Практические рекомендации и комментарии по подготовке к

Практические рекомендации и
комментарии по подготовке к
составлению отчетности за
2014 год
Инвентаризация. Нормативные документы
•
Экономическим субъектом определяются
–
–
–
–
случаи
сроки
порядок проведения
перечень объектов, подлежащих инвентаризации
за исключением обязательного проведения инвентаризации (п. 3 ст.11 Федерального закона №
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
• Перед составлением годовой отчетности исполнении бюджетов должна быть проведена
инвентаризация активов и обязательств в установленном порядке (п. 7 Инструкции № 191н)
• Данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть
подтверждены результатами проведенной учреждением инвентаризации активов и обязательств
(п. 9 Инструкции № 33н)
• Порядок и сроки проведения инвентаризации должны быть отражены в приказе (положении) об
учетной политике учреждения (п.6 Инструкции № 157н)
• Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, утверждены Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств (устанавливают порядок проведения
инвентаризации и оформления ее результатов для всех организаций (кроме банков), включая
организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета)
Инвентаризация. Основные цели
Цели
проведения подлежит
инвентаризации:
Инвентаризации
все имущество учреждения независимо
от его
местонахождения
и всеимущества
виды финансовых
обязательств.
проверка
фактического наличия
(как собственного,
так и не
принадлежащего учреждению, но числящегося в бюджетном учете), включая
Инвентаризация
имущества проводится по его местонахождению,
выявление неучтенных объектов
видам и по каждому МОЛ, у которого находится имущество
сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре
с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и
Инвентаризации
подлежат объекты, находящиеся в учреждении на
недостач)
ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки,
а также
имущество,
не учтенное
по каким-либо
проверка полноты
отражения
в учете имущества
и обязательств,
наличия
причинам
подтверждающих документов
проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств,
использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения
товарно-материальных ценностей, денежных средств
Инвентаризация. Оформление результатов
•
•
Регистры бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ № 173н от 15.12.2010) + дополнительные
реквизиты (при условии наличия реквизитов, предусмотренных 173н)
Сличительные ведомости, отражающие суммы выявленных излишков и недостач
(Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88)
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
распространяются на юридические лица всех форм собственности (п.2 постановления)
•
При решении учреждения применять унифицированные формы, утв. Постановлением
Госкомстата № 88, при проведении инвентаризации на каждый вид активов и обязательств
необходимо оформлять два документа, например:
– ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
– ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств».
Оформление одной инвентаризационной описи является грубейшим нарушением правил проведения
инвентаризации, поскольку именно в сличительной ведомости отражаются излишки и недостачи,
выявленные по результатам инвентаризации
•
В форме Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых
активов (ф. 0504087), утв. Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н, объединены показатели
инвентаризационных описей и сличительных ведомостей
Инвентаризация основных средств
•
Проверяется
– наличие инвентарных карточек, списков, описей и других регистров БУ
– фактическое наличие объектов ОС
При выявлении объектов, не принятых на учет, комиссия включает их в опись
•
•
•
•
Проверяется наличие государственной регистрации на объекты недвижимости.
Непроизведенное имущество отражается обособленно (для 191н)
Выявляются не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению объекты
ОС (отдельная опись с указанием причин: порча, полный износ и т.д.)
Инвентаризация ОС в пути и на сторонних складах - на основании данных
бухгалтерского учета
Для ф. 0503130 и ф. 0503730 инвентаризируются отдельно:
– имущество, переданное в доверительное управление
– имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)
– имущество, переданное в безвозмездное пользование
• С Стоимость
ОС , года
не находящихся
момент используемые
инвентаризацииучреждениями
у МОЛ должнана
быть
1 января 2011
земельные вучастки,
праве
подтверждена
документами:
постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под
– по ОС внедвижимости),
пути – расчетнымиподлежали
документами
поставщиковпо их кадастровой стоимости на
объектами
отражению
забалансовом
счете 01 «Имущество,
полученное
в пользование»
(письмо
– по ОС, находящимся
у других организаций
– договорами
аренды, передачи
в Минфина
России
от 21.10.2011
№ 02-06-07/4680,
с 01.01.2013 г. – п.333
Инструкции №157н)
безвозмездное
пользование,
актами приемки-передачи
объектов
•
Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, принятые от
сторонних организаций по договору в аренду, договору в безвозмездное
пользование (отдельные описи)
Начиная с отчетности за 2014 год, на счете 01 не
отражаются земельные участки в пользовании
(по состоянию на 31 декабря 2014 г.)
