Шамов Арсений Вячеславович, ведущий экономист финансовой

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору
имущество за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии,
соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст.
611 ГК РФ). Таким образом, расходы на монтаж оборудования,
предоставляемого в аренду, могут быть возложены условиями договора
аренды на любую из сторон договора. В нашем случае указанные расходы
несет арендатор.
Учет у арендатора – организации Б
Бухгалтерский учет
У арендатора полученное оборудование, требующее монтажа,
учитывается в составе арендованных объектов ОС (абз. 8 п. 32 ПБУ 6/01). При
этом на данный объект ОС в бухгалтерской службе арендатора открывается
инвентарная карточка, в которой может быть указан инвентарный номер,
присвоенный арендодателем (п. 14 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
России от 13.10.2003 N 91н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001
"Арендованные основные средства". Арендованное основное средство
учитывается на данном счете в оценке, указанной в договоре аренды.
Согласно абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01 в составе ОС учитываются капитальные
вложения в арендованные объекты основных средств.
Работы по монтажу оборудования включаются в состав капитальных
вложений в основные фонды (п. п. 4.1, 4.3.1 Инструкции по заполнению форм
федерального
государственного
статистического
наблюдения
по
капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата
России от 03.10.1996 N 123). Несмотря на то, что данная инструкция
утратила силу в условиях отсутствия новой инструкции, установленными
ранее правилами определения работ, относящихся капитальным вложениям,
можно руководствоваться и в настоящее время.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета затраты по монтажу
арендованного оборудования, могут быть признаны капитальными
вложениями в арендованные объекты ОС. В бухгалтерском учете
капитальные вложения учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС
зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме
фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором
аренды (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5, п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При этом
производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета
08.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством
начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта.
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из условий, указанных в п.
20 ПБУ 6/01, в том числе исходя из нормативно-правовых и других
ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета
затрат, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных
средств".
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС, предъявленный к уплате подрядной организацией, осуществившей
монтаж оборудования, принимается к вычету на дату выполнения работ при
наличии правильно заполненного счета-фактуры и соответствующих
первичных документов (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом
признаются капитальные вложения в арендованные объекты ОС в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.
Поскольку работы по монтажу арендуемого оборудования не приводят к
"улучшениям" этого оборудования, то произведенные организацией
капитальные вложения в целях налогового учета не являются
амортизируемым имуществом.
Такая позиция неоднократно высказывалась специалистами Минфина
России и налоговых органом (например, Письма Минфина России от
16.03.2006 N 03-03-04/1/247, от 30.12.2005 N 03-03-04/1/473, от 15.09.2005 N 03-0304/1/199, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/92795).
Т
Такие расходы организация-арендатор вправе учесть в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ.
По мнению Минфина России, при применении метода начисления,
учитывая положения ст. 272 НК РФ, расходы арендатора по монтажу объекта
аренды следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на
прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В
случае если договор аренды приходится более чем на один отчетный
(налоговый) период, то данные расходы учитываются в целях
налогообложения равными частями в течение срока действия договора
аренды.
Содержание операций
Принято на забалансовый
учет полученное в аренду
оборудование, требующее
монтажа, январь 2012 г.
Отражена стоимость работ
по монтажу оборудования и
пусконаладочные работы, март
2012 г.
Капитальные вложения в
арендованное оборудование
отражены в составе
основных средств, март 2012 г.
Дебет
001
Кредит Сумма,
руб.
в оценке
указанно
йв
договоре
аренды
08
60
150000
01
08
150000
Учет у арендодателя – организации А
По условиям задания можно сделать вывод, что оборудования
приобреталось специально для его сдачи в аренду.
Активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование и
удовлетворяющие иным требованиям, указанным в п. 4 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимаются организацией
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и отражаются на счете
03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01,
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н).
Основные средства, приобретенные за плату, принимаются
к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01), которая
формируется в соответствии с положениями п.8 ПБУ 6/01.
В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, также
отражаются по первоначальной стоимости, сформированной в соответствии с
правила формирования первоначальной стоимости, установленными абзацем 2
пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов первоначальная
стоимость имущества, подлежащего учету в составе доходных вложений в
материальные ценности, в бухгалтерском учете формируется на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная
стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03.
К балансовому счету 03 могут быть открыты следующие субсчета:
03-1 "Материальные ценности, предназначенные для передачи в аренду";
03-2 "Материальные ценности, переданные в аренду";
Стоимость оборудования, предоставляемого организацией в аренду,
погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете
амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия имущества к бухгалтерскому учету в составе основных средств, и
производится до полного погашения его стоимости либо списания с
бухгалтерского учета (п. п. 17, 18, 21 ПБУ 6/01). В налоговом учете
амортизация также начисляется со следующего месяца после ввода
основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
инструкция
Содержание операций
Дебет
Кредит
Приобретение оборудования,
январь 2012 г.
08
60
Сумма,
руб.
508474,58
Отражен НДС, предъявленный
поставщиком оборудования,
январь 2012
Оборудование отражено в составе
доходных вложений в
материальные ценности, январь
2012
Принят к вычету НДС по
поставленному оборудования,
январь 2012
19
60
91525,42
03-1
08
508474,58
68
19
91525,42
03-2
03-1
508474,58
Оборудование передано в
аренду