Лекции по теме 13 File

Контент по дисциплине
бухгалтерскому учету»
«Лабораторный
практикум
по
Тема 13. Учет текущих обязательств и расчетов
1.Цель и задачи
Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания,
полученные студентами при изучении правил документального
оформления и отражения в учете текущих обязательств и расчетов.
Задачи:
 углубленное изучение положений нормативных документов по
вопросам заключения договоров поставок, купли-продажи, подряда,
мены,
комиссии,
документов,
определяющих
правила
документального оформления и отражения в учете расчетов с
поставщиками и подрядчиками и заказчиками, бюджетом и
внебюджетными фондами;
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками и
их отражения в учете;
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками и их
отражения в учете;
 углубленное изучение правил документального оформления
операций, связанных с расчетами с бюджетом и внебюджетными
фондами и их отражения в учете.
 углубленное изучение порядка проведения и документального
оформления результатов инвентаризации расчетов.
2. Оглавление
13.1 Документальное оформление
поставщиками и подрядчиками.
13.2 Документальное оформление
покупателями и заказчиками.
13.3 Документальное оформление
внебюджетными фондами.
и
учет
расчетов
с
и
учет
расчетов
с
и
учет
расчетов
с
3.Контент
13.1 Документальное оформление и учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами
сторонних организаций поставщиков и подрядчиков. От поставщиков на
предприятие поступают товарно-материальные ценности (сырье,
материалы, запасные части и т.д.). Подрядные организации выполняют
строительные, научно-исследовательские и ремонтные работы
оказывают услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.),
необходимые для осуществления производственной деятельности
организации.
Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками
возникают между организациями по сделкам, оформленным
договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки.
В связи с несовпадением моментов исполнения сторонами
договора своих обязательств в зависимости от условий договора у
организации при расчетах с поставщиками и подрядчиками может
образовываться как кредиторская, так и дебиторская задолженность.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты
субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям
выданным» и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
независимо от времени их оплаты.
Образование
задолженности
перед
поставщиками
и
подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные
услуги отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» по кредиту; суммы исполнения обязательств перед
поставщиками и подрядчиками - по дебету.
Основанием для отражения операций на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом
оформленные первичные оправдательные документы.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности
перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счетафактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения
сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера,
приемные акты, акты о выполнении работ и услуги др.).
В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах
принятых к оплате (акцептованных) сумм.
Для погашения задолженности перед поставщиками и
подрядчиками организации могут использовать наличные и
безналичные формы расчетов, а также не денежные формы расчетов
(товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем
взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).
Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за
поставленные
материалы,
продукцию
(работы,
услуги)
и
предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и
подрядчиками.
Осуществление наличных расчетов регламентируется порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N
40; Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998 N 14-П «О
правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об
установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в
РФ между юридическими лицами по одной сделке»
Погашение дебиторской и кредиторской задолженности,
возникшей
у
организации
может
осуществляться
либо
непосредственно получением и выдачей наличных денежных средств
из кассы организации, либо через подотчетных лиц
Наличные расчёты между юридическими лицами могут
осуществляться только в пределах суммы установленной ЦБ РФ. В
настоящее время согласно Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У
установлен предельный размер расчётов наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.
Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБ РФ от
03.10.2002г № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» и могут осуществляться платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, по инкассо.
При расчетах денежными средствами первичными документами,
подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и
подрядчиками, являются платежные поручения, приходные и расходные
кассовые ордера, кассовые чеки.
Оплата материалов (продукции, работ, услуг) денежными
средствами в соответствии с условиями договора может
производиться либо после получения и принятия на учет материалов
(работ, услуг) – последующая оплата, либо до поступления
материалов (работ, услуг) – предварительная оплата.
Учет выданных авансов осуществляется обособленно.
Суммы выданных авансов перечисляются по платёжному
поручению с расчетного и других счетов в банках.
