Как приблизить российский учет к МСФО в проектах по автоматизации Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам Институт проблем предпринимательства (С-Петербург) Проекты по автоматизации – наличие возможности подготовки отчетности по МСФО • Целесообразно определить цель подготовки отчетности: – Отчет перед зарубежным владельцем/акционером; – Перспективы привлечения публичных форм финансирования на российском и зарубежном рынках: » - IPO; » - выпуск облигаций; – Планы по привлечению стратегического инвестора; – Взаимодействие с торговыми партнерами, требующими от контрагентов прозрачности; • «Легализация» управленческого учета и отчетности – желание продемонстрировать истинные активы и/или доходность; • Общая тенденция и мода на МСФО. Основа автоматизации – выбор функциональной валюты • Принципиальные отличия функциональной валюты и валюты представления финансовой отчетности • Функциональная валюта – эта та валюта, в которой «находятся» в основном все риски и выгоды компании, эта та валюта, в которой «думает» менеджмент, эта валюта управленческого учета. – В России в последнее время такой валютой является Российский рубль; • Валюта представления отчетности – эта та валюта, в которой пользователям финансовой отчетности удобно ее читать и анализировать. Источник – МСФО 21 «Эффект изменения курсов валют» (IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) Основа автоматизации – выбор функциональной валюты (продолжение 1) • Для автоматизации финансового учета в функциональной валюте, отличной от валюты, в которой ведется учет по национальным стандартам, важно наличие возможности вести многовалютный учет в компьютерной программе; Основа автоматизации – выбор функциональной валюты (продолжение 2) • Ведение учета в функциональной валюте каждая операция отражается в функциональной валюте по историческому курсу на дату совершения этой операции; остальные валюты считаются иностранными • Представление отчетности в валюте представления отчетности капитал пересчитывается по историческому курсу; активы и обязательства пересчитываются по заключительному курсу; доходы и расходы пересчитываются по курсу на каждую существенную операцию или по среднему курсу за период Сложности автоматизации и рекомендации 1 • Необходимость применения профессионального суждения при подготовке финансовой отчетности по МСФО; Необходимость «человеческого вмешательства» для корректного отражения «нематериальных», «нетехнических» операций, например: - гудвил или прочие нематериальные активы при консолидации; - отражение операций исходя из их экономической сущности, а не юридической формы Сложности автоматизации и рекомендации 2 • Формирование единого плана счетов для Группы компаний (для целей ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО); - Единый план счетов как для целей составления национальной отчетности, так и для целей МСФО; - План счетов по МСФО может составляться: - присвоением индекса M перед номером счета; - методом расширения аналитики плана счетов РСБУ; - использованием готового плана счетов в программе Сложности автоматизации и рекомендации 3 • Составление консолидированной финансовой отчетности: - удаление внутригрупповых оборотов; - удаление внутригрупповых остатков; - удаление нереализованной прибыли в запасах, основных средствах и прочих статьях отчетности. • Рекомендации - единая учетная политика компаний в Группе; - отслеживание внутригрупповых операций Сложности автоматизации и рекомендации 4 • Приближение учетной политики управленческого учета и учетной политики по РСБУ к учетной политики по МСФО: - сокращение затрат на подготовку отчетности по МСФО; - МСФО – наиболее проработанная и авторитетная система финансовых правил в мире Сложности автоматизации и рекомендации 5 • Целесообразно тестовое проведение трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО в простом программно продукте: - Excel; - Access и т.