раздел i. пояснения в текстовой форме

Закрытое акционерное общество
«Аудиторская фирма Константа»
107078, г. Москва, ул. Каланчевская, д. 17
Тел. 8 (499) 9751571
Факс 8 (499) 9754291
info@afconstanta.ru
www.afconstanta.ru
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОФОРМЛЕНИЮ И СОДЕРЖАНИЮ ПОЯСНЕНИЙ К
БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ В
СОСТАВЕ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАСНОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
К содержанию
СОДЕРЖАНИЕ
1.
Ссылки на пояснения в утвержденных формах отчетности. .............................................................. 3
2.
Оформление пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. ........... 3
3.
Содержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах............. 4
4.
Содержание и оформление Раздела II «Пояснения в табличной форме». ........................................ 5
5.
Оформление пояснения в текстовой форме. ........................................................................................... 5
6.
Дополнительная информация. .................................................................................................................. 5
7.
Раскрытие информации о нематериальных активах, созданных самой организацией................. 6
8.
Раскрытие информации об основных средствах. ................................................................................. 6
9.
Таблица 2.4. «Иное использование основных средств». ....................................................................... 7
10.
Таблица 6. «Затраты на производство» (Расшифровка расходов по обычным видам
деятельности в разрезе элементов затрат) ..................................................................................................... 7
Приложение №1. Титульный лист пояснений. .................................................................................................. 8
Приложение №2. Первая страница пояснений в текстовой форме............................................................... 9
Приложение №3. Первая страница пояснений в табличной форме. ............................................................. 9
Приложение №4. Последняя страница пояснений в табличной форме. .................................................... 10
Приложение №5. Таблица 1.1. при наличии НМА как созданных самой организацией, так и
полученных от других лиц .................................................................................................................................. 11
2
К содержанию
1. Ссылки на пояснения в утвержденных формах отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности должны иметь столбец «Пояснения», в котором, при
наличии пояснений, указываются соответствующие пункты.
Если относящаяся к статье информация имеется как в текстовых, так и в табличных
пояснениях, необходимо привести ссылку на оба раздела.
ПРИМЕР
Пояснения к статье бухгалтерского баланса «Основные средства» приведены в пункте 10
раздела I «Пояснения в текстовой форме» и в пункт 2 раздела II «Пояснения в табличной форме».
Бухгалтерский баланс
Пояснения
Наименование показателя
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
……………………………………
I,10
Основные средства
II,2
…………………………………….
2. Оформление пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Нормативными правовыми актами не регламентирован порядок представления пояснений
(как должна именоваться форма с пояснениями, сколько должно быть форм с пояснениями, как
их следует структурировать). При этом наименование формы должно отражать ее содержание и
соответствовать логике. Например, нельзя назвать форму с пояснениями «Пояснения к
бухгалтерской отчетности», поскольку пояснения являются частью отчетности, а часть не может
содержать пояснения к целому.
Формы с пояснениями должны иметь те же реквизиты, что и утвержденные формы
отчетности, которые предусмотрены пунктом 8 статьи 13 Федерального закона «О
бухгалтерском учете», пунктом 14 ПБУ 4/99 и Приказом №66н1- наименование составляющей
части (формы бухгалтерской отчетности); указание отчетной даты или отчетного периода, за
который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее
организационно-правовой формы;
формат представления числовых показателей;
дату
составления; подпись руководителя.
Форма с пояснениями должна быть подписана теме же лицом, что и другие формы
отчетности.
Дата подписания формы с пояснениями должна быть той же, что и в других формах
отчетности.
Учитывая изложенное мы рекомендуем:
1) именовать форму с пояснениями «Пояснения к бухгалтерскому балансу на 31.12.20__ г. и
отчету о финансовых результатах за 20__ г.»
2) структуру Пояснений, включающую:
 титульный лист;
 раздел I «Пояснения в текстовой форме»;
 раздела II «Пояснения в табличной форме».
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
3
К содержанию
3) оформлять титульный лист в соответствии с образцом, приведенным в Приложении №1;
4) оформлять первый лист раздела I «Пояснения в текстовой форме» в соответствии с
образцом, приведенным в Приложении №2;
5) оформлять первый лист раздела II «Пояснения в табличной форме» в соответствии с
образцом, приведенным в Приложении №3;
6) оформлять последний лист раздела II «Пояснения в табличной форме» в соответствии с
образцом, приведенным в Приложении №4.