При расчетах за поставленные товары (работы, услуги)
товарными векселями бухгалтерский учет ведут в соответствии с
порядком, установленным приказом МФ РФ от 31 октября 1994 г. №
142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями
за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» (с
учетом изменений и дополнений).
Организация, выдавшая товарный вексель (векселедатель),
учет задолженности по нему ведет на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-3 «Векселя выданные».
Векселедатель сумму, указанную в товарном векселе, относит на
уменьшение задолженности перед поставщиком за полученные
товары (работы, услуги) и одновременно отражает ее как
кредиторскую задолженность перед поставщиком по выданному ему
векселю.
Суммы процентов по векселю, а также суммы разниц между
номинальной стоимостью векселя и фактической задолженностью за
приобретенные материальные ценности, выполненные работы,
оказанные услуги (дисконт) отражаются в учете в составе затрат на их
приобретение.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
60-3 «Векселя выданные» задолженность, обеспеченная векселем,
числится до момента ее погашения.
Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам может
производиться путем зачета взаимных требований.
Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями
410, 411 ГК РФ.
Зачет взаимных требований между двумя организациями
производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в
которых определены объект сделки, различные суммы обязательств,
условия их погашения. Обязательства одного участника договора
прекращаются полностью или частично зачетом встречного
однородного требования (взаимозачетом) другого участника договора,
срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или
определен моментом востребования. Если у обязательств, по которым
производится взаимозачет, установлены разные сроки исполнения, зачет
может производиться по наступлении наиболее позднего из этих сроков.
Зачет взаимных требований может быть проведен либо по
соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них.
Для зачета задолженности между двумя организациями
достаточно заявления одной стороны договора, которое предъявляется
руководителю организации, являющейся второй стороной договора.
Данное
заявление
является
основанием
для
заключения
дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к
основным договорам.
Заявление одной из сторон договора о зачете взаимных
требований может быть сделано лишь после сверки взаимных
задолженностей и составления акта сверки расчетов. Акт сверки
расчетов составляется на основе документов, подтверждающих факт
совершения сделок в соответствии с основным договором обеих
организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов,
необходимых для проведения взаимозачетов.
Кроме акта для документирования взаимозачетных операций,
необходимы накладные на отгрузку продукции; приходные ордера на
получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и
услуг, счета-фактуры и т.п. Все первичные документы при исполнении
обязательств по договорам поставки взаимозачетом оформляются в
общеустановленном порядке. По факту погашения задолженностей
путем зачета взаимных требований составляется акт взаимозачета.
При расчетах с иностранными поставщиками за приобретенные
импортные материалы (работы, услуги) в случае несовпадения
моментов возникновения и погашения кредиторской задолженности по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» образуется
курсовая разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов
и расходов.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками
№ Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
п/п
счетов
Дебет
Кредит
1.
2.
3.
4.
5.
Отражена
в
учете
задолженность 07, 08, 10,
поставщику за приобретенные основные 15,20, 23,
средства,
товарно-материальные 25, 26, 41,
ценности, выполненные и принятые
44
работы, услуги
Отражены суммы НДС по приобретенным
19
основным
средствам,
товарам,
выполненным работам, оказанным услугам
если
Оплачены счета поставщиков после
60-1
поступления товаров (работ, услуг)
Перечислены авансы или произведена
60-2
предварительная
оплата
счетов
поставщикам
Зачтен аванс, перечисленный поставщику
60-1
при
получении
от
него
товарноматериальных ценностей, работ, услуг
60-1
60-1
50,51,
52,55
51,52
60-2
6.
Отражено
погашение
задолженности
поставщикам
и
подрядчикам
путем
взаимозачета задолженностей
60-1
62-1
7.
Выдан
вексель
в
обеспечение
задолженности
поставщикам
и
подрядчикам за полученные товарноматериальные ценности, выполненные
работы, оказанные услуги.
60-1
60-3
8.
9.
10.
11.
