Система внутреннего контроля - ключ к решению проблемы

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ - КЛЮЧ К РЕШЕНИЮ ПРОБЛЕМЫ
ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ БИЗНЕСА
Мартьянова Ольга Владиславовна,
аспирант кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит»
РЭУ им. Г.В. Плеханова
(1263m@mail.ru)
«Экономия на контроле – прямой путь к потере бизнеса»
Н. Сычев, Президент Центра владельческого контроля бизнеса
В ХХI веке, согласно мировой практике, основной угрозой для бизнеса стали наемные
работники. Согласно шестого обзора PricewaterhouseCoopers "Россия. Всемирный обзор
экономических преступлений" в нашей стране за два последних года от экономических
преступлений пострадали всего 37% компаний против 71% в 2009г. Этот показатель близок к
среднему по миру - 34% [2]. Значит ли это, что преступлений стало меньше?
По оценкам экспертов, убытки компаний от собственных сотрудников достигают 90% от
общего ущерба. Международная организация, занимающаяся борьбой с мошенничеством
«белых воротничков», Association of Certified Fraud Examiners показала, что тратя на деловую
разведку 0,5-1,0% от оборота западные компании теряют около 6% своего оборота из-за
мошенничества сотрудников [3]. Результаты исследований, проведенных в российских
фирмах, дают примерно такие же результаты.
Мошенничество – это неотъемлемая составляющая любого бизнеса. В России в
экономических преступлениях повинно само руководство компаний. Результаты
исследований причин, источников и тенденций внутрикорпоративного мошенничества,
проведенных такими компаниями, как PricewaterhouseCoopers и KPMG, приводят к
печальному выводу - руководители компаний являются главными корпоративными
мошенники. На их долю приходится почти три четверти всех случаев незаконного
присвоения активов и средств фирмы. При этом каждый десятый «комбинатор» является
членом совета директоров. Если в мире 77% финансовых правонарушений совершают
менеджеры среднего звена и линейный персонал, то в России лидерство по этому виду
нарушений сохраняют топ-менеджеры (50% случаев) [3]. Причем в России наиболее часто
встречающийся тип экономических правонарушений (62%) - это использование служебного
положения в личных целях.
Для отечественных компаний использование сотрудниками служебного положения в
личных целях является настоящей катастрофой. По данным PricewaterhouseCoopers, 62%
опрошенных руководителей заявили, что наибольший ущерб наносят «откаты», получаемые
сотрудниками от подрядчиков или поставщиков [3]. Откат позволяет поставщику
необоснованно завышать цены, «накапливать» дебиторскую задолженность или поставлять
некачественные товары и услуги. Эта российская специфика привела к тому, что появились
предприниматели, весь бизнес которых построен на той или иной форме взяток сотрудникам
компаний-заказчиков. Следующим по распространенности типом воровства является отпуск
товаров с отсрочкой платежа фирмам-однодневкам, заведомо ненадежным покупателям.
Товар отпускается фирме, которая сознательно задерживает платеж и таким образом
«кредитуется» за счет поставщика.
Анализируя причины воровства менеджеров, решающими являются психологические
качества. «Я никогда не сталкивался с ситуацией, когда человек пытался бы воровать для
того, чтобы выжить, - говорил адвокат Добровинский. - Он всегда делает это, чтобы жить
лучше»[3].
Зная, что наказание неотвратимо, человек не пойдет на воровство. И здесь многое
зависит от собственника компании - насколько серьезно он относится к вопросам контроля и
подбору персонала. Собственнику нельзя полностью отдавать контроль над бизнесом топ-
менеджеру. Собственник должен контролировать не топ-менеджера, а весь бизнес. В
большинстве случаев собственник нанимает топ-менеджера и, через разработанную систему
показателей, оценивает его. Но топ-менеджер контролирует бизнес, а собственник оценивает
результаты его работы. Это неверно. Собственник должен сам контролировать весь бизнес, а
топ-менеджер только ту часть компании, которая обеспечивает работу бизнеса [5].
