Практические процедуры доступа на рынок

реклама
1. Общие положения по доступу на рынок
Основное корпоративное законодательство Швейцарской Конфедерации включает следующие документы:
Швейцарский кодекс обязательств (Schweizerisches Obligationenrecht); Швейцарский федеральный закон о взимании
долгов и банкротстве (Bundesgezetz über Schuldbetreibung und Konkurs); Федеральный закон о прямом
налогообложении (Bundesgezetz über die direkte Bundessteuer); Швейцарский федеральный закон о банках и
сберегательных кассах (Bundesgezetz über die Banken und Sparkassen); Федеральный закон об инвестиционных
компаниях открытого типа (Bundesgezetz über die Anlagefonds); Федеральный закон о частном международном праве
(Bundesgezetz uber die Internationale Privatrecht). Языком законодательства и корпоративной документации является
любой официальный язык Швейцарии (немецкий, французский, итальянский и ретороманский).
2. Организационно-правовые формы осуществления коммерческой деятельности
Индивидуальное предпринимательство (Einzelunternehmen) состоит из одного физического лица и является
простейшей правовой формой предпринимательской деятельности (ст. 945- 946 Швейцарского кодекса обязательств
- КО). Если ежегодный оборот такого предприятия составляет менее 100 тыс. франков, то при его регистрации не
требуется внесения в Торговый реестр.
Простое товарищество (einfache Gesellschaft) видоизмененная форма индивидуального предприятия, объединяющая
двух и более физических лиц
(ст. 530 - 551 КО). Общим для обеих указанных правовых форм является то, что
процедура их учреждения не формализована (отсутствует специальный учредительный акт). Кроме того,
отсутствуют требования по наличию минимального уставного капитала. При этом в отношении подобных
предприятий законом предусматривается личная и полная имущественная ответственность.
Полное товарищество (Kollektivgesellschaft) – это общество, объединяющее двух или более физических лиц,
создаваемое с целью осуществления коммерческой деятельности (ст. 552- 593 КО). Учредители полного
товарищества несут полную солидарную ответственность личным имуществом по обязательствам общества.
Создание общества происходит в произвольной форме и не требует минимального уставного капитала. Общество не
обязано предоставлять финансовую отчетность заверенную аудиторами. При этом необходимо внесение в Торговый
реестр и ведение бухгалтерской отчетности. В отличие от простого общества уставные доли могут
перераспределяться между учредителями. По меньшей мере, один назначенный директор должен быть гражданином
Швейцарии.
Общество с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beschränkter Haftung), ст. 772-827 КО — юридическое
лицо, состоящее из одного или более физических или юридических лиц. Ответственность такой компании
ограничивается размером ее уставного капитала, который не может быть меньше 20.000 швейцарских франков.
Эта форма ведения коммерческой деятельности наиболее подходит для малого и среднего бизнеса, так как
административные затраты на содержание компании с ограниченной ответственностью значительно ниже по
сравнению с акционерным обществом.
Акционерное общество (Aktiengesellschaft), ст. 620- 763 КО, образуется, как правило, несколькими физическими или
юридическими лицами, которые несут ответственность исключительно в рамках имущества компании, включая еще
не внесенные доли уставного капитала. Минимальный уставный капитал акционерного общества — 100.000
швейцарских франков, из которых 50.000 должны быть выплачены на момент регистрации общества в качестве
юридического лица. Компания обязана ежегодно сдавать финансовую отчетность, проверенную аудитором и вести
бухгалтерский учет. Требуется назначение как минимум одного директора, который должен быть гражданином
Швейцарии и проживать там. Если назначается несколько директоров большинство членов правления должно
проживать в Швейцарии, иметь швейцарское гражданство или гражданство государств-членов ЕС/ЕАСТ.
Акционерное общество является наиболее широко распространенной формой бизнеса в Швейцарии. Иностранные
компании предпочитают эту форму при регистрации своих филиалов или дочерних предприятий.