3. Содержание Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
1) Содержание пояснений определяется пунктами 27 и 31 Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", разделами «Раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности»
профильных ПБУ,
иных НПА по бухгалтерскому учету
(Методических указаний, Рекомендаций и т.д.), Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. N
ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности
организации»,
2) При этом:
 часть подлежащей раскрытию информации приведена в Приложении № 3 к Приказу 66н.
Она раскрывается в Разделе II «Пояснения в табличной форме»;
 информация, не приведенная в Приложении №3 к Приказу 66н, должна быть раскрыта в
Разделе I «Пояснения в текстовой форме». Шаблон Раздела I «Пояснения в текстовой форме»
приведен в Приложении №6
3) Прилагаемый шаблон Раздела
I «Пояснения в текстовой форме» составлен в
предположении, что полностью заполнены таблицы, приведенные в Приложении № 3 к Приказу N
66н. При этом шаблон не является строгим образцом, он лишь указывает на состав информации,
которая предположительно должна быть раскрыта в пояснениях. В связи с изложенным:
 окончательное содержание должно соответствовать конкретным обстоятельствам;
 при необходимости вносятся дополнения и иные корректировки
 допускается изменение формулировок, порядка расположения информации;
 при возникновении сомнений и вопросов надо смотреть соответствующие ПБУ и иные
НПА по бухгалтерскому учету.
4) В пояснениях надо раскрыть только те сведения, которые способствуют пониманию
данных, содержащихся в утвержденных формах отчетности. Приводить иные сведения, даже если
они имеют отношение к учетному процессу, не следует. В частности, не должны включаться в
пояснения:
 вопросы, связанные с организацией учета и внутреннего контроля (форма и порядок
ведения учета, порядок контроля за хозяйственными операциями, вопросы кассовой дисциплины,
материальной ответственности, работы с подотчетными лицами);
 технические вопросы учета (рабочий план счетов, схемы проводок);
 положения учетной политики для целей налогообложения;
 правила учета, установленные ПБУ и иными НПА;
 несущественные элементы учетной политики (если нет прямого указания об их
раскрытии).
4
К содержанию
5) В пояснениях следует упоминать наименования объектов учета, статьи отчетности,
хозяйственные операции, избегая номеров счетов бухгалтерского учета и проводок.
4. Содержание и оформление Раздела II «Пояснения в табличной форме».
1) Содержание Раздела II «Пояснения в табличной форме» соответствует формам,
приведенным в Приложении № 3 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2
июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
2) В начале пояснений в табличной форме необходимо указать наименование раздела
«Раздел II. Пояснения в табличной форме»
В конце пояснений в табличной форме необходимо привести:
 подпись руководителя и ее расшифровку. Подписать пояснения должно то же лицо,
которое подписало иные формы отчетности;
 дату подписания. Дата должна быть та же, что и на других формах отчетности.
5. Оформление пояснения в текстовой форме.
1) Нумерация разделов является обязательной. Она необходима, чтобы в графе
«Пояснения» утвержденных форм отчетности можно было привести ссылку на пункт Пояснений.
Допускается отказ от нумерации внутри раздела. Рекомендуется отказываться от излишней
нумерации (например, если в разделе имеется только один абзац, нумерация такого абзаца не
нужна);
2) Денежные показатели в текстовых пояснениях, за отдельными исключениями,
приводятся в тех же единицах измерения, что и в основных отчетных формах (как правило, в
тысячах рублей). Иная единица измерения применяется:
 в отношении не денежных показателей (штуки, годы и т.д.);
 в тех редких случаях, когда основная единица измерения в связи с округлением не дает
возможности представить соответствующий показатель с необходимой точностью. Например,
если прибыль на акцию составляет сумму, меньшую, чем 1000.00 рублей, указание ее в тысячах
рублей даст недопустимо грубое округление. В частности, при значении меньше 500 рублей, в
тысячах рублей значение показателя будет равно нулю. Поэтому данный показатель необходимо
привести в рублях.
3) В «шапке» пояснений отражено: «Единица измерения – тыс. руб., если не указано иное».
Поэтому:
 если показатель проведен в тысячах рублей, указывать единицу измерения по тексту не
надо;
 если приведен не денежный показатель, или денежный, но не в тысячах рублей, то по
тексту необходимо указать единицу измерения.
6. Дополнительная информация.
Раньше по решению исполнительного органа в пояснительную записку включалась
дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, указанная в п. 39
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". Это
могли быть сведения о результатах анализа финансовых показателей, планы развития и т.д. В
настоящее время в пояснения включается только та информация, которая раскрывает данные
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, дополнительная информация, в
общем случае, не должна приводиться в пояснения.