Контроль собственника – это контроль основы бизнеса. Когда основа бизнеса
сохранена, то бизнес всегда можно восстановить и обновить; потеря основы – это потеря
бизнеса. Контроль собственника – это совокупность действий владельца по приведению
бизнеса в нужное ему состояние. Контроль осуществляются по всем направлениям работы
компании: рынок, поставщики, сотрудники, результаты, финансы и их использование,
бизнес-проекты, безопасность компании. В последние годы распространенным становится
такой вид мошенничества, как искажение финансовой отчетности. Значительное увеличение
преступлений этого типа можно объяснить сбоями в системе контроля, которые происходят
в результате сокращения затрат. Определенную роль играет и давление, связанное с
необходимостью достижения высоких значений показателей на фоне постоянно
усложняющейся конкурентной борьбы, нестабильности экономической обстановки. Поэтому
в данном случае необходимо говорить о выстраивании на фирме системы внутреннего
контроля.
Статья 19 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
посвящена внутреннему контролю. В 2013 году впервые в системе организации
бухгалтерского учета компании появляется понятие внутреннего контроля. Новый закон, в
отличие от Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
обязывает экономического субъекта организовать контроль не только отчетности, но и
проводить оценку контрактов, операций, которые влияют на финансовый результат его
деятельности, движение денежных средств. Именно внутренний контроль должен
способствовать объединению всей совокупности финансово-хозяйственной деятельности
организации, при соблюдении методологии бухгалтерского и налогового учетов, в единую
систему и обеспечивать ее бесперебойное функционирование. Основные функции службы
внутреннего контроля: мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля,
исследование финансовой и управленческой информации, контроль экономности,
эффективности и результативности, контроль за соблюдением законодательства
РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также внутренних требований
собственника [1]. Объем и задачи внутреннего контроля могут различаться в зависимости от
структуры компании, особенностей её деятельности и требований её собственника.
Внутренний контроль – это динамичный комплексный процесс, который постоянно
адаптируется к происходящим с организацией изменениям [4]. Это средство, применяемое
собственником, для минимизации рисков и обеспечения надлежащей гарантии по
достижению цели организации.
Внутренний контроль – это не одно событие или обстоятельство, а последовательность
действий, охватывающая всю деятельность организации. Внутренний контроль следует
встраивать в деятельность компании, а не пристраивать. Если система внутреннего контроля
встраивается, она интегрируется с основными управленческими процедурами
бюджетирования, исполнения и мониторинга. Встроенный внутренний контроль обладает
важным свойством – способностью сдерживать расходы. Добавление новых процедур
контроля, отдельных от существующих процессов, увеличивает затраты. Любая организация
заинтересована в достижении своих целей, но их достижение связано с различного рода
рисками [4]. Задачей собственника является выявление таких рисков и реагирование на них
для максимального увеличения вероятности достижения целей организации чему
способствует выстроенная система внутреннего контроля. Но при этом, она обеспечивает
только определенный уровень гарантий достижения организацией своих целей. Система
внутреннего контроля имеет ограничения, которые препятствуют собственнику получить
полную гарантию достижения организацией своих целей. Среди них можно выделить такие
как принятие неверного решения в результате ошибочного суждения человека;
возникновение кризисных ситуаций из-за ошибок при принятии решения; не
функционирование системы контроля из-за столкновения мнений нескольких людей;
наличие ресурсов; блокирование системы внутреннего контроля нечистоплотным
собственником. Помимо этого, в системе внутреннего контроля возможны компромиссы, так
как средства контроля имеют свою цену. Решения о внедрении системы внутреннего
контроля, реагировании на риски следует принимать с учетом соотношения затрат и
преимуществ: затраты на внутренний контроль не должны превышать получаемой
организацией выгоды.
