Вопрос: ОАО согласно уставу осуществляет ремонт военных

Вопрос: ОАО согласно уставу осуществляет ремонт военных вертолетов.
В штате организации числится летный экипаж, состоящий из 4 человек. Члены летного
экипажа обеспечиваются бесплатным питанием.
1. В соответствии с Письмом Минфина России от 20.04.2005 № 03-05-01-04/104 бесплатное
питание, предоставляемое членам экипажей судов, по сути является полагающимся им
натуральным довольствием (продовольственным обеспечением), а стоимость такого питания не
подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Освобождается ли от налогообложения НДФЛ стоимость бесплатного питания (компенсация
за него), выданного членам летного экипажа?
2. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на
рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных
Правительством Российской Федерации.
Рацион питания экипажей воздушных судов предусмотрен Постановлением Правительства
РФ от 07.12.2001 № 861.
Вправе ли организация принимать в целях исчисления налога на прибыль расходы на
питание летного экипажа в пределах норм, установленных данным Постановлением?
3. Освобождается ли от обложения страховыми взносами бесплатное питание,
предоставляемое членам летного экипажа?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2012 г. № 03-04-06/6-213
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по
вопросу налогообложения стоимости бесплатного питания, предоставляемого членам экипажа
воздушного судна, или сумм возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно абз. 4 п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и
(или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия.
Рацион питания экипажей воздушных судов установлен Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.12.2001 № 861 "О рационах питания экипажей морских, речных
судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и воздушных судов" (далее Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 № 861).
Согласно п. 1 Приказа Минтранса России от 30.09.2002 № 122 "О порядке обеспечения
питанием экипажей морских, речных судов, за исключением судов рыбопромыслового флота, и
воздушных судов", изданного во исполнение Постановления Правительства Российской
Федерации от 07.12.2001 № 861 (далее - Приказ Минтранса России от 30.09.2002 № 122), экипажи
воздушных судов в дни полетов и дежурств обеспечиваются эксплуатантом бесплатным рационом
питания.
При невозможности обеспечения экипажа бесплатным питанием во внебазовых аэропортах
(аэродромах, посадочных площадках) по причине отсутствия специализированных организаций
общественного питания допускается возмещение расходов на питание членам экипажа.
Питание предоставляется экипажу воздушного судна в зависимости от продолжительности
рабочего времени при выполнении полетного задания, при нахождении экипажей воздушных
судов в резерве, на дежурствах (поисковые и аварийно-спасательные работы, санитарные задания,
лесоохрана), а также при ожидании вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных
площадках) с целью продолжения выполнения полетного задания, при выполнении внеплановых
посадок и задержек вылета во внебазовых аэропортах (на аэродромах, посадочных площадках), не
предусмотренных полетным заданием.
В соответствии с п. 3 ст. 61 Воздушного кодекса Российской Федерации эксплуатантом
является гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности,
на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно
для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
Бесплатное питание, предоставляемое членам экипажа воздушного судна, является
полагающимся им натуральным довольствием (продовольственным обеспечением). Таким
образом, стоимость такого питания, предоставляемого эксплуатантом воздушного судна, либо
суммы возмещения расходов членов экипажа воздушного судна на питание не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных
судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на рацион питания летному экипажу учитываются для целей
налогообложения по нормам, установленным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 07.12.2001 № 861, в порядке, предусмотренном Приказом Минтранса России от
30.09.2002 № 122.
3. Страховые взносы
В соответствии с п. 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской
Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012
№ 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует
обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.08.2012