Письмо Минфина России от 14.12.11 № 03-03

Письмо Минфина России от 14.12.11 № 03-03-06/2/198
«О порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на
капитальные вложения в размере 10% (30%) от затрат, осуществленных при
модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств»
Вопрос:
В соответствии с Письмом Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171 в
случаях, когда происходит модернизация основного средства в том же месяце, на
который приходится дата ввода в эксплуатацию основного средства, налогоплательщик
вправе учесть амортизационную премию расходов, понесенных при модернизации
основного средства, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию
данного основного средства.
Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по
модернизации приобретенного основного средства, правомерно включать в расходы в
месяце ввода в эксплуатацию основного средства, то есть ранее, чем возникает право
учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на
приобретение самого основного средства.
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений,
предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится
дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены
капитальные вложения.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При этом согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2011 по
делу N А28-5839/2010 для целей п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна
использоваться в том периоде, в котором началась амортизация реконструированного
основного средства с измененной первоначальной стоимостью.
В каком порядке в целях налога на прибыль необходимо учитывать сумму
амортизационной премии по расходам на модернизацию основного средства в случае,
если вводимое в эксплуатацию основное средство в том же месяце подвергается
модернизации?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о
порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные
вложения в размере 10% (30%) от затрат, осуществленных при модернизации
(реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, и сообщает
следующее.
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
объектов, изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений,
предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10
процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных в случаях реконструкции
(модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового)
периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
Из письма следует, что в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика
возникают ситуации, когда вводимое в эксплуатацию основное средство в этом же
месяце подвергается модернизации. В таком случае налогоплательщик вправе учесть
расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов) расходов, понесенных при модернизации основного средства в том отчетном
(налоговом) периоде, на который приходится дата изменения его первоначальной
стоимости, который в ситуации, описанной в письме, совпадает с периодом ввода в
эксплуатацию данного основного средства.
При этом с учетом установленных гл. 25 Кодекса общих правил начала и
прекращения начисления амортизации амортизация по объекту основных средств,
который не выводился из эксплуатации в период модернизации, начисляется исходя из
измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной
стоимости.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если
законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения
организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В. Разгулин