УДК 657.741: [336.546:334.7] - Орловский государственный

УДК 657.741: [336.546:334.7]
И.В. Марченкова
СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
В статье рассматривается учетная система расчетных операций, в частности операций по расчетам
с поставщиками и покупателями, документальное оформление данных операций, особенности их учета в производственных организациях.
Договор, счет – фактура, поставщики, подрядчики, покупатели, учет, корреспонденция счетов
В современных рыночных условиях, когда производственные организации получили достаточную самостоятельность, особо остро встает вопрос расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателями. Это
обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты с поставщиками и покупателями.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любого производственного предприятия, работающего в условиях кризиса. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а также ее финансового состояния. Особую актуальность эти вопросы приобретают в производственных организациях, деятельность которых должна быть непрерывной и напрямую зависимой от платежеспособности контрагентов и своевременности расчетов.
Одним из крупных производственных предприятий Брянской области является закрытое акционерное
общество «Брянский автомобильный завод».
ЗАО «БАЗ» регулярно вступает в расчетные взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и выполняющие
разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Чаще всего в лице поставщиков выступают ООО «Техпром», ЗАО «НАМС-Комплект», ООО «Матадор», ЗАО «СеверСталь», ООО «Инвест-Град».
Основным поставщиком является ЗАО «НАМС-Комплект». Он предоставляет различные виды металлов,
красок и другие материалы и услуги, которые необходимы для нормального и непрерывного хода производственного процесса. Задолженность перед ЗАО «НАМС-Комплект» в 2009г. составляла 328582 тыс. руб.
Такой поставщик, как ООО «Техпром» поставляет диазобумагу, аммиак водный ЧДА, бумагу для инженерной системы, огнетушитель ОУ-3, огнетушитель ОП-4 и др. Задолженность перед ООО «Техпром» составляла в 2009г. 194589 тыс. руб.
ООО «Матадор» оказывает в основном ремонтные или очистные услуги. Задолженность перед этим поставщиком в 2009г. выражается суммой в 106570 тыс. руб.
Задолженность перед ЗАО «Север-Сталь» и ООО «Инвест-Град» незначительна. Она составляет 21631
тыс. руб. и 18765 тыс. руб. соответственно.
Кредиторская задолженность ЗАО «БАЗ» за 2009г. представлена рисунке 1.
Рис. 1. Состояние кредиторской задолженности ЗАО «БАЗ» перед поставщиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных
ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее
поручению.
Без согласия организаций в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, тепловую и электрическую энергию, выписанную на основании показателей измерительных приборов и действую-
щих тарифов, а также за пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Конкретные взаимоотношения между предприятием и поставщиками оформляются в виде договора. В
настоящее время, в связи со сложившейся экономической обстановкой, применяются различные формы договоров. Самой выгодной для предприятия формой договора являются договор купли – продажи. Преимущество
данной формы заключается в том, что расчетные взаимоотношения носят денежный характер. Сходной формой
договора купли-продажи является договор поставки. Оба вида договоров содержат информацию о виде поставляемых материальных ценностей, их количестве и стоимости, т.е. содержат натуральные и стоимостные показатели. В договорах уделяется внимание качеству продукции, ее упаковке, порядку поставки и расчетов, отражается ответственность сторон за неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, указывается порядок разрешения споров, срок действия договора, форс-мажор, юридические адреса и платежные реквизиты
сторон. Кроме того, на предприятии составляется договор на поставку продукции под реализацию.
Чаще всего на предприятии применяется договор купли-продажи. В общем виде договор купли-продажи
представляет собой соглашение двух или нескольких лиц, согласно которому одна сторона обязуется передать
товар в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. Если поставленный товар ненадлежащего качества, то покупатель имеет право вернуть этот
товар.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарнотранспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и т.д.).
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. В основном, это платежные поручения. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе указываются реквизиты поставщика, станция отправления и
назначение груза, дата и способ отгрузки, количество, цена и сумма. Счета-фактуры поставщиков тщательно
проверяются с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки; и после
проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их применяют
к записям в бухгалтерском учете. В случаях обнаружения несоответствия предъявляется претензия поставщику.
Счет-фактура составляется даже при реализации товаров (работ и услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Выписывают их также организации и индивидуальные предприниматели,
освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. При этом расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения сумм налога, на этих документах делается надпись или ставится штамп «Без налога» (п.5 ст. 168 НК РФ).
