Письмо Минтруда России от 18.11.2015 N 17-3/В-561

Документ предоставлен КонсультантПлюс
Вопрос: Об определении доходов медицинской организации для применения пониженных
тарифов страховых взносов, если она применяет УСН и оказывает медицинские услуги в рамках
ОМС и платно.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2015 г. N 17-3/В-561
Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу
определения дохода медицинской организации по основному виду деятельности в целях
применения пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и
сообщает следующее.
Из запроса следует, что поликлиника применяет упрощенную систему налогообложения
(далее - УСН) и осуществляет деятельность в сфере здравоохранения (код 85 ОКВЭД), включающую
стоматологическую практику (код ОКВЭД 85.13). Источниками формирования доходов по
указанному виду деятельности являются средства, получаемые медицинской организацией,
осуществляющей медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования,
за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих
обязательное медицинское страхование этих лиц, и от оказания платных медицинских услуг.
Исходя из положений пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009
N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих
деятельность в производственной и социальной сфере, на период до 2018 года включительно
установлен пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в
размере 20 процентов.
При этом для применения указанных пониженных тарифов упомянутым плательщикам
следует соблюдать в отношении вида экономической деятельности, перечисленного в пункте 8
части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, критерий о доле доходов от реализации
продукции и (или) оказанных услуг при его осуществлении, установленный частью 1.4 статьи 58
Федерального закона N 212-ФЗ.
В перечне основных видов экономической деятельности (в соответствии с Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1)), при применении
которых плательщики страховых взносов имеют право на пониженные тарифы страховых взносов,
поименована деятельность в сфере здравоохранения (код ОКВЭД 85) (подпункт "т" пункта 8 части 1
статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ), включающая стоматологическую практику (код ОКВЭД
85.13).
В соответствии с частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид
экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при
условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду
деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
При этом общая сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
Исходя из положений статьи 251 Налогового кодекса средства, получаемые медицинскими
организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного
медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых
организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (далее - средства
ОМС), являющиеся средствами целевого финансирования, отнесены к доходам организации, и,
следовательно, средства ОМС включаются в общую сумму всех доходов организации.
Для определения медицинской организацией основного вида экономической деятельности
в целях применения пониженных тарифов страховых взносов в доходы от реализации включаются
как доходы от реализации платных медицинских услуг, оказываемых в соответствии с Правилами
предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденными
постановлением Правительства Российской Федерации от 04.10.2012 N 1006, так и от оказания
медицинских услуг застрахованным лицам по договорам обязательного медицинского
страхования.
Одновременно обращаем внимание, что законодательством Российской Федерации о
страховых взносах не установлено зависимости определения плательщиком страховых взносов
критерия для применения пониженных тарифов страховых взносов в части доходов от реализации
при осуществлении основного вида деятельности от определения этой организацией объекта
налогообложения для целей уплаты налога в связи с применением УСН на основании Налогового
кодекса.
Организации на УСН, осуществляющие деятельность, в частности, в сфере здравоохранения,
заполняют раздел 3.2 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для
уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи
58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" формы РСВ-1 ПФР, утвержденной
постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2П "Об утверждении формы расчета по
начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в
Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов,
производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения".
В строке 361 раздела 3.2 указывается общая сумма доходов организации, в строке 362 доходы организации от основного вида экономической деятельности, в строке 363 - доля доходов,
определяемая в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (стр. 362 / стр. 361 x
100).
Одновременно сообщаем, что для целей применения пониженных тарифов страховых
взносов разделение фонда оплаты труда организации в зависимости от источника финансирования
не производится.
Директор Департамента
Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА
18.11.2015