3. Открытие компаний и представительств нерезидентами
В соответствии со швейцарским законодательством, при создании в стране иностранными субъектами частных
предприятий различных форм собственности, как общее правило применяется уведомительный порядок их
регистрации. Вместе с тем, из этого правила существует целый ряд исключений. Прежде всего, существует ряд
отраслей государственной монополии, в которых в принципе не предусматривается создание частных предприятий –
как национальных, так и иностранных. Это железнодорожный транспорт, почта, а также производство и
распределение энергии. В ряде секторов сферы услуг действует разрешительный порядок регистрации частных
предприятий независимо от национальной принадлежности или иностранного участия. Это банковское дело,
страхование, деятельность на рынке ценных бумаг, гостиничное дело, содержание ресторанов, медицинская и
ветеринарная практика, торговля медицинскими препаратами, юридическая практика, услуги связи (включая
провайдерские услуги).
Компании, которые зарегистрированы или имеют в Швейцарии органы фактического управления, считаются
резидентами. При создании юридического лица в Швейцарии компания может быть зарегистрирована для
производственной, торговой, инвестиционной (холдинговой) деятельности, управленческих и консалтинговых услуг,
финансовой и иной деятельности, не запрещенной законодательством Швейцарии. Цели деятельности компании
отражаются в Учредительном договоре. Для открытия компании в Швейцарии не требуется особых разрешений.
Специальному регулированию подвергаются только операции банков, инвестиционных трастов, страховая
деятельность, услуги связи, транспортные и медицинские услуги.
Законодательством о компаниях Швейцарии иностранные юридические и физические лица ставятся в равное
положение, в частности в том, что касается участия в компаниях вышеперечисленных типов. Единственным
дискриминационным положением в отношении нерезидентов является то, что созданная им холдинговая или
домициарная компания может быть лишена местными властями налоговых привилегий, если механизм извлечения
этой компанией прибыли полностью основывается на льготах, вытекающих из многочисленных международных
налоговых договоров, заключенных Швейцарской Конфедерацией.
Необходимым условием начала предпринимательской деятельности на территории Швейцарии для иностранного
гражданина является наличие у него одного из видов вида на жительство и разрешения на работу (“carte de la
légitimation”). Такое разрешение выдается по запросу иностранного гражданина (или его работодателя в
Швейцарии) властями кантона после одобрения и регистрации миграционным ведомством. Указанные требования
являются фактически изъятиями из национального режима, который в целом распространяется на иностранных
граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в Швейцарии. Данные ограничения отражены в
перечне специфических обязательств Конфедерации по доступу на рынок услуг, в рамках Генерального соглашения
по торговле и услугам ВТО.
Все практические вопросы, связанные с основанием предприятия, его регистрацией и дальнейшим
функционированием, решаются на кантональном уровне в соответствии с федеральным законодательством и
порядком, установленным кантональной администрацией. Кроме обычных для регистрации документов (заявка с
нотариально заверенными подписями, устав, учредительный акт и т.п.), в Коммерческий регистр предоставляются
так называемые декларации «Стампа» и «Лекс Фридрих» - специальные заявления учредителей:
Декларация Стампа – заявление о том, что кроме упомянутого в учредительных документах, акционерное общество
не владеет никакой другой собственностью (вкладами), и не имеет других преимуществ и неурегулированных
обязательств.
Декларация Лекс Фридрих – заявление о применяемых в отношении данной компании положениях швейцарского
законодательства, регулирующих приобретение иностранцами недвижимости в Швейцарии.
В процессе учреждения и регистрации принимают участие следующие официальные органы:



Кантональный коммерческий регистр;
Нотариат;
Федеральные министерства, профессиональные отраслевые ассоциации, выдающие соответствующие разрешения
на осуществление тех или иных видов деятельности.
Срок регистрации компании обычно составляет 4 – 6 недель. При регистрации фирмы срок ее деятельности не
ограничивается, однако в некоторых случаях власти кантона могут потребовать закрытия фирмы, если она не
приносит дохода для кантона или муниципалитета или если наблюдается утечка капитала за границу.
4. Открытие дочерних структур иностранными компаниями
Одной из форм создания подразделения иностранной компании в Швейцарии является филиал. Филиал компании –
это коммерческое предприятие, которое с юридической точки зрения хотя и является частью основной компании, от
которой оно зависит, однако на своей территории филиал осуществляет деятельность, идентичную деятельности
основной компании, обладая при этом определенной хозяйственной и коммерческой самостоятельностью.
