Смотреть ответ

Вопрос:
Можно ли заключать одноразовый договор перевозки груза с
физическим лицом – владельцем автотранспортного средства?
Если перевозка груза уже была осуществлена частным лицом, какие
именно затраты, налоги и другие обязательные платежи необходимо
уплатить в бюджет и включить в налогооблагаемую базу для расчета НДС по
импорту?
Ответ:
На Ваш запрос ТОО «Хегай и К» сообщает следующее.
1. Перевозка осуществляется физическим лицом, гражданином
Республики Казахстан.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 168 Налогового кодекса доходы физического лица
по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством
Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера являются
доходами физического лица от налогового агента, подлежащим
налогообложению.
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса сумма индивидуального
подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной п.
1 ст. 158 Налогового кодекса в размере 10% к сумме дохода физического
лица от налогового агента, облагаемого у источника выплаты.
Таким образом, доход физического лица от оказания транспортных
услуг, относится к доходу физического лица от налогового агента и
подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника
выплаты. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению
индивидуального подоходного налога у источника выплаты возлагается на
налогового агента.
Вместе с тем, в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 12 Налогового кодекса
работником является, в том числе физическое лицо, состоящее в трудовых
отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по
трудовому договору (контракту).
Поскольку физическое лицо не является работником, а оказывает услугу
по договору на возмездное оказание услуг, то оплата за перевозку не
является объектом обложения социальным налогом, социальными