Выступление Натальи Бушмелевой (слайды)

Изменения в Положение по
бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02
Наталья Бушмелева
Проектный менеджер
Фонд НСФО
www.nsfo.ru
2 ноября 2006 года
1
Содержание












Цели МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» и Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02
Концепции учета налогов на прибыль
Постоянные разницы и постоянное «налоговое обязательство»
Времменые разницы
Порядок формирования информации о разницах в
бухгалтерском учете
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые
обязательства
Бухгалтерские проводки в ПБУ 18/02
Изменение ставок по налогу на прибыль
Сальдирование отложенных налогов на прибыль
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Расход (доход) по налогу на прибыль
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
2
Цели МСФО 12 и ПБУ 18/02


Определение порядка учета налогов на
прибыль. Главный вопрос - учет
текущих и будущих налоговых
последствий (МСФО 12)
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации о расчетах по налогу
на прибыль (ПБУ 18/02)
• Взаимосвязь бухгалтерского и налогового
учетов
• Текущий налог на прибыль (пункт 21 ПБУ
18/02)
3
Концепции учета налогов на
прибыль

Метод обязательств по отчету о
прибылях и убытках
• Временные (срочные) разницы
(timing differences)

Метод обязательств по балансу
• Временные разницы (temporary
differences)
4
Постоянные разницы


Для целей ПБУ 18/02 под постоянными
разницами понимаются доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) отчетного периода и исключаемые из
расчета налоговой базы по налогу на прибыль
как отчетного, так и последующих отчетных
периодов;
включаемые в расчет налоговой базы по
налогу на прибыль отчетного периода, но не
формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) прибыль как отчетного, так и
последующих отчетных периодов.
5
Постоянное «налоговое
обязательство»


Постоянное «налоговое обязательство»
равняется величине, определяемой как
произведение постоянной разницы,
возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль,
установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и
сборах и действующую на отчетную дату
(пункт 7 ПБУ 18/02).
Постоянное налоговое обязательство часть налога на прибыль отчетного
периода.
6
Временные разницы


Для целей ПБУ 18/02 под временными
разницами понимаются доходы и расходы,
формирующие бухгалтерскую прибыль
(убыток) в одном отчетном периоде, а
налоговую базу по налогу на прибыль - в
другом или в других отчетных периодах (пункт
8 ПБУ 18/02).
Отдельное мнение: а также иные разницы,
возникающие в связи с отличиями
бухгалтерской оценки активов и обязательств
от их оценки в целях налогообложения
налогом на прибыль.
7
Порядок формирования
информации о разницах в
бухгалтерском учете

Постоянные разницы (пункт 5 ПБУ 18/02)

Временные разницы (пункт 13 ПБУ 18/02)
Информация о постоянных разницах может
формироваться на основании первичных учетных
документов: либо в регистрах бухгалтерского учета,
либо в ином порядке, определяемом организацией
самостоятельно.
Предложение: Информация о вычитаемых временных
разницах и налогооблагаемых временных разницах
может формироваться: либо в регистрах бухгалтерского
учета, либо в ином порядке, определяемом организацией
самостоятельно.
8
Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы равняются
величине, определяемой как произведение
вычитаемых временных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в
бухгалтерском учете на отдельном
синтетическом счете по учету отложенных
налоговых активов (пункт 14 ПБУ 18/02)
9
Отложенные налоговые
обязательства

Отложенные налоговые обязательства
равняются величине, определяемой как
произведение налогооблагаемых временных
разниц, возникших в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную
законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах и действующую на отчетную
дату.
Отложенные налоговые обязательства
отражаются в бухгалтерском учете на
отдельном синтетическом счете по учету
отложенных налоговых обязательств (пункт 15
ПБУ 18/02).
10
Исключение бухгалтерских
проводок из ПБУ 18/02