Все полученные счета-фактуры на предприятии подшиваются в хронологическом порядке и систематически заносятся в компьютер. Опись полученных счетов-фактур на предприятии не ведется. Однако на предприятии составляется выходная машинограмма «Журнал учета полученных счетов-фактур». Порядок ведения
журнала учета полученных счетов-фактур утвержден постановлением Правительства РФ №914. Однако формы
журнала этот документ не устанавливает. В анализируемом предприятии данный регистр имеет следующие
основные реквизиты: номер по порядку; дата получения; дата и номер счета-фактуры; продавец; расчетный
документ.
Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т.е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из
этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных
ценностей или приемки оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при
поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату; при оплате
расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «БАЗ» учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет активно-пассивный. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется в хозяйстве по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику.
Счет кредитуется на сумму поступивших ценностей и дебетуется на сумму погашенной задолженности перед
поставщиками. В анализируемом предприятии к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открываются два субсчета:
60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
60/2 «Авансы, выданные в рублях»
1 октября 2009г. ЗАО «НАМС-Комплект» осуществил рубку листового металла на сумму 2940,74 руб., в
том числе НДС составил 448,58 тыс. руб. Оплата осуществлялась через подотчетное лицо на основании выписанной доверенности. В ЗАО «БАЗ» были осуществлены следующие операции, представленные в таблице 2.
В конце месяца обороты по счету 60 из оборотно-сальдовых ведомостей переносятся в главную книгу.
Таблица 2. Перечень основных корреспонденций по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
КорреспондиСумма,
Наименование
рующие счета
Содержание хозяйственной операции
тыс. руб.
первичного документа
Дебет Кредит
Отражены затраты по рубке листового металла
20
60/1
2492,16
Счет - фактура
Предъявлена сумма НДС по оказанным услугам
19
60/1
448,58
Счет - фактура
Выданы наличные деньги в подотчет
71/1
50/1
2940,74
Расходный кассовый ордер
Погашена задолженность подрядчикам через
Доверенность, счет – факту60/1
71/1
2940,74
подотчетное лицо
ра, авансовый отчет
Принята к вычету сумма НДС
68/2
19
448,58
Книга покупок
Ежемесячно предприятие осуществляет сверку расчетов с поставщиками. В результате составляется акт
проведения взаимозачета или акт сверки взаимных расчетов. Данные документы составляются в произвольной
форме, но отражают начисленные суммы задолженности в пользу друг друга. Кроме того, предприятие также
ежемесячно производит анализ счета 68 «Налог на добавленную стоимость». Данный регистр необходим для
контроля за правильностью осуществления взаимозачета по НДС.
После подсчета итогов в данной ведомости полученные итоговые данные записывают в Главной книге.
Таким образом, в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций, обеспечиваются наглядность и достоверность учета.
Все хозяйствующие субъекты вступают во взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Отношения
с покупателями и заказчиками у хозяйствующего субъекта возникают вследствие реализации произведенной им
продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Производственная деятельность ЗАО «БАЗ» имеет своей конечной целью получение максимальной прибыли. Одним из составляющих и основных элементов доходов предприятия является выручка, полученная в
результате оказания различного рода услуг и продажи материальных ценностей. Основными покупателями являются ЗАО «Трэнд», ООО «Порт», ООО «БСХпром». ЗАО «БАЗ» поставляет ЗАО «Трэнд» заглушки, прокладки резиновые, уплотнители, втулки и др. ООО «Порт» и ООО «Комфорт» являются заказчиками грязесьемника, манжета, подушек различного вида. ЗАО «БАЗ» периодически оказывает услуги по зачистке шасси
«БСХпром» и др.
Дебиторская задолженность покупателей составляет в 2009г. 51500 тыс. руб. (ЗАО «Трэнд – 21500, тыс.
руб., ООО «Порт» – 20000 тыс. руб., ООО «Комфорт» – 10000 тыс. руб.).
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания,
включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99).
Кредиторская задолженность покупателям составляет в 2009г. 29305 тыс. руб. (ООО «БСХпром»)
Задолженность ЗАО «БАЗ» по расчетам с покупателями представлена рисунке 2.