Структура службы внутреннего контроля вариативна. На средних и малых
предприятиях функции службы внутреннего контроля выполняют бухгалтера, тогда как в
крупных корпорациях, холдингах создается отдельное структурное подразделение или
заключается договор с контрагентом, который специализируется на оказании услуг
внутреннего контроля. На изменение роли бухгалтера в бизнес-сообществе указывает тот
факт, что 23 мая 2013 г. на площадке "открытого правительства" во время обсуждения
основных направлений налоговой политики на ближайшие три года (2014 год и плановый
период 2015-2016 годов) обсуждался вопрос о сокращении почти втрое количества
бухгалтеров и сближения их обязанностей с функциями налоговых консультантов. Министр
по вопросам "открытого правительства" М. Абызов считает, что разобщение функций
налогового и бухгалтерского учета – это серьезная нагрузка на бизнес хотя бы потому, что в
России при населении 143 млн. человек 3 млн. человек заняты в секторе, который не
приносит экономической выгоды, не создает стоимости – бухгалтера, тогда как в США, при
численности населения свыше 300 млн. человек, бухгалтеров и специалистов по налогам
всего 1,25 млн. человек. В презентации аудиторской компании PricewaterhouseCoopers на
заседании рабочей группы по формированию "открытого правительства" в апреле 2012 года
было озвучено, что в России 5 млн. бухгалтеров [6]. Идея сближения налогового и
бухгалтерского учета, поддержанная главой Минфина А. Силуановым, в том, чтобы
сократить количество отчетности и направить высвободившиеся силы на развитие института
налоговых консультантов, налогового аутсорсинга, так как грамотный бухгалтер может и
должен выполнять функции налогового консультанта. Насколько сократить количество
бухгалтеров и как это провести законодательно — пока вопрос дискуссионный. Но уже
сегодня ясно, что в ближайшие годы падения спроса на услуги бухгалтеров не ожидается
хотя бы потому, что с 2013 года вести бухучет должны даже предприниматели, работающие
по упрощенной системе налогообложения, тогда как ранее им было достаточно книги учета
доходов и расходов. Собственник же при сокращении штата бухгалтерии должен оценить
последствия этого сокращения для своего бизнеса.
Система внутреннего контроля не способна сама по себе обеспечить достижение
основных целей организации. Эффективная система внутреннего контроля сокращает
вероятность не достижения целей. При этом всегда будет существовать риск формирования
слабой системы, либо риск того, что система не будет работать согласно плану.
Организационные изменения и отношение собственника имеют существенное влияние на
эффективность внутреннего контроля. Зарубежный опыт показывает, что проблемы контроля
собственником бизнеса на Западе до конца тоже не решены. Это подтверждают
банкротства Enron и WordCom. А в книгах маркетолога Джека Траута приводятся примеры
того, как мировые гиганты проигрывали на рынке только из-за отсутствия контроля со
стороны собственников над новыми маркетинговыми начинаниями [5]. Общее в этих
примерах то, что наемные менеджеры искажали маркетинговую позицию бизнеса в
соответствии со своими текущими интересами, и это приводило к большим потерям.
Учитывая глобализацию анти-коррупционных процессов, структура внутреннего
контроля должна разработать систему показателей для проведения комплексного анализа
финансово-экономической деятельности деловых партнеров и сотрудников, а также
критерии оценки контрактов, связанных с выходом на новые рынки. Во избежание
конфликтов между собственником и топ-менеджером система внутреннего контроля должна
обеспечить прозрачность в части назначения и объемов расходуемых средств.
Периодическое тестирование платежных систем и процедур контроля позволяет
собственникам надежно защищать и развивать бизнес в своих интересах, добиваясь его
эффективности на новом, более высоком уровне за счет полного учета всех постоянных
расходов.
Таким образом, собственник должен постоянно проверять, корректировать средства
контроля и показывать пример личного исполнения требований системы контроля, но выбор
критериев оценки, методов анализа и инструментария, которым он будет пользоваться,
остается за ним.
Список литературы
1. Альшанцева О. Внутренний контроль – насущная необходимость любой компании
[Электронный ресурс] / О. Альшанцева, А. Белинская // Audit-it.ru : официальный
сайт. URL: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/521262.html
2. Евстигнеева А. Доносить и защищать: об экономических преступлениях в РФ чаще
молчат [Электронный ресурс] / А. Евстигнеева // РБК : официальный сайт. URL:
http://top.rbc.ru/economics/01/12/2011/627737.shtml
3. Комаров В. Противодействие корпоративному мошенничеству и хищениям [Электронный
ресурс] / В. Комаров // Охранная деятельность. – 2011. – 04 апреля. URL:
http://www.psj.ru/saver_people/detail.php?ID=67033
4. Рекомендации по стандартам внутреннего контроля в государственном секторе
[Электронный ресурс]: ИНТОСАИ. – Режим доступа: http://www.logospro.com/INTOSAI/intosai_gov_9100.htm
5. Сычев Н. Контроль бизнеса – обязанность владельца [Электронный ресурс] / Н.
Сычев // Владельческий контроль бизнеса : официальный сайт. URL:
http://www.sbbc1.com/blog/kontrol-biznesa-obyazannost-vladelca-biznesa/
6. Бухвести.рф [Электронный ресурс] : официальный сайт. – Режим доступа: http://xn--
90acjm8bgdq.xn--p1ai/39724