Единая учетная система: МСФО, РСБУ, налоговый и управленческий учет.

Единая учетная система:
МСФО, РСБУ, налоговый и управленческий учет.
Стандартизация и унификация учетных процессов.
д.э.н., профессор МГУ имени М.В. Ломоносова,
Генеральный директор ЗАО «ЦБА»
Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна
Апрель 2010 год
Содержание
РАЗДЕЛ
Стр.
Учет в системе управления
Виды учета и их взаимосвязь
3
Унификация учетных систем
17
Виды учета: общее и различия
18
МСФО и РСБУ: подходы к сближению
29
Практические вопросы унификации
41
Стандартизация
94
Практические аспекты разработки внутрифирменных стандартов учета
112
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
113
Учетная политика для целей налогообложения
144
Особые случаи разработки внутрифирменных стандартов учета
161
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
Учет в системе управления.
Виды учета и их взаимосвязь
Бизнес – это…
Бизнес – объективная реальность.
Это инициативная деятельность людей по обеспечению их интересов, не
зависящая от наличия или отсутствия законодательства или иного
нормативного регулирования.
Основные цели бизнеса:
- прибыльность;
- капитализация.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
4
Система управления
Субъект
управления
Управленческое
воздействие
Объект
управления
Обратная связь
Бизнес – объект управления.
5
Управленческая матрица
коммуникации
принятие
решений
анализ
учет
контроль
организация
Объекты управления
планирование
Управленческие функции
структурные единицы
ресурсы
процессы
показатели
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
6
Учет как функция управления
Учет – фактическая информация о состоянии объекта управления?
Учет – любая полезная информация о состоянии объекта управления.
Например, плановая, нормативная, экспертная, аналитическая и пр.
7
Виды учета и их взаимосвязь
1. Бухгалтерский.
2. Управленческий.
3. Статистический.
4. Налоговый.
5. Учет в соответствии с МСФО.
Много видов учета «хороших и разных»…
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
8
Сравнение видов учета
Как минимум по трем основаниям:
1. По объектам учета (управления).
2. По субъектам.
3. По методам.
9
Учет – это…
Учет – учетная информационная система.
Учет – учетный процесс – собственно учет как вид бизнес-процессов
компании.
Отчетность – результат (продукт) учетного процесса.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
10
Объекты учета (управления)
1. Доходы.
2. Расходы.
3. Активы.
4. Обязательства.
5. Капитал.
6. Клиентская база.
7. Бренд компании.
8. База знаний (искусственный интеллект).
9. Удовлетворенность персонала.
10. Простои оборудования.
11. Технологии управления.
12. Организационная структура – и др.?
11
Субъекты учета (управления)
Субъекты учета (управления) – люди, принимающие решения.
Внешние:
- инвесторы (потенциальные акционеры);
- банки;
- государственные органы;
- общественные институты – и др.
Внутренние – менеджмент компаний различного уровня.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
12
Какой вид учета используют
для принятия решений?
13
Методы учета
- Бухгалтерский метод (счета, двойная запись, сплошное непрерывное
наблюдение, оценка, документальное подтверждение).
- Оперативный метод.
- Статистический (средние величины, регрессионный анализ, массовые
данные).
- Математические методы и др.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
14
Как учитывается информация?
15
Унификация учетных систем
Виды учета: общее и различия
Матрица сравнения
Признаки классификации
Виды учета
объекты
субъекты
методы
...
Финансовый учет
(финансовая отчетность)
по РСБУ
...
Финансовый учет
(финансовая отчетность)
по МФСО (US GAAP)
...
Налоговый учет в
соответствии с
законодательством РФ
...
Управленческий учет
и др.
...
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
18
Сравнение по существенному признаку
«Детская» классификация – когда в основе – не чистота сравнения по
корректно выбранному признаку, а по главному, существенному признаку
конкретного объекта сравнения.
Существенный признак:
- Бухгалтерский учет – метод;
- Налоговый учет – объект;
- Управленческий учет – субъект (пользователь).
19
Чем другие виды учета отличаются от
бухгалтерского, а не наоборот?
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
20
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
Управленческий учет в узком смысле – это система, представляющая
фактическую информацию об объектах управления (процессы, ресурсы,
структурные единицы бизнеса), необходимую субъектам управления
(менеджерам) для принятия решений.
Управленческий учет в узком смысле
=
традиционный бухгалтерский учет
21
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
- по объектам
традиционный бухгалтерский учет не признает такие виды ресурсов
как «клиентская база», «бренд» и т.п.
- по методу учета
управленческий учет использует математические, статистические
методы и методы оперативно-технического учета для определения
нефинансовых показателей (таких, например, как «удовлетворенность
клиента», «мотивированность персонала» и т.п.)
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
22
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
- по критериям признания, оценки или квалификации
традиционных
объектов учета
иная оценка объектов основных средств, иной режим амортизации.
- по психологическому фактору
ориентация на цели бизнеса, а не на выполнение требований.
законодательства
- по глубине
разветвленная система аналитического учета, поддерживаемая
операционной системой ERP или вручную.
23
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
Управленческий учет в широком смысле – это информационная система,
представляющая любые данные об объектах управления (фактические,
плановые, прогнозные, экспертные оценки и др.), необходимые
менеджерам компании для принятия управленческих решений.
Процессы
Результаты
учет
фактические данные
планирование
плановые показатели
анализ
аналитическая информация
Отчетность
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
24
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
представляет полезную и достоверную
информацию – не только оперативную, но и
сопоставимую,
в том числе с ожидаемыми величинами.