Руководство филиала должно иметь право на принятие самостоятельных решений в рамках деятельности
предприятия, включая урегулирование правовых вопросов.
Филиал создается фактически, а не учреждается формально. Филиал должен иметь тоже название, что и
материнская компания. После создания филиала его необходимо зарегистрировать в Торговом реестре. С точки
зрения допуска к осуществлению деятельности, регистрации, налогообложения и отчетности филиал
рассматривается как швейцарская фирма. Вместе с тем, при открытии филиала отсутствуют требования по уровню
уставного капитала.
Для учреждения филиала иностранной фирмы в Швейцарии требуется уполномоченный представитель,
проживающий на территории Швейцарской Конфедерации, обладающий правом подписи от имени филиала.
Руководство зарубежной головной фирмы совместно с руководством филиала несет полную ответственность за
деятельность филиала. В этой связи создание предприятий в форме филиала, ввиду значительных финансовых
рисков для материнской компании, целесообразно в случае незначительных масштабов деятельности.
Создание дочерней структуры иностранной компанией с точки зрения законодательства идентично созданию
зависимой структуры швейцарской материнской компанией. При этом дочерняя структура рассматривается как
отдельное предприятие, в котором иностранное материнская компания участвует только своим капиталом.
5. Налогообложение иностранных предприятий
Швейцария отличается привлекательной и конкурентоспособной системой налогообложения как для корпоративных
налогоплательщиков, так и для физических лиц по сравнению с другими промышленными странами. Общая
налоговая ставка, т.е. сумма всех видов налогов и отчислений, подлежащая уплате после налоговых вычетов и
льгот составляет в среднем 28,9% (для сравнения в Германии - 50,5%, Франции - 65,4%, Италии - 73,3%).
В Швейцарии в настоящее время существует трехуровневая налоговая система: федеральная, кантональная и
муниципальная.
Основу законодательной базы в этой части составляют следующие нормативные акты: Закон о прямом федеральном
налоге; Закон о согласовании налоговых режимов; Закон о подоходном налоге; Закон о гербовом сборе; Закон о
НДС и различные федеральные постановления и кантональные налоговые законы.
Резидентные компании облагаются налогом на их годовой доход, за исключением дохода, полученного от
иностранных отделений и иностранного недвижимого имущества, который освобожден от налогов в соответствии с
международным соглашением.
В случае компаний-нерезидентов налогом облагается только прибыль из швейцарских источников, т.е. прибыль и
доход от прироста стоимости капитала, полученные от коммерческой деятельности, постоянного учреждения
(представительства) или недвижимого имущества в Швейцарии, причем к прибыли от недвижимого имущества
относится прибыль от торговли недвижимостью.
Федеральный налог с прибыли взимается по пропорциональной ставке и составляет 8,5%.
Кантоны и общины применяют свои налоги, введенные и действующие на их территории. Ставки кантональных
налогов являются прогрессивными и колеблются в диапазоне от 5% до 35%. Кроме этого, взимается налог на
акционерный капитал с компании на уровне Конфедерации – 0,825%, а также и на уровне кантонов (например, в
Цюрихе – 0,375%).
В целях стимулирования деловой активности законодательство Швейцарии предусматривает возможность
предоставления специальных налоговых льгот. В частности:
налоговые льготы для вновь создающихся фирм, чаще всего предоставляются на кантональном уровне.
Большинство кантонов предоставляет налоговую льготу для вновь учрежденных предприятий - частичное или
полное освобождение от налога на прибыль сроком до 10 лет;
аналогичные льготы могут предоставляться и на федеральном уровне в некоторых ключевых отраслях
экономики, имеющих важное значение для федерального правительства;
-
частичное освобождение предоставляется при реструктуризации компании;
некоторые дополнительные льготы могут быть получены на уровне бухгалтерского учета (переоценка
основных средств и т.д.);
в зависимости от целей деятельности корпорациям в Швейцарии может быть предоставлен специальный
налоговый режим с полным или частичным освобождением от налогообложения, как на федеральном, так и на
кантональном уровне.