Если включение дополнительной информации в пояснения необходимо исполнительному
органу, то ее следует привести в разделе, озаглавленном «Раздел III. Дополнительная информация,
5
К содержанию
сопутствующая бухгалтерской отчетности (не для аудита)» (см. пункт 8 Федерального стандарта
аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской
(финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»). В таком случае подпись и
дата должны приводиться в конце этого раздела, а не раздела II.
7. Раскрытие информации о нематериальных активах, созданных самой организацией.
Первое предложение ПБУ 14/20072 содержит перечень информации о нематериальных
активах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Второе предложение
содержит указание, что информация о нематериальных активах, созданных самой организацией,
раскрывается отдельно. Это означает, что отдельно необходимо раскрыть всю информацию,
перечисленную в первом предложении, а так же в п. 27 ПБУ 4/99. Между тем, утвержденная
Приказом 66н таблица 1.2. раскрывает данные только о первоначальной
стоимости
нематериальных активов, созданных самой организацией. В связи с изложенным информация о
нематериальных активах раскрывается в пояснениях следующим образом.
1) Если имеются нематериальные активы, только полученные от других лиц:
 таблица 1.1. «Наличие и движение нематериальных активов» заполняется в виде,
установленном Приказом 66н без изменений;
 в текстовых пояснениях информация о нематериальных активах приводится без
разделения на созданные самой организацией и полученные от третьих лиц.
2) Если имеются нематериальные активы как созданные самой организацией, так и
полученные от других лиц:
 в утвержденной Приказом 66н таблице 1.1. «Наличие и движение нематериальных активов»
отдельно отражаются данные по нематериальным активам, полученным от других лиц и
созданным самой организацией, образец приведен в Приложении №5;
 таблица 1.2. «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой
организацией» не заполняется и исключается из состава пояснений;
 в текстовых пояснениях информация о нематериальных активах, созданных самой
организацией, и полученных от третьих лиц, приводится отдельно.
3) Если имеются нематериальные активы, только созданные самой организацией:
 информация об этом приводится в текстовых пояснениях;
 таблица 1.1. «Наличие и движение нематериальных активов» заполняется в виде,
установленном Приказом 66н без изменений;
 в текстовых пояснениях информация о нематериальных активах приводится без
разделения на созданные самой организацией и полученные от третьих лиц.
8. Раскрытие информации об основных средствах.
ПБУ 6/01 требует в ряде случаев приводить информацию в разрезе объектов основных
средств, а не е групп. Между тем, раскрытие информации в разрезе объектов может оказаться
чрезвычайно трудоемким. Кроме того, в пункте 32 ПБУ 6/013 указано, что информация подлежит
раскрытию с учетом существенности. В связи с изложенным:
 информация в разрезе объектов раскрывается в отношении существенных объектов;
 при наличии большого количества объектов, каждый из которых является несущественным,
информация раскрывается в разрезе групп объектов.
2
3
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
6
К содержанию
9. Таблица 2.4. «Иное использование основных средств».
Таблица 2.4. «Иное использование основных средств», утвержденная Приказом 66н,
содержит информацию об общей стоимости основных средств по отдельным видам использования
на отчетные даты, без информации о движении и детализации по группам (объектам). При этом в
отдельных ситуациях нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету требуют раскрытия
информации, которая в таблице 2.4. отсутствует.
В ситуации, когда по приведенным в таблице 2.4. основным средствам требуется раскрытие
дополнительной информации, ее следует привести в пояснениях в текстовой форме.
10. Таблица 6. «Затраты на производство» (Расшифровка расходов по обычным видам
деятельности в разрезе элементов затрат)
1) Таблицы, утвержденные Приказом 66н, включают Таблицу 6. «Затраты на производство»,
содержащую расшифровку расходов по элементам затрат.
Следует иметь в виду, что правовым основанием для расшифровки является абзац 2 пункта
22 ПБУ10/99, обязывающий раскрывать информацию о расходах по обычной деятельности в
разрезе элементов затрат, а Таблица 6 представляет из себя лишь рекомендованную форму
представления информации. Поэтому Таблица 6 не является обязательной неизменимой формой,
при необходимости следует:
 дополнить ее требуемыми показателями;
 расшифровать имеющиеся показатели.
2) Пункт 22 ПБУ10/99 требует раскрывать в бухгалтерской отчетности расходы по обычным
видам деятельности в разрезе элементов затрат.
Это означает, что расшифровать надо сумму показателей «Себестоимость продаж»,
«Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.
Соответственно показатель строки «Итого расходы по обычным видам деятельности» должен
равняться сумме строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие
расходы».