Отражена сумма процентов по векселям, 07, 08, 10,
выданным поставщикам и подрядчикам в 15,20, 23,
обеспечение
задолженности
за 25, 26, 41,
полученные
товарно-материальные
44
ценности,
выполненные
работы,
оказанные услуги.
Перечислено с расчетного счета в
60-3
погашение задолженности по векселям,
выданным в обеспечение задолженности
подрядчикам за полученные товарноматериальные ценности, выполненные
работы, оказанные услуги.
Отражена в учете курсовая разница по
60
счету 60
90-2
60-3
Списана
кредиторская
задолженность
поставщикам и подрядчикам с истекшим
сроком исковой давности
91-1
60
51
91-1
60
13.2 Документальное оформление и учет расчетов с
покупателями и заказчиками.
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены
исполнением обязательств организации по продаже им продукции
(работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже
продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации,
как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и
заказчиками. В связи с несовпадением моментов исполнения
сторонами договора своих обязательств в зависимости от условий
договора у организации при расчетах с покупателями и заказчиками
может образовываться как дебиторская, так и кредиторская
задолженность.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и
заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть
открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», « Расчеты по
векселям полученным» и др.
Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию
(работы, услуги) и иное имущество отражаются на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности
на проданное имущество от продавца к покупателю.
Образование задолженности покупателей и заказчиков за
проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество
отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по
дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями - по кредиту.
Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом
оформленные первичные оправдательные документы.
Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности
покупателей и заказчиков являются расчетные документы и
документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании
услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на
суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой
суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры,
выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в
книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в
котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт
передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам
оформляется товарно-транспортными накладными, актами о
выполнении работ и услуг др.
Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
определяется исходя из цены, установленной договором.
Погашение задолженности покупателями и заказчиками может
осуществляться путем использования наличных и безналичные форм
расчетов, а также не денежных форм расчетов (товарными или
финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов,
путем переуступки прав требования).
Организации самостоятельно выбирают формы расчетов за
проданную продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в
договорах, заключаемых с покупателями и заказчиками.
Осуществление наличных расчетов регламентируется порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N
40; Положением Центрального банка РФ от 05.01.1998 N 14-П «О
правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации»; Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об
установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в
РФ между юридическими лицами по одной сделке»
Наличные расчёты между юридическими лицами могут
осуществляться только в пределах суммы установленной ЦБ РФ. В
настоящее время согласно Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У
установлен предельный размер расчётов наличными деньгами между
юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.
Безналичные расчеты регулируются Положением ЦБ РФ от
03.10.2002г № 2-П «О безналичных расчетах в Российской
Федерации» и могут осуществляться платежными поручениями, по
аккредитиву, чеками, по инкассо.
При расчетах денежными средствами первичными документами,
подтверждающими произведенные покупателями и заказчиками
расчеты, являются платежные поручения, приходные и расходные
кассовые ордера, кассовые чеки.
Оплата проданной продукции (работ, услуг) и иного имущества
денежными средствами в соответствии с условиями договора может
производиться покупателями и заказчиками либо после перехода к
ним права собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги)
– последующая оплата, либо до перехода права собственности –
предварительная оплата.
При получении денежных средств от покупателей и заказчиков
вперед в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг) - при
предварительной оплате - учет предоплаты (авансов, полученных от
покупателей и заказчиков) осуществляется на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете «Расчеты по
авансам полученным». Учет полученных авансов осуществляется
обособленно.
Кредиторская задолженность, отражаемая по счету 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам
полученным», согласно нормам действующего законодательства
является объектом налогообложения при исчислении НДС.
При расчетах за поставленные товары (работы, услуги)
товарными векселями бухгалтерский учет ведут в соответствии с
порядком, установленным приказом МФ РФ от 31 октября 1994 г. №
142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями
за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» (с
учетом изменений и дополнений).