Отложенный налоговый актив отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета учета
отложенных налоговых активов в
корреспонденции со счетом учета расчетов по
налогам и сборам (пункт 17 ПБУ 18/02).
Отложенное налоговое обязательство
отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета учета отложенных налоговых
обязательств в корреспонденции с дебетом
счета учета расчетов по налогам и сборам
(пункт 18 ПБУ 18/02).
11
Изменение ставок по налогу на
прибыль
В случае изменения ставок налога на
прибыль в соответствии с
законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах величина
отложенных налоговых активов и
отложенных налоговых обязательств
подлежит пересчету с отнесением
возникшей в результате пересчета
разницы на счет по учету прибылей и
убытков (пункты 14,15 ПБУ 18/02).
12
Сальдирование отложенных
налогов на прибыль
Дополнение условия сальдирования в
пункт 19 ПБУ 18/02:
в) отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства относятся к налогам
на прибыль, которые уплачиваются одним и
тем же юридическим лицом –
налогоплательщиком, имеющим в соответствии
с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах право зачета сумм налога на
прибыль, подлежащих уплате в бюджет, и
сумм налога на прибыль, подлежащих возврату
из бюджета.
13
Условный расход (условный
доход) по налогу на прибыль
Условный расход (условный доход) по
налогу на прибыль равняется
величине, определяемой как
произведение бухгалтерской прибыли,
сформированной в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и
сборах и действующую на отчетную
дату (пункт 20 ПБУ 18/02).
14
Расход (доход) по налогу на
прибыль



Введение понятия «расход по налогу на
прибыль» - новая редакция пункта 22 ПБУ
18/02
Порядок формирования «расхода (дохода) по
налогу на прибыль» поможет без затруднений
определить тот показатель расхода по налогу
на прибыль, который необходимо раскрывать в
отчете о прибылях и убытках.
Понятие «расход по налогу на прибыль» может
быть использовано для установления
взаимосвязи между текущим расходом по
налогу на прибыль и условным расходом
(условным доходом) по налогу на прибыль.
15
Расход (доход) по налогу на
прибыль
Предлагаемое определение:
Для целей Положения расход (доход) по
налогу на прибыль признается как сумма
текущего налога на прибыль и расходов
(доходов) по отложенным налогам.
Расход по налогу на прибыль также равняется
сумме условного расхода (условного дохода)
по налогу на прибыль и произведения
величины постоянных разниц, возникших в
отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах и
действующую на отчетную дату.
16
Раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности

в бухгалтерском балансе

в отчете о прибылях и убытках

в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и
убытках
17
Бухгалтерский баланс
Надзорные
органы
(пункт 23 ПБУ 18/02)

Отложенные налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства отражаются в
бухгалтерском балансе соответственно в
качестве внеоборотных активов и
долгосрочных обязательств.
Задолженность либо переплата по текущему
налогу на прибыль за каждый отчетный период
отражаются в бухгалтерском балансе
соответственно в качестве текущего
обязательства в размере неоплаченной
величины налога, и дебиторской
задолженности, в размере переплаченной и
(или) излишне взысканной величины налога.
18
Отчет о прибылях и убытках
(пункт 24 ПБУ 18/02)

Расход по налогу на прибыль
отражается в отчете о прибылях и
убытках.
Предложение: отказ от отдельного
отражения в отчете о прибылях и
убытках информации о текущем налоге
на прибыль.
19
Пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и
убытках (пункт 25 ПБУ 18/02)
В частности отражаются:
 постоянные разницы;
 расход по налогу на прибыль;
 текущий налог на прибыль;
 взаимосвязь между текущим
расходом по налогу на прибыль и
условным расходом (условным
доходом) по налогу на прибыль.
20
Дополнительная информация




Изменения в Положение по
ведению бухгалтерского учета
«Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02
http://www.nsfo.ru/forumpp.php
Тел/факс 510-5046
E-mail
nsfo@nsfo.ru
Сайт
www.nsfo.ru
21