Автор: Ахметова Ж., студентка 3 курса КазНУ им. Аль-Фараби

Оптимизация налога на имущество предприятий
Автор: Ахметова Ж., студентка 3 курса КазНУ им. Аль-Фараби
Научный руководитель: преподаватель кафедры «Финансы»
КазНУ им. Аль-Фараби Купешова Б. Ж.
Налог на имущество предприятий относится к категории прямых налогов и
взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных
вещественных прав на имущество). Экономическая сущность этого налога –
изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных
экономических условиях от использования данного имущества. Из этого
вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий
(субъектов
предпринимательской
деятельности)
–
эффективное
производственное использование имущества.
Актуальность моей статьи заключается в том, что оптимизация платежей
по налогу на имущество организаций – важная задача для большинства
хозяйствующих субъектов, поскольку это самый неприятный для предприятия
налог. Для многих предприятий, данный налог оказывает значительное влияние
на размер налогового бремени. Великий американский политический деятель
Бенджамин Франклин сказал: «В жизни неизбежны две вещи – смерть и
налоги». Но, хотя предприятия и не могут избежать налогов, то целесообразно
уделять должное внимание вопросам оптимизации налогообложения
имущества.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, произвести расчеты
по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину
данного налога. К ним относятся определение вариантов начисления
амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки
основных средств.
Оптимизация налогов относится к законным действиям. При этом цель
государства — добиться оптимизации налогообложения, чтобы собранных
налогов было достаточно для обеспечения всех задач, и в то же время чтобы
налоговое бремя не было чрезмерным и не подавляло экономическую
деятельность налогоплательщика. Целью для налогоплательщика является естественно стремление к максимальному уменьшению налогового бремени. И
до тех пор, пока минимизация не будет выходить за пределы законности, ее
нельзя признать противоречащей целям государства по оптимизации
налогообложения, а следовательно, противоправной в связи c отсутствием
общественного вреда.
Легальный путь уменьшения налоговых обязательств основан на
соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансовохозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы,
позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании c целью
эффективно контролировать и своевременно реагировать на изменения как во
внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы,
протекающие внутри компании.
Существуют различные варианты оптимизации и минимизации налога на
имущество с использованием таких способов как:
Покупка основного средства по договору лизинга - проведение лизинговых
операций позволяет снизить как налог на имущество, так и налог на прибыль.
Когда имущество числится на балансе у лизингодателя, он берет на себя заботу
об уплате налога на имущество, а также сам рассчитывает амортизационные
отчисления [1]. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на
расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования.
Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных
отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор
лизинга, как правило, заключают всего на 1-3 года. Если имущество находится
на балансе у лизингополучателя. В этом случае ему приходится начислять
амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на
имущество (п. 5 ст. 395 HK РК) [2].
Экономия при разделе основного средства на несколько объектов – разные
части основного средства можно учесть как отдельные объекты и быстрее
списать на затраты. Фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на
налоге на прибыль. Однако применить этот способ можно только в том случае,
если фирма покупает несколько основных средств, представляющих собой
единый комплекс. Нужно отметить, что правомерность этой схемы не вызывает
подозрений ни у бухгалтеров, ни у чиновников.
Снижение стоимости основных средств с помощью переоценки - согласно
правилам бухгалтерского учета, на конец года коммерческая организация
может в добровольном порядке провести переоценку своих основных средств
[3]. Воспользоваться такой возможностью выгодно в том случае, если рыночная
стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты
переоценки учитываются при расчете налога на имущество. Ведь платить этот
налог нужно c остаточной стоимости основных средств по данным именно
бухгалтерского учета (п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РК) [2]. Переоценка
основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости
(или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время
использования основного средства.
Снижение налога на имущество с помощью совместной деятельности - он
применим в основном крупными компаниями, у которых много различного
оборудования, зданий, машин, словом — активов, включаемых в базу по налогу
на имущество. Значит, и налог этот велик. Компания может заключить договор
совместной деятельности c другим предприятием и, оформив договор, в
качестве вклада передать свое оборудование, которое обязаны оценить. В
оценке показывается, что цена вклада меньше остаточной стоимости, по
которой переданная техника значилась на балансе завода. Объяснить подобную
разницу несложно. К примеру, сказав, что оборудование неликвидно, из-за чего
занизили его договорную цену, или что балансовая стоимость в компании была
завышена.
Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью
налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации – допустим, чтобы не перечислять налог имущества,
создается организация применяющая «упрощенку» [4]. Она получает заем от
учредителя, покупает нужное оборудование и передает его в аренду
учредителю. В этом случае налог на имущество уплачивается со «скидкой»,
поскольку с арендаторов он не взимается, а «упрощенец» имеет льготы (п.2
ст.398 НК РК) [2].
1.учреждение нового предприятия
ОРГАНИЗАТОР
«УПРОЩЕНЕЦ»
2.передача ОС
УК приближен к мин.
Доля организатора ≤ 20% от УК
Средняя численность персонала
В виде вклада в УК
≤ 100 чел.
По договору купли-продажи
Годовой доход ≤ 15 млн. тг.
3.использование ОС по договору аренды
Передача имущества предприятию – «упрощенцу»
Экономия на платежах по налогу на имущество с помощью ИП - фирма
продает предпринимателю (например, учредителю) свои основные средства по
остаточной стоимости и сразу же берет их у предпринимателя в аренду. А c
арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо (п. 1
ст. 36 Налогового кодекса РК). В итоге компания по-прежнему пользуется
своим имуществом, а налог по нему уже не платит. Сам же предприниматель к
налогу на имущество организаций, естественно никакого отношения не имеет.
Важно отметить, что эта схема абсолютно законна.
Как показывает практика, сегодня такие схемы достаточно популярны и
пользуются успехом у юридических лиц.
Таким образом, применение оптимизационных схем позволяет
существенно сэкономить на налогах, не нарушая при этом требований
законодательства. Сэкономленные средства, будучи неотвлеченными из
хозяйственного оборота, способствуют развитию производства и могут
использоваться для обновления и расширения его материально-технической
базы[5].
Список использованной литературы:
1. Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. - М.:
ГроссМедиа, 2005.
2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 01.01.2013 г.)
3. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 № 234-III « О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности»
4. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансовоэкономического состояния предприятия // Аудитор. – 2007
5. Молчанова О. В. Оптимизационные схемы налогообложения основных
средств. Вестник Астраханского технического университета: номер
выпуска: 4, 2006.