Организация,
получившая
товарный
вексель
(векселеполучатель,
векселедержатель),
учет
задолженности
векселедателя по нему ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», субсчет 62-3 «Векселя полученные».
Векселеполучатель (векселедержатель) сумму, указанную в
товарном векселе, относит на уменьшение задолженности покупателя
за переданные ему товары (работы, услуги) и одновременно отражает
ее как дебиторскую задолженность покупателя по полученному от
него векселю.
При получении товарных векселей, предусматривающих выплату
покупателем процентов за пользование переданными ему товарами
(работами, услугами) без их оплаты в течение определенного периода,
задолженность по векселю у векселеполучателя (векселедержателя)
показывается с учетом причитающихся к оплате процентов.
Сумму
причитающихся
процентов
векселеполучатель
(векселедержатель) учитывает в составе доходов от продажи продукции
(работ, услуг) и прочего имущества.
На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет
62-3 «Векселя полученные» задолженность, обеспеченная векселем,
числится до момента ее погашения.
Погашение задолженности покупателей и заказчиков может
производиться путем зачета взаимных требований.
Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями
410, 411 ГК РФ.
Зачет взаимных требований между двумя организациями
производится при условии наличия двух самостоятельных договоров, в
которых определены объект сделки, различные суммы обязательств,
условия их погашения. Обязательства одного участника договора
прекращаются полностью или частично зачетом встречного
однородного требования (взаимозачетом) другого участника договора,
срок исполнения которого наступил либо срок которого не указан или
определен моментом востребования. Если у обязательств, по которым
производится взаимозачет, установлены разные сроки исполнения, зачет
может производиться по наступлении наиболее позднего из этих сроков.
Зачет взаимных требований может быть проведен либо по
соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них.
Для зачета задолженности между двумя организациями
достаточно заявления одной стороны договора, которое предъявляется
руководителю организации, являющейся второй стороной договора.
Данное
заявление
является
основанием
для
заключения
дополнительного соглашения о зачете взаимных требований к
основным договорам.
Заявление одной из сторон договора о зачете взаимных
требований может быть сделано лишь после сверки взаимных
задолженностей и составления акта сверки расчетов. Акт сверки
расчетов составляется на основе документов, подтверждающих факт
совершения сделок в соответствии с основным договором обеих
организаций в произвольной форме, с указанием всех реквизитов,
необходимых для проведения взаимозачетов.
Кроме акта для документирования взаимозачетных операций,
необходимы накладные на отгрузку продукции; приходные ордера на
получение продукции, товаров; акты о приемке выполненных работ и
услуг, счета-фактуры и т.п. Все первичные документы при исполнении
обязательств по договорам поставки взаимозачетом оформляются в
общеустановленном порядке. По факту погашения задолженностей
путем зачета взаимных требований составляется акт взаимозачета.
При расчетах с иностранными покупателями и заказчиками за
проданную продукцию (работы, услуги) в случае несовпадения
моментов возникновения и погашения дебиторской задолженности по
счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» образуется курсовая
разница. Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и
расходов записями:
При расчетах с покупателями и заказчиками в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в РФ организациям предоставлено право создания резервов
по сомнительным долгам. Согласно п. 70 Положения резерв может быть
создан только по расчетам с другими организациями и гражданами за
продукцию, товары, работы и услуги.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для
целей бухгалтерского учета регулируется Положением по ведению
бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов
проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на
последний день отчётного периода. Для оформления результатов
инвентаризации применяется унифицированная форма ИНВ-17 «Акт
инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами».
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, отчисления в резервы по
сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учёта, являются для организации её прочими
расходами.
Для учёта резерва по сомнительным долгам используется счёт
63 «Резервы по сомнительным долгам».
Долги покупателей и заказчиков, списанные за счет резерва по
сомнительным долгам, в течение пяти лет с момента их списания с
целью наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по
дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов».