п. • На основе трансформации можно определить требования к системе в области МСФО; • Хорошо, если компьютерная системы обладает следующими свойствами: - более или менее стандартный широко распространенный продукт; - не самый дорогостоящий продукт Сложности автоматизации и рекомендации 6 • Сроки получения отчетности (проблема fast close) без ухудшения точности трансформации/параллельного учета – может решаться в том числе за счет: - создания регламента ведения учета по РСБУ, управленческому учету, МСФО; - введение дополнительно ответственности сотрудников за введение данных МСФО; - привлечения консультантов; - проведения тренингов для сотрудников Сложности автоматизации и рекомендации 7 • Проблема – отток программистов и специалистов по внедрению IT системы: - сама система – это know-how разработчика; - редкость/нехватка специалистов; - знания сотрудников трудно материализуются • Решение: - выбор надежного партнера по внедрению программы; - документирование создания, настройки и изменения программы РСБУ и МСФО: учет запасов • Рекомендация – не выбирать метод учета LIFO даже в российском учете • Выбирать метод учета по средней себестоимости или по FIFO; • Стремиться уйти от метода полной себестоимости и приблизиться к direct costing; - МСФО 2 «Запасы» разрешает капитализировать в незавершенном производстве и запасах, соответственно, прямые производственные затраты и накладные, но также производственные затраты, административные и коммерческие расходы всегда списываются в отчет о прибылях и убытках периода РСБУ и МСФО: учет основных средств • Рекомендация – принимать сроки полезного использования в РСБУ, МСФО и управленческом учете близкие к тем, - в течение которых Менеджмент собирается использовать соответствующие основные средства Ориентир для установления сроков полезного использования – справочники США • Переоценки рекомендуется осуществлять во всех видах учета Замена исторической стоимости на дату перехода на МСФО • Предполагаемая стоимость (deemed cost) на дату перехода на МСФО (плюс/минус) 1-1,5 года заменяет историческую стоимость соответствующих активов с учетом амортизации и убытков от обесценения Пример: Энергетическая система России, переоценка справедливой стоимости основных средств по МСФО на 01 января 2007 года. • Обычно справедливая стоимость активов определяется независимым оценщиком; • Если дата переоценки отличается от даты перехода на МСФО, то производится «отматывание» (roll back) или начисление амортизации исходя из оставшихся сроков полезного использования, принятых Менеджментом на дату переоценки МСФО и РСБУ: метод начисления • Рекомендация: так как метод начисления предусмотрен в любых системах бухгалтерского учета, то целесообразно применять его даже для целей РСБУ; • Пример: • Счета монополистов поступают в компанию через месяц после отчетной даты; • Возможно проведение соответствующих расходов в предполагаемых суммах даже в отсутствие подтверждающих документов; МСФО и РСБУ: консолидация и финансовый лизинг • Некоторые области учета и отчетности не имеют аналогов или принципиально не совпадают в МСФО и РСБУ, например: - Консолидация финансовой отчетности: - метод приобретения для дочерних компаний; - долевой метод для ассоциированных компаний и совместных предприятий; - Учет финансового лизинга: - учет лизингового имущества всегда на балансе лизингополучателя; - дисконтирование долгосрочной задолженности по финансовому лизингу и учет процентов по эффективной ставке МСФО и РСБУ: консолидация и финансовый лизинг (продолжение) • Рекомендация: - введение дополнительных модулей учета там, где их нельзя совместить; - «отсутствие» Группы компаний для целей бухгалтерского и налогового учета, а появление ее только в целях управленческого учета и учета по МСФО - Причина – возможное сокращение налоговых рисков Учет приобретений компаний, произошедших до даты перехода на МСФО - Пример Группа компаний «ОПТИМА» (Москва) • • • • • Дата перехода на МСФО Группы – 01 января 2007 года; 75% дочерней компании приобретено 15 июля 2004 года; По состоянию на 01 января 2007 года: Инвестиция в дочернюю компанию (58 счет) в индивидуальной отчетности Материнской компании - 180; Трансформированный по МСФО баланс дочерней компании (в основном используется справедливая стоимость) по состоянию на 01 января 2007 года содержит активов на 500 и обязательств на 300 Чистые активы = 200 Подход к консолидации по МСФО (IFRS) 1: Консолидированный баланс Группы включает: • Активы дочерней компании на 500, обязательства на 300; • Долю меньшинства = 50 ((500 – 300)*25%); • Гудвил = 30 (стоимость инвестиции 180 минус 75% чистых активов на дату перехода на МСФО (500 – 300)) • Материнская компания тестирует гудвил на обесценение на основании условий, действующих на дату перехода на МСФО Источник – IG Example 6 Business Combinations – subsidiary not consolidated under previous GAAP Вопросы/комментарии? Сергей Модеров Руководитель отдела финансового учета по международным стандартам smoderov@ipp.spb.ru тел: +7 (821) 703-30-07