Инвентаризация нематериальных активов
При инвентаризации НМА проверяется наличие соответствующих первичных бухгалтерских и
юридических документов, необходимых для ведения учета, и правильность документального
оформления объектов
Задачи:
– наличие и состояние инвентарных карточек и других регистров бухгалтерского учета
– определение оснований и объема прав юридического лица, возникающих из
определенной категории гражданско-правовых сделок (авторских, лицензионных
договоров, договоров на передачу научно-технической информации и других договоров)
на использование учреждением той или иной категории нематериальных активов;
наличие документов, подтверждающих эти права и срок их владения
– правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском
учете
– проверка наличия оправдательных документов, подтверждающих способы поступления
объектов нематериальных активов в учреждение
– сбор информации, необходимой для проведения переоценки
Инвентаризация непроизведенных активов
• Задачи:
– проверка наличия и состояния инвентарных карточек и других регистров
бухгалтерского учета
По состоянию
на 31.12.2014
земельные
участки,
используемые
– определение
оснований
и объема прав
юридического
лица,
учреждениями
на правеправа
постоянного
(бессрочного)
пользования
(в том
подтверждающих
бессрочного
пользования или
срок
числе расположенные
под объектами
недвижимости),
учитываются на
безвозмездного пользования
непроизведенным
активом
соответствующем
счете
аналитического
учета счета
010330000 активов в
– правильность
и своевременность
отражения
непроизведенных
"Непроизведенные
бухгалтерскомактивы"
учете на основании документа (свидетельства),
подтверждающего право пользования земельным участком, по их
– проверка наличия оправдательных документов, подтверждающих
кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право
способы поступления объектов непроизведенных активов в учреждение
пользования земельным участком, расположенном за пределами
– сборРоссийской
другой информации,
необходимой
проведения№
переоценки
территории
Федерации).
(п. 71 для
Инструкции
157н от
01.12.2010 в редакции приказа Минфина России № 89н от 29.08.2014)
Инвентаризация драгоценных металлов
•
Проводится в соответствии Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов,
драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании
и обращении (приказ Минфина РФ 29.08.2001 № 68н)
П.5 Инструкции № 68н
Инвентаризация драгметаллов и драг.камней при их производстве, использовании и
обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгметаллов и
драг.камней, проводится два раза в год (по состоянию на 1 января и на 1 июля) во всех
местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений
и оборудования
Инвентаризация драгметаллов в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего
производства драгметаллов или их аффинажа, проводится один раз в год (по состоянию на
1 января)
Инвентаризация драгметаллов и драг.камней, содержащихся в покупных комплектующих
деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике,
находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с
эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января)
Инвентаризация расчетов
• В состав дебиторской задолженности включаются:
–
–
–
–
перечисленные поставщикам и подрядчикам авансы
задолженность работников по подотчетным суммам
не погашенные виновными лицами суммы потерь и недостач
суммы переплаты по налогам и сборам
• В составе кредиторской задолженности могут быть
отражены:
– задолженность перед поставщиками и подрядчиками
– полученные авансы от покупателей
– обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и
сборам
– задолженность по оплате труда
– задолженность при расчетах с физическими лицами по гражданско-правовым
договорам, социальным адресным выплатам
Новое в законодательстве, влияние на
инвентаризацию расчетов
•
•
На счете 020900000 на 31.12.2014 подлежат отражению:
– расчеты по суммам задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска
при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый
отпуск
– расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в
том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров
(соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;
– расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из
заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
– расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов,
связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек)
На счете 021005000 на 31.12.2014 подлежат учету:
– расчеты по предоставлению учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе,
обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков
– расчеты по ожидаемым к поступлению налогов, сборов, иных платежей, обязанность по уплате которых, в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, считается исполненной (согласно
представленным декларациям (расчетам, иным документам)
Завершение операций по исполнению бюджета
Ст. 242 Бюджетного кодекса:
Финансовый год завершается 31 декабря
ЛБО, БА, ПОФ прекращают свое действие 31 декабря
Принятие денежных обязательств (ДО) после 25 декабря не допускается,
подтверждение ДО должно быть завершено органом, исполняющим бюджет, 28
декабря
До последнего рабочего дня (31 декабря 2014 г.) включительно орган, исполняющий
бюджет, обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства
Не использованные ПБС остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином
счете бюджета, не позднее 2-х последних рабочих дней текущего финансового года
(29 декабря 2014 г.) подлежат перечислению получателями бюджетных средств на
единый счет бюджета
Заключение счетов отчетного года
Согласно Инструкции № 157н в конце очередного финансового года подлежат
закрытию следующие счета бюджетного учета:
021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами» по всем кодам
классификации доходов и источников ФДБ
030404000 «Внутриведомственные расчеты» по всем кодам классификации расходов
бюджета и источников ФДБ
030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» в части бухгалтерских операций об
изменении типа государственных (муниципальных) учреждений в течение отчетного
периода
030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» по всем кодам
бюджетной классификации расходов и источников ФДБ
040110100 «Доходы учреждения» по всем кодам классификации доходов бюджета
040120200 «Расходы учреждения» по всем кодам классификации расходов бюджета
Все эти счета подлежат закрытию на финансовый результат прошлых отчетных
периодов.
Остатки по этим счетам увеличивают/уменьшают остаток по счету 040130000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»