По окончании года сумма резервов сомнительных долгов,
созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение
отчетного года, присоединяется к финансовым результатам отчетного
года.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и
заказчиками приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и
заказчиками
№
Содержание хозяйственной
п/п
операции
1. Отражена задолженность
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
62-1
90-1
2.
3.
4.
5.
6.
7.
покупателей и заказчиков за
отгруженную продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги.
Начислен в бюджет НДС в
связи с продажей продукции,
работ, услуг
Поступили денежные средства
от покупателей и заказчиков за
проданную продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги
Поступили авансовые платежи
в счет предстоящей поставки
продукции, выполнения работ,
оказания услуг.
Зачтен аванс, ранее
полученный от покупателей и
заказчиков
Получен вексель от
покупателей и заказчиков в
обеспечение задолженности за
проданную продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги.
Отражена сумма процентов по
векселям, полученным от
покупателей и заказчиков в
обеспечение задолженности за
проданную продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги.
8. Получены денежные средства в
погашение задолженности по
векселям, полученным от
покупателей и заказчиков в
обеспечение задолженности за
проданную продукцию,
выполненные работы,
оказанные услуги.
9. Отражено погашение
задолженности покупателей и
заказчиков путем взаимозачета
задолженностей
91-1
90-3
91-2
68-НДС
50,51,52,55
62-1
51, 52
62-2
62-2
62-1
62-3
62-1
62-3
90-1
91-1
50,51,52
62-3
60-1
62-1
10. Отражена в учете курсовая
разница по счету 62
11. Списаны суммы дебиторской
. задолженности покупателей и
заказчиков с истекшим сроком
исковой давности
12. Произведены отчисления в
резерв по сомнительным
долгам
13. За счет суммы созданного
резерва списывается
дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой
давности, или другие долги,
нереальные к взысканию
14. Сумма неиспользованного
резерва присоединяется к
прочим доходам следующего
отчетного года
15. Списана сумма дебиторской
задолженности, превышающая
резерв
62
91-1
91-2
62
91-2
62-1
91-2
63
63
62
63
91-1
91-2
62
13.3 Документальное оформление и учет расчетов с
внебюджетными фондами.
Расчеты организации с внебюджетными фондами обусловлены
установленным порядком обязательного социального страхования.
Порядок обязательного социального страхования определен
Федеральным законом № 165 от 18.07.1999 г. «Об основах
обязательного социального страхования» (В редакции федеральных
законов от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ; от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ; от
05.03.2004 г. N 10-ФЗ; от 14.07.2008 г. N 117-ФЗ; от 24.07.2009 г. N
213-ФЗ).
В целях государственного социального страхования организации
(страхователи) обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный
фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды определен Федеральным
законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования
Российской
Федерации,
Федеральный
фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
Согласно статье 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления
страховых
взносов
для
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за
расчетный период в пользу физических лиц по трудовым, гражданскоправовым и другим договорам, указанным в статье 7 Закона № 212ФЗ.
Исключение составляют суммы, указанные в статье 9 Закона №
212-ФЗ.
Согласно п.п.2 п.3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в базу для
начисления страховых взносов в Фонд социального страхования не
включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по
договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного
права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому
лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении
права использования произведения науки, литературы, искусства.
Плательщики страховых взносов определяют базу для
начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого
физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого
календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого
физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415
000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С
сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица,
превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала
расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Страховые взносы начисляются и уплачиваются отдельно в
каждый государственный внебюджетный фонд по установленным
тарифам.
Внебюджетный фонд
Тарифы
взносов, %
в 2010 году
страховых
в
2011
году
Пенсионный фонд РФ
20
26
ФСС России
2,9
2,9
Федеральный
обязательного
страхования
фонд
медицинского
1,1
2,1
Территориальный
обязательного
страхования
фонд
медицинского
2,0
3,0
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд исчисляется и
уплачивается отдельно по страховой и накопительной частям
страховых взносов, исходя из установленных тарифов на
пенсионное страхование.