Обращаем внимание, что название Таблицы 6 – «Затраты на производство» является
неверным. Оно ассоциируется с показателем «Себестоимость продаж» отчета о финансовых
результатах, что не соответствует абз. 2 п.22 ПБУ 10/99, и не содержит указания на то, что
расшифровка приводится в разрезе элементов. Поэтому правильно было бы назвать таблицу
«Расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат» или «»Себестоимость
продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» в разрезе элементов затрат».
3) Из содержания отраслевых рекомендаций по калькулированию себестоимости продукции
следует, что показатель «Материальные расходы» включает затраты на приобретение:
 материалов;
 топлива, воды и энергии всех видов;
 работ и услуг производственного характера.
4) В отношении показателя «Прочие» следует руководствоваться общими подходами к
детализации, изложенными в п.3 раздела I настоящих рекомендаций. Если этот показатель
превышает уровень существенности, его необходимо расшифровать.
7
К содержанию
Приложение №1. Титульный лист пояснений.
ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ НА 31.12.20__ Г.
И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 20__Г.
Наименование организации:
Отчетный год:
Единица измерения: тыс. руб., если не указано иное.
8
К содержанию
Приложение №2. Первая страница пояснений в текстовой форме.
Красным выделено наименование раздела.
РАЗДЕЛ I. ПОЯСНЕНИЯ В ТЕКСТОВОЙ ФОРМЕ
1. Данные об организации
1.1. Юридический адрес:
1.2. Основные виды деятельности:
…………………………………………………………………………………………………..
Приложение №3. Первая страница пояснений в табличной форме.
Красным выделено наименование раздела, который необходимо добавить в таблицы,
утвержденные Приказом№66н.
РАЗДЕЛ II. ПОЯСНЕНИЯ В ТАБЛИЧНОЙ ФОРМЕ
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
Наименование
показателя
Период
На начало года
поступило
перв оначальная
стоимость
3
0710005 с. 1
На конец периода
Изменения за период
накопленная
амортизация и
убытки от
обесценения
начислено
накопленная амортиза-ции
амортизация и
убытки от
обесценения
выбыло
перв оначальная
стоимость
3
убыток
от обесценения
переоценка
перв оначальная
стоимость
накоплен-ная
амортиза-ция
3
перв оначальная
стоимость
3
накопленная
амортизация и
убытки от
обесценения
Нематериальные
активы - всего
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
(
)
за 20
г.2
(
)
(
)
(
)
(
)
в том числе:
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
(
)
(вид нематериальных
активов)
за 20
г.2
(
)
(
)
(
)
(
)
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
(
)
за 20
г.2
(
)
(
)
(
)
(
)
(вид нематериальных
активов)
и т.д.
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
Наименование показателя
На
20
г.4
На 31 декабря
20
г.2
На 31 декабря
20
г.5
Всего
в том числе:
(вид нематериальных активов)
(вид нематериальных активов)
и т.д.
0710005 с. 2
9
К содержанию
Приложение №4. Последняя страница пояснений в табличной форме.
Красным выделены реквизиты, которые необходимо добавить в таблицы, утвержденные
Приказом№66н и заполнить.
0710005 с. 14
9. Государственная помощь
За 20
Наименование показателя
г.1
г.2
За 20
Получено бюджетных средств - всего
в том числе:
на текущие расходы
на вложения во внеоборотные активы
На начало года
Бюджетные кредиты - всего
Получено за год
Возвращено за год
На конец года
20
г.1
(
)
20
г.
2
(
)
20
г.1
(
)
20
г.2
(
)
в том числе:
(наименов ание цели)
и т.д.
Руководитель _________________ _____________________
(подпись)
(расшифровка подписи)
“___ ” __________ 20 __ г.
10
К содержанию
Приложение №5. Таблица 1.1. при наличии НМА как созданных самой организацией, так и
полученных от других лиц
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
Наименование
показателя
Период
На начало года
перв оначальная
стоимость
Нематериальные
активы - всего
Из них полученные
Изменения за период
поступило
3
накопленная
амортизация и
убытки от
обесценения
начислено
накопленная амортиза-ции
амортизация и
убытки от
обесценения
выбыло
перв оначальная
стоимость
3
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
за 20
2
(
)
(
)
(
)
1
(
)
(
)
(
)
2
за 20
г.
г.
от других лиц
за 20
г.
(
)
(
)
(
)
в том числе:
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
(вид нематериальных
активов)
за 20
2
г.
(
)
(
)
(
)
Из них созданные
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
за 20
2
г.
(
)
(
)
(
)
за 20
г.1
(
)
(
)
(
)
за 20
2
(
)
(
)
(
)
самой организацией
(вид нематериальных
активов)
г.
и т.д.
11