Рис. 2. Состояние задолженности ЗАО «БАЗ» перед покупателями
Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.
Расчетные взаимоотношения предприятия ЗАО «БАЗ» с покупателями и заказчиками оформляются в виде договоров, порядок заключения и оформления которых представлены на рисунке 3.
Непосредственно расчетные взаимоотношения оформляются счетами-фактурами. Счет-фактуру обязательно подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. В случае, если поставщик выдал непра-
Устное договоренность о взаимном сотрудничестве на совещании, собрании, конференции
Направление Заказчиком договора о поставке (выполнении работ, оказании услуг) в письменной
форме с синими печатями, в 2-х экземплярах, с подписями руководителей
После выполнения Поставщиком работ Заказчику высылается Акт
о выполнении работ, оказании услуг с подписями приемной комиссии
Затем следует оплата Заказчиком ( через р/с, либо чек и другие виды оплаты) выполненных работ,
оказанных услуг. Копия документов об оплате подшивается к договору и хранится в экономическом бюро
Пронумерованный договор с сопутствующими документами (дополнительные соглашения, ведомости
разногласий, календарный план, лист согласования и другие) сдается в архив с документом,
удостоверяющим исполнителя
Рис. 3. Порядок заключения и оформления договоров с покупателями в ЗАО «БАЗ»
вильно оформленный счет-фактуру, принимать к вычету НДС по такому документу нельзя. Это установлено
ст.169 НК РФ.
Все выписанные счета-фактуры бухгалтер организации вносит автоматизировано в хронологическом порядке. Вследствие этого формируется машинограмма «Журнал учета выставленных счетов-фактур». Основными реквизитами здесь, также как и в «Журнале учета полученных счетов-фактур» выступает номер по порядку,
дата и номер счета-фактур, сумма, НДС, покупатель, расчетный документ.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в анализируемом предприятии предназначен счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активно-пассивным. По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателю согласно
договорам купли-продажи или договорам поставки. По этому счету отражаются также суммы полученных
авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
К данному счету на предприятии предусмотрены следующие субсчета: - 62/1-Расчеты с покупателями и
заказчиками в рублях, - 62/2-Авансы полученные, в рублях
По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих организаций, по кредиту – погашение этой задолженности.
Рассмотрим на примере учет расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «БАЗ».
14 июля 2009г. был заключен договор подряда между ООО «БСХпром» и ЗАО «БАЗ». Подрядчик обязуется выполнить зачистку шасси. При этом установлен аванс в размере 50% рыночной стоимости работ для
предварительной оплаты материалов (около 9284 тыс. руб.)
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведут в анализируемом хозяйстве в разрезе
каждого покупателя и заказчика. На предприятии для этих целей составляется выходная машинограмма «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На основании данных ведомостей составляется Главная книга.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала
получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на
рынке, анализируемое предприятие следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей
В настоящее время нередки случаи неисполнения покупателем и поставщиком своих обязательств. За
нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы,
пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда
об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов.
В анализируемом предприятии за нарушение установленных сроков договора покупатель уплачивает исполнителю неустойку в размере 0,1% договорной цены выполненных работ, оказанных услуг за каждый день
просрочки.
Применение штрафных санкций не освобождает стороны от исполнения обязательств по договору.
Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе ЗАО «БАЗ» в
составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.
В 2009г. на предприятии не применялись штрафные санкции, т. к. поставщики и покупатели не нарушали
сроки и условия договоров.
Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
- по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска не-
уплаты монопольных заказчиков;
- контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
- своевременно выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности.
В рамках совершенствования первичной документации целесообразно рекомендовать хозяйству использовать журнал регистрации договоров.
Таким образом, предложенные выше рекомендации позволят ЗАО «БАЗ» не только улучшить состояние
производства в целом, но и усовершенствовать расчеты, которые будут способствовать увеличению оборачиваемости оборотных средств, повысят эффективность использования капитала, а значит, и стимулировать получение прибыли – главной цели предприятия.
Марченкова Ирина Викторовна
студентка 4 курса учетного факультета
Орловского государственного института экономики и торговли
Контактный телефон: 89208488966
Научный руководитель: Иванеева Елена Викторовна
старший преподаватель кафедры финансового учета
Орловского государственного института экономики и торговли
Контактный телефон: 89103046901