В 2010 году применяются следующие тарифы страховых взносов:
На финансирование страховой
Общая
части трудовой пенсии, %
величина
страхового
для
лиц для лиц 1967
тарифа
в
1966 года и года рождения
Пенсионный
старше
и моложе
фонд РФ, %
20
20
14
На
финансирование
накопительной
части трудовой
пенсии для лиц
1967 года рождения
и моложе, %
6
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ,
подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Уплата
страховых
взносов
осуществляется
отдельными
расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации,
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Для учета расчетов организации с внебюджетными фондами по
обязательным
страховым
платежам
(страховым
взносам)
используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Страховые взносы уплачиваются организациями за счет
себестоимости, включаются в состав производственных затрат, что
находит отражение по дебету соответствующих счетов учета
производственных затрат. Суммы начисленных страховых взносов
относятся на те же счета учета затрат, на которые отнесена
начисленная оплата труда.
Расходы, произведенные организацией за счет средств Фонда
социального страхования, относят на уменьшение задолженности
перед ФСС по страховым взносам
Обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний установлено
Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» (с учетом последующих изменений и
дополнений).
В соответствии с указанным Федеральным законом от суммы
начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации
должны начислять страховые взносы на обязательное социальное
страхование
от
несчастных
случаев
на
производстве
и
профессиональных заболеваний (страховые взносы).
Страховые взносы рассчитываются с сумм оплаты труда,
начисленной по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки
(надбавки) к страховому тарифу.
Страховые тарифы, дифференцированны в соответствии с
видами экономической деятельности по классам профессионального
риска, утвержденны Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2006 год» (с изм., внесенными Федеральными
законами от 19.12.2006 N 235-ФЗ, от 21.07.2007 N 186-ФЗ, от
25.11.2008 N 217-ФЗ, от 28.11.2009 N 297-ФЗ).
Для учета расчетов с Фондом социального страхования по
страховым взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний используется счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», субсчет 69-6 «Расчеты по страховым
взносам на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний уплачиваются страхователем за счет себестоимости.
Суммы начисленных взносов относятся на те же счета учета затрат, на
которые отнесена начисленная оплата труда.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными
фондами приведена в таблице.
№
п/п
1.
2.
3.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными
фондами
Корреспонденция
Содержание
счетов
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы в
20
69-1
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
69-2
платы производственных
69-3
рабочих
Начислены страховые платежи
20
69-1
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы производственных
рабочих
Начислены страховые взносы в
25
69-1
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
69-2
платы рабочих за обслуживание
69-3
основных средств
производственных цехов и
заработной платы
управленческого персонала
производственных цехов
4. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы рабочих за обслуживание
основных средств
производственных цехов и
заработной платы
управленческого персонала
производственных цехов
5. Начислены страховые взносы в
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
платы рабочих, выполняющих
25
69-1
26
69-1
69-2
69-3
общехозяйственные работы и
заработной платы
управленческого персонала
организации
6. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы рабочих, выполняющих
общехозяйственные работы и
заработной платы
управленческого персонала
организации
7. Начислены страховые взносы в
ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной
платы за исправление брака
26
69-1
28
69-1
69-2
69-3
8. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы за исправление брака
9. Начислены страховые взносы в
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
платы рабочих за демонтаж
объекта основных средств
28
69-1
91-2
69-1
69-2
69-3
91-2
69-1
08-3
69-1
69-2
69-3
10. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы рабочих за демонтаж
объекта основных средств
11. Начислены страховые взносы в
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
платы работников
строительного подразделения
12. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы работников
строительного подразделения
08-3
69-1
13. Начислены страховые взносы в
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
платы за разгрузку
оборудования, требующего
монтажа
07
69-1
69-2
69-3
14. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы за разгрузку
оборудования, требующего
монтажа
15. Начислен страховые взносы в
ПФ, ФСС, ФОМС с заработной
платы за разгрузку
оборудования, не требующего
монтажа
16. Начислены страховые платежи
в ФСС от несчастных случаев и
профессиональных
заболеваний с заработной
платы за разгрузку
оборудования, не требующего
монтажа
07
69-1
08-4
69-1
69-2
69-3
08-4
69-1
4.Выводы
У
каждой
организации
в
процессе
осуществления
предпринимательской деятельности возникают разного рода
обязательства и обусловленные этим задолженности. Обязательства
организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо
дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность
погашаются путем осуществления расчетов, производимых данной
организацией с другими организациями и лицами. Расчеты могут
осуществляться в денежной и не денежной форме. При денежных
расчетах организации для выполнения своих обязательств используют
имеющиеся у них свободные денежные средства.
