Вопрос: По состоянию на 01.01.2011 на счете 97 "Расходы

Вопрос: По состоянию на 01.01.2011 на счете 97 "Расходы будущих периодов" учитываются
следующие расходы: расходы на оплату переходящих отпусков, неисключительные права на
программные продукты, расходы на добровольное страхование имущества. До настоящего
времени указанные затраты включались в состав расходов текущего периода равномерно исходя
из установленного обществом срока. Может ли организация указанный порядок списания
расходов применять в 2011 г. в связи с внесением изменений Приказом Минфина России от
24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, исключившим из бухгалтерской отчетности такую статью активов, как
"Расходы будущих периодов"?
Ответ: Организация может использовать счет 97 и в 2011 г. При формировании же
бухгалтерского баланса учитываются исключительно требования нормативных актов
бухгалтерского учета.
Обоснование: Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н
(далее - Приказ N 186н), исключили из бухгалтерской отчетности такую статью активов, как
"Расходы будущих периодов". Кроме того, новая форма бухгалтерского баланса, утвержденная
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, не предусматривает соответствующего
показателя в разд. II "Оборотные активы".
Согласно новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания
активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат
списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Отражая в бухгалтерском балансе такие затраты, организация должна принимать во
внимание следующие требования, регламентирующие правила формирования бухгалтерской
отчетности:
1. Критерии признания в бухгалтерском балансе активов установлены п. 8.3 Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, далее - Концепция).
В соответствии с указанной нормой актив признается в бухгалтерском балансе, когда
вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда
стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.
Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или
косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции).
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может
быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства
продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут
будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не
отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе (п. 8.6.3 Концепции).
Следовательно, если понесенные организацией затраты не отвечают критериям признания
активов, они не подлежат отражению в бухгалтерском балансе и списываются в состав расходов
текущего периода.
2. Если затраты отвечают критериям признания активов, то при принятии их к учету следует
руководствоваться требованиями, установленными
соответствующими
нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету - Положением по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001
N 44н), Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н), Положением по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н),
Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом
Минфина России от 10.12.2002 N 126н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) и другими.
3. В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) если по конкретному вопросу
в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при
формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего
способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также
международных стандартов финансовой отчетности.
Учитывая вышесказанное, предлагаем следующий порядок отражения в бухгалтерской
отчетности затрат, поименованных в вопросе.
Переходящий отпуск.
Поскольку расходы на оплату отпуска не влекут получения в будущем никаких
экономических выгод, они не соответствуют условиям признания активов и подлежат
единовременному включению в состав расходов текущего периода в периоде начисления.
И ранее Минфин России разъяснял, что правилами бухгалтерского учета требование
распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества
дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не
определено (Письмо Минфина России от 24.12.2004 N 03-03-01-04/1/190).
Неисключительные права на использование программных продуктов.
По нашему мнению, такого рода затраты могут отражаться в бухгалтерском балансе в
составе нематериальных активов.
Для признания затрат в качестве объекта нематериального актива требуется соблюдение
следующих условий:
- получение экономических выгод;
- наличие контроля над объектом;
- возможность идентификации;
- использование в течение срока, превышающего 12 месяцев;
- возможность достоверной оценки его первоначальной стоимости;
- отсутствие материально-вещественной формы.
Очевидно, что большинство условий в данном случае выполняется. Поэтому, учитывая
положения п. 7 ПБУ 1/2008, организация вправе отражать в составе нематериальных активов
неисключительные права на использование программных продуктов. При этом нематериальные
активы, контролируемые на основе прав на результаты интеллектуальной деятельности, в
отношении которых применяются нормы ПБУ 14/2007, и другие нематериальные активы, в
отношении которых не применяются нормы ПБУ 14/2007, организация может отражать в учете
раздельно.
Расходы на страхование объектов основных средств на срок более одного месяца.
Такие затраты не соответствуют критериям признания активов, поскольку не обусловливают
получение экономических выгод в будущем. Следовательно, указанные расходы подлежат
единовременному включению в состав расходов текущего периода.
Н.Л.Мамонова
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.05.2011