Доставка до места работы: с налогами и без

Дополнительные материалы для подписчиков
Для оформления подписки обращайтесь в редакцию по тел. (4922) 37-37-25
Доставка до места работы: с налогами и без
Тот факт, что те или иные выплаты, произведенные в пользу работников,
закреплены в коллективном или трудовых договорах, сам по себе еще не является
основанием для включения их в состав расходов на оплату труда. Иначе было бы
слишком просто «спрятать» те или иные доходы от налогообложения. Разберемся,
какие еще должны быть выполнены условия, для того чтобы базу по налогу на прибыль
уменьшали расходы, связанные с организацией доставки сотрудников к месту работы и
обратно. Не менее актуален в подобных ситуациях и вопрос уплаты НДФЛ со
стоимости проезда.
Согласно пункту 26 статьи 270 Налогового кодекса расходы на оплату проезда к
месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами,
ведомственным транспортом относятся к числу не учитываемых в целях налогообложения
прибыли. Однако данной нормой предусмотрено исключение для сумм, подлежащих
включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства и случаев, когда расходы на оплату проезда к
месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Собственно говоря, перечень расходов на оплату труда, приведенный в Налоговом
кодексе, не носит исчерпывающий характер. На основании пункта 25 статьи 255 Кодекса к
ним, в том числе, относятся «другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором». Казалось бы, это
позволяет учитывать в расходах на оплату труда и стоимость доставки персонала на работу и
обратно. Однако не стоит торопиться с выводами.
По мнению представителей Минфина и ФНС, все вышесказанное еще не означает, что
в расходы на оплату труда могут быть включены любые выплаты, закрепленные в
коллективном договоре или в трудовых договорах. Так, в письме от 16 февраля 2012 г. № 0303-06/4/8 финансисты отказали в отнесении в состав расходов на оплату труда сразу
нескольких видов социальных выплат в пользу работников, несмотря на то, что
налогоплательщиком они были прописаны в коллективных договорах. Специалисты же
Федеральной налоговой службы указывают, что на основании положений статьи 255
Налогового кодекса учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда
работников. Между тем в этом смысле не все выплаты, начисленные работнику,
предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, действительно являются
оплатой труда (письмо ФНС от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698@).
Таким образом, включение расходов на организацию доставки работников к месту
работы и обратно почти наверняка вызовет претензии налоговых инспекторов.
Налог на прибыль
Основываясь на положениях пункта 26 статьи 270 Налогового кодекса, представители
Минфина указывают, что уменьшение базы по налогу на прибыль на расходы по доставке
персонала к месту работы и обратно возможно лишь в одном случае – если необходимость в
ней вызвана технологическими особенностями производства (письмо ведомства от 31
августа 2012 г. № 03-03-06/1/449). При этом дополнительным условием для учета
соответствующих расходов является документальное закрепление обязанности работодателя
обеспечивать транспортировку персонала к месту работы и обратно (письмо Минфина от 20
октября 2011 г. № 03-03-06/1/680). Однако, к примеру, представители ФАС ВосточноСибирского округа в постановлении от 27 сентября 2010 г. по делу № А33-18167/2008
пришли к выводу, что при наличии технологических особенностей производства,
обусловливающих необходимость организации доставки персонала на работу и обратно,
отсутствие соответствующих условий в трудовых договорах и в коллективном договоре не
является препятствием для признания в налоговом учете соответствующих затрат.
При этом если исходить из арбитражной практики, к технологическим особенностям,
которые могут оправдать для целей налога на прибыль расходы на доставку работников к
месту работы и обратно, относятся:
– удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного
транспорта;
– отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая
пропускная способность и значительные интервалы в движении;
– непрерывный или многосменный график работы организации;
– круглосуточный или многочасовой режим работы торговых объектов, то есть такой
режим, при котором рабочий день заканчивается поздно – после того как общественный
транспорт прекращает работу (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27
сентября 2010 г. по делу № А33-18167/2008; ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. №
КА-А40/4234-09; ФАС Уральского округа от 2 февраля 2009 г. № Ф09-36/09-С2).
При этом место работы можно считать удаленным от остановок общественного
транспорта, если оно находится дальше, чем в 300–500 метров (в зависимости от
климатических условий конкретной местности). Это соответствует пункту 11.15 Свода
правил 42.13330.2011 «Градостроительство. Планировка и застройка городских и сельских
поселений. Актуализированная редакция СНиП 2.07.01-89*», утвержденных приказом
Минрегиона от 28 декабря 2010 г. № 820.
Налог на доходы физических лиц
При наличии перечисленных технологических особенностей оплата транспортировки
к месту работы НДФЛ облагаться не будет. Как поясняют чиновники, если работники не
имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, то и
экономической выгоды в сумме оплаты проезда работодателем у них не возникает. А при
таких обстоятельствах нет и объекта обложения НДФЛ (ст. 41, ст. 209 НК, письмо Минфина
от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/1/680). Причем очевидно, что уж точно значения не имеет
тот факт, упомянута или нет обязанность работодателя по организации транспортировки в
трудовых договорах и (или) в коллективном договоре. Другое дело, если не соблюдается
условие о «производственной необходимости» перевозить сотрудников своими силами до
места работы и обратно, и доставка обеспечивается организацией исключительно, что
называется, «из щедрости душевной». В этом случае, как указали специалисты Минфина в
письме от 12 октября 2011 г. № 03-04-05/6-728, стоимость указанной оплаты подлежит
обложению НДФЛ в установленном порядке, поскольку при таких условиях налицо
экономическая выгода работников, которые могли добраться на работу и на общественном
транспорте. В свою очередь это означает, что работодателю надо каким-то образом
организовать персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и
распределять между ними стоимость доставки. В частности, в письме от 17 июля 2007 г. №
03-04-06-01/247 эксперты Минфина предлагали в этих целях опираться на данные табеля
учета рабочего времени (или на другой аналогичный документ), иными словами,
распределять стоимость проезда в корпоративном транспорте пропорционально количеству
работников, явившихся на работу в тот или иной день. Однако представляется, что
работодателем может быть разработан и более удобный способ расчета дохода каждого
сотрудника.
Артем Мотылев, эксперт ООО «Центр экономической информации»