Различные не денежные формы расчетов могут быть
использованы в случае, если организации не располагают
достаточным количеством свободных денежных средств для
осуществления расчетов.
В установленном порядке организации осуществляют расчеты
по страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования , в Фонд обязательного медицинского страхования, по
страховым взносам на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
5. Вопросы для самопроверки
1. На основании каких документов производятся записи по дебету
и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?
2. Для отражения каких операций используется счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?
3. Каков общий срок исковой давности?
4. Каков порядок оформления и учета авансов, выданных
поставщикам, и авансов, полученных покупателями?
5. Каков порядок образования и использования резервов по
сомнительным долгам?
6. Как отражается в учете списание сомнительной дебиторской
задолженности?
7. На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?
8. Каковы особенности учета расчетов с использованием
векселей?
9. По каким счетам синтетического учета отражаются расчеты с
использованием векселей у векселедателя и векселедержателя?
10. Каков порядок документального оформления и учета
взаимозачетных операций?
11. С какой целью к счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» открываются субсчета и каков порядок их
применения?
6. Библиография
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят
ГД ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 26.11.2008 г.
№224-ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. в ред. Федерального
закона от 30.12.2008 г. №323-ФЗ).
2.
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят
ГД ФС РФ 30.11.1994г. в ред. Федерального закона от 09.02.2009 г.
№7-ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. в ред. Федерального
закона от 30.12.2008 г. №308-ФЗ).
3.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и
дополнений)
4.
Федеральный закон от 22.12.2005 № 173-ФЗ «О бюджете
Фонда социального .страхования Российской Федерации на 2006 год».
5.
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» (с учетом
последующих изменений и дополнений).
6.
Федеральным законом № 165 от 18.07.1999 г. «Об основах
обязательного социального страхования» (В редакции федеральных
законов от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ; от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ; от
05.03.2004 г. N 10-ФЗ; от 14.07.2008 г. N 117-ФЗ; от 24.07.2009 г. N
213-ФЗ).
7.
Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования».
8.
Постановление Правительства РФ от 01.12.2005№ 713 «Об
утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к
классу профессионального риска».
9.
Приказ МФ РФ «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от
29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.).
10. Приказ МФ РФ «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкция по его применению» от 31.10.2000г. № 94н
(ред. от 18.09.2006г.).
11. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999
№ 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).
12. Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от
06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).
13.
Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ 22
сентября 1993 г. № 40);
14.
Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации: Установлен, письмом ЦБ России от 04.10.1993 № 18 (с
учетом последующих изменений и дополнений).
15.
Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П «О
правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 19 декабря 1997 г.) (с
изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);
16.
Положение ЦБ России от 03.10.2002 №2-П «О
безналичных расчетах в Российской Федерации» ((в ред. Указаний ЦБ
РФ
от
03.03.2003
N
1256-У,
от
11.06.2004
N
1442-У,
от
02.05.2007
N
1823-У,
от 22.01.2008 N 1964-У)
17.
Инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об
открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам
(депозитам)» (в ред. Указания ЦБ РФ от 14.05.2008 N 2009-У)
18.
Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009
19.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. Проф.
В.Г.Гетьмана.-М.: Финансы и статистика, 2008.