Кроме того, Швейцария подписала соглашение об избежании двойного налогообложения со многими странами
мира, в том числе, с Россией. При этом, как уже упоминалось выше, многие кантоны предусматривают льготные
налоговые ставки для предприятий с определенными видами деятельности. Так, например, для предприятий с
преимущественной деятельностью за пределами Швейцарии (см.примеры ниже) налогообложение значительно
сокращается. Льготное налогообложение предусмотрено также для производственных, холдинговых, торговых
предприятий и некоторых других видов предприятий.
Ставки налогов на дивиденды, удерживаемых у источника, составляют до 35%, однако большинство международных
налоговых соглашений предусматривает снижение этого налога. Сниженная ставка обычно равна 15% для
портфельных инвесторов и 0%, 5% или 10% для основных корпоративных собственников. Некоторые соглашения
определяют, чтобы доходы из швейцарских источников облагались налогом в стране, для которой получатель
является резидентом. В отношении процентных платежей большинство соглашений обычно допускают снижение
налоговой ставки до 10%. По некоторым соглашениям предоставляется возврат налога в полном объеме. Однако
любое снижение налога возможно только в том случае, если лицо, применяющее соглашение, действительно имеет
на это право.
Наиболее востребованной формой предприятий среди иностранных компаний, открывающих свой бизнес в
Швейцарии, является Холдинговое предприятие. Такое предприятие не осуществляет иной деятельности, кроме
управления своими финансовыми активами, вложенными в зарубежные или швейцарские компании.
Хотя конкретное определение холдинговой компании в каждом кантоне свое, в общем оно основывается на
федеральном подходе к таким компаниям, т. е. они полностью или частично освобождаются от местных налогов на
прибыль (за исключением кантонов Женевы и Ури, где в отличие от всех других с них взимаются кантональный и
муниципальный налоги на дивиденды в полном объеме).
Для холдинговых компаний в Швейцарии существует почти повсеместно принятый критерий "существенного
участия". Он предполагает, что не менее 75% доходов компании поступает от инвестиций в другие компании
(швейцарские или зарубежные) и не менее 75% активов – это инвестиции в другие компании. При этом холдинговая
компания должна участвовать в акционерном капитале дочерней компании не менее чем на 20%, либо ее доля
должна составлять как минимум 2 млн. швейцарских франков.
"Участвующие" компании обычные производственные или торговые компании, которые помимо своей основной
деятельности владеют акциями или паями других предприятий. Если внешние инвестиции таких компаний
соответствуют критерию "существенного участия", доход по ним вычитается из общей суммы прибыли, подлежащей
налогообложению на федеральном и местном уровнях.
Швейцарские компании облагаются ежегодным налогом на чистые активы. Для холдинговых компаний действует
льготная ставка, которая в разных кантонах существенно различается и в настоящее время варьируется от 0,001%
(например, в кантонах Обвальден и Люцерн) до 0,18% (например, в кантоне Во) от собственного капитала по
состоянию на конец года.
Домицильные компании - компании, имеющие в Швейцарии только юридический адрес, не ведущие никакой
деятельности в Швейцарии, не владеющие там недвижимостью. Они освобождаются от налогов в 20 кантонах и
платят налоги только на уровне конфедерации.
Как и в случае холдинговой статус "прописанной" компании (domicile company) - свой в каждом швейцарском
кантоне, однако в целом он сводится к следующему. Компания извлекает прибыль в любой законной форме
исключительно за рубежом и не ведет деятельности в Швейцарии. Она имеет лишь один зарегистрированный
местным представителем офис в том кантоне, в котором учреждена, и управляется из-за границы.
Сервисные компании создаются в Швейцарии для поддержания деятельности компаний и предприятий,
действующих за ее пределами, платят налоги на уровне конфедерации, но в пяти кантонах получают значительные
скидки с местных налогов.
Налоговая система Швейцарии продолжает совершенствоваться. В ближайшее время швейцарские власти
планируют внести различные поправки в налоговое законодательство в рамках «3-го этапа реформирования
системы налогообложения корпораций». Эти поправки вступят в силу в 2013 и 2014 годах. В число этих поправок
будут входить дальнейшее усовершенствование швейцарских правил по освобождению от налогообложения
дивидендов и доходов от продажи акций, а также возможная отмена швейцарского гербового сбора.
Скачать