Учет резервов по сомнительным долгам

Бухгалтерия предприятия (ред. 2.0)
Бухгалтерия предприятия КОРП
Бухгалтерия автономного учреждения
13.06.2012
Учет резервов по сомнительным долгам
Начиная с 01.01.2011 года в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, все организации обязаны создавать
резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете такой обязанности в ст. 266 НК РФ не предусмотрено. Порядок создания
резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете строго не регламентирован. В налоговом учете сумма создаваемого резерва зависит от :


срока возникновения сомнительной задолженности
o при сроке возникновения до 45 дней резерв не создается,
o при сроке возникновения от 45 до 90 дней в резерв включается 50% от суммы долга,
o при сроке возникновения более 90 дней в орезерв включается 100% от суммы долга);
суммы выручки отчетного (налогового) периода (сумма резерва не должна превышать 10% выручки).
Таким образом, в организации возможны следующие варианты формирования резерва:


резерв формируется только в бухгалтерском учете;
резерв формируется и в бухгалтерском и в налоговом учете.
При формировании резерва по сомнительным долгам только в бухгалтерском учете формируются постоянные разницы.
При формировании резерва в целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно предусмотреть порядок начисления суммы резерва по
сомнительным долгам в бухгалтерском учете аналогично порядку, предусмотренному в ст. 266 НК РФ.
Пример
Рассмотрим порядок формирования резерва по сомнительным долгам на примере, когда резерв создается в бухгалтерском и налоговом учете.
ООО "Наша организация" 12.12.2011 оказала услуги на сумму 1 000 000 руб. по договору № 1 от 12.12.2011 с ООО "МАКСиКо".
Срок оплаты по договору составляет 5 календарных дней.
ООО "МАКСиКо" не оплатило в установленный договором срок денежные средства, поэтому у ООО "Наша организация" 18.12.11 признало сомнительную
дебиторскую задолженность.
Учетная политика
Организацией в учетной политике на 2012 год закреплен порядок формирования резерва по сомнительным долгам с учетом срока возникновения
задолженности и в бухгалтерском и в налоговом учете.
Статья учета доходов и расходов по сомнительным долгам указывается в учетной политике. Вид статьи - "Прочие внереализационные доходы
(расходы)".
Начисление резерва
В январе 2012 года срок возникновения сомнительной задолженности достигнет 45 дней. Поэтому при выполнении регламентной операции по закрытию
месяца формируется резерв по сомнительным долгам.
Результат формирования резерва можно просмотреть в проводках регламентной операции и справке-расчете.
В бухгалтерском учете резерв сформируется в размере 50% от суммы долга (1 000 000* 50%). Порядок формирования резерва в бухгалтерском учете,
аналогично указанному в п. 4 ст. 266 НК РФ, необходимо закрепить в учетной политике.
Переключить режим отображения справки с бухгалтерского на налоговый учет можно в меню "Настройка".
В налоговом учете резерв сформируется с учетом ограничения в размере 10% от выручки января 2012 года (п. 4 ст. 266 НК РФ). Выручка ООО "Наша
организация в январе 2012 года составила 3 000 000 руб. (без НДС). Поэтому для формирования суммы резерва в налоговом учете в январе 2012 года
действует ограничение в размере 300 000 руб.
В феврале 2012 года выручка ООО "Наша организация" увеличилась на 7 000 000 руб. и составила с начала года 10 000 000 руб. Следовательно,
ограничение по сумме резерва в размере 10% выручки изменилось. Регламентной операцией в феврале 2012 года в налоговом учете начислиться сумма
резерва с учетом нового размера выручки.
В марте 2012 года срок возникновения сомнительной задолженности превысит 90 дней, поэтому в результате регламентной операции формируется
остальная часть резерва в бухгалтерском и налоговом учете.
Начисление резерва также отразится в справках-расчетах по бухгалтерскому и налоговому учету.
Таким образом, на 31.03.2012 в ООО "Наша организация" сформирован резерв по сомнительным долгам в размере 1 000 000 руб. по сомнительном
задолженности ООО "МАКСиКо" в сумме 1 000 000 руб.
Восстановление резерва
Должник ООО "МАКСиКо" 02.04.2012 оплачивает часть своего долга в сумме 500 000 руб. При этом в результате регламентной операции в апреле
2012 года резерв по сомнительным долгам восстановится в оплаченной части долга.
Операция по восстановлению резерва в оплаченной части отразится в справке-расчете по бухгалтерскому и налоговому учету.
Перенос резерва на следующий год
В бухгалтерском учете специальных требований по переносу суммы резерва на следующий год не установлено.
В налоговом учете предусмотрен особый порядок переноса суммы резерва на следующий год -сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).
При этом для вновь создаваемого резерва должно соблюдаться требование п. 4 ст. 266 НК РФ об ограничении суммы резерва в размере 10% выручки
отчетного (налогового) периода (письма Минфина №03-03-01-04/1/67 от 06.10.2004, №03-03-06/1/97 от 14.02.2011).
В результате сумма резерва в бухгалтерском учете переносится на 2013 год в оставшейся сумме 500 000 руб.
Сумма резерва в налоговом учете переносится на следующий период с учетом требований ст. 266 НК РФ. Выручка ООО "Наша организация" в январе
2013 года составила 1 000 000 руб. Следовательно, сформированный резерв в налоговом учете не может превышать 100 000 руб. (1 000
000*10%). Оставшаяся сумма переносимого резерва в налоговом учете восстанавливается.
В феврале 2013 года выручка ООО "Наша организация" увеличилась на 10 000 000 руб. и составила с начала года 11 000 000 руб. Следовательно,
ограничение по сумме резерва в размере 10% выручки изменилось. Регламентной операцией в феврале 2012 года в налоговом учете начислиться сумма
резерва с учетом нового размера выручки.
Присоединение к доходам
В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусмотрено, что если до конца года, следующего за годом создания
резерва сомнительных долгов, этот резерв в не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского
баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Вместе с тем, в результате присоединения неизрасходованных сумм резерва к финансовым
результатам на конец года сомнительные долги остаются необеспеченными резервами. Поэтому сразу после присоединения сумм резерва к финансовым
результатам необходимо вновь создать резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 12.07.2004 г. № 03-03-05/3/55). Такое
требование существует только в бухгалтерском учете.
ООО "Наша организация" создала резерв в 2012 году в размере 1000 000 руб. Часть резерва была восстановлена в связи с оплатой долга поставщиком.
На 2013 год перенесен резерв в размере 500 000 руб. По состоянию на 31.12.2013 сумма неиспользованого резерва составит 500 000 руб. Поэтому
регламентной операцией в декабре 2013 года сумма резерва будет присоединена к финансовым результатам и вновь создан резерв в сумме 500 000
руб.