25
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
Бухгалтерский учет – информационная модель бизнеса.
Бухгалтерский учет отвечает на вопросы:
1. Квалификация – что признается?
2. Признание объекта – когда признается (в каком отчетном периоде)?
3. Оценка объекта – в какой оценке признается?
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
26
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
Нормативно регулируемые, стандартизируемые внешними по отношению
к бизнесу органами системы учета и отчетности:
- учет по РСБУ;
- налоговый учет в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах;
- учет МСФО ;
- US GAAP и др.
Все системы отвечают на три вопроса: Что? / Когда? / Почем?
27
Бухгалтерский и управленческий учет:
общее и различия
Унификация – сближение учетных систем, то есть сведение к минимуму
вариантов ответов на вопросы:
- Что признается?
- Когда признается?
- В какой оценке?
Основа унификации – отражение в различных нормативно регулируемых
системах учета и отчетности одной и той же объективной экономической
реальности: доходы, расходы, активы.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
28
МСФО и РСБУ: подходы к сближению
Проблемы внедрения МСФО в
Российской Федерации
1. Незрелость экономических отношений в стране.
2. Приоритет правовой формы над экономическим содержанием.
3. Менталитет профессионального сообщества.
4. Непубличность процесса создания нормативных актов.
5. Отсутствие официального перевода на русский язык и официальной
терминологии.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
30
МСФО и РСБУ: подходы к сравнению
1. По видам стандартов.
2. По объектам учета и отчетности.
3. По принципам и правилам.
31
Необходимость сравнения в разрезе
принципов и правил
Понимание МСФО предоставляет:
- возможность самостоятельного управления процессом перехода на
МСФО;
- повышение эффективности процесса реформирования российской
системы учета;
- выбор путей перехода на МСФО на предприятии:
- трансформация («перекладка» отчетности);
- параллельное ведение учета по РСБУ и МСФО;
- преобразование российского учета в учет по МСФО.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
32
Сравнение по принципам
- качественные характеристики финансовой отчетности
преобладание сущности над формой, непрерывность деятельности,
осмотрительность, нейтральность и т.д.
- основные элементы финансовой отчетности
активы, обязательства, капитал, доходы, расходы
- методы оценки
фактическая стоимость, справедливая стоимость и др.
33
Сравнение по правилам. Классификация по
причинам различий РСБУ и МСФО
«Мифы». Неприменение российских правил учета
РСБУ
МСФО
Примеры:
- неполное раскрытие финансовой информации в финансовой
отчетности;
- признание активом ресурсов, перестающих приносить
экономические выгоды;
- неполное применение принципа начисления при признании
расходов.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
34
Сравнение по правилам. Классификация по
причинам различий РСБУ и МСФО
«Неполнота» российских правил учета
РСБУ
МСФО
Примеры:
- возможность (необходимость) пересмотра срока полезного
использования основных средств;
- полнота создания резервов по сомнительным долгам;
- формирование пенсионных планов.
Что не запрещено – разрешено?
35
Сравнение по правилам. Классификация по
причинам различий РСБУ и МСФО
Противоречие норм международных стандартов и российских правил
РСБУ
МСФО
Примеры:
- нематериальные активы – различие в условиях признания;
- признание процентов по кредитам и займам;
- государственная регистрация объектов недвижимости.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
36
Основные консалтинговые продукты по
МСФО
1. Трансформация.
2. Адаптация учетных процессов в организации к практике ведения учета
по МСФО.
3. Разработка учетной политики, плана счетов в соответствии с
требованиями МСФО.
4. Постановка учета по МСФО, в т.ч. под автоматизацию.
5. Аутсорсинг методологии МСФО.
6. Корпоративные тренинги и семинары.
7. Унификация учетных систем МСФО, РСБУ, налоговый учет,
управленческий учет.
37
Тенденции развития учетных систем и направления
совершенствования, в том числе унификации
БУ
УУ
Повышение полезности информации
Учет – есть функция управления.
Учет не может быть неуправленческим
Совершенствование:
- метода;
- объектов учета;
- психологии и знаний субъектов;
- смежных функций управления.
Тенденции стандартизации
лучшее
НУ РФ
РСБУ
МСФО
МСФО
лучшее
Приоритет экономического содержания в
налоговой базе по мере оздоровления
экономики
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
38
Унификация: РСБУ, НУ, МСФО
Примеры
- первоначальная стоимость основных средств при приобретении
за деньги
- первоначальная стоимость основных средств, приобретенных
по договору мены
- проценты по кредитам и займам
- момент признания объектов недвижимости
- величина резервов по сомнительным долгам
- затраты текущего характера, связь которых с доходом неочевидна
- резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
- объекты, связь которых с процессом извлечения экономических выгод
неочевидна
39
Алгоритм сближения БУ (РСБУ, МСФО)
с НУ (с нормами НК РФ)
1. Анализ императивных норм-правил НК.
2. Анализ норм-правил МСФО.
- Если нормы-правила совпадают, то правим РСБУ
(п. 8 ПБУ-1, ст.13 ФЗ-129).
- Если в МФСО нет конкретной нормы-правила, но норма НУ детализирует
принцип МСФО, то профессиональное суждение в МФСО=РСБУ.
- Если в НУ противоречие норм, то можем взять ту, которая не запрещена
к применению МФСО, РСБУ.
- Если в НУ норма не установлена, то берем последовательно
МФСО/РСБУ/НУ (Ст. 11 НК РФ) или наоборот.
Тел.: (495) 380-24-88 (многоканальный)
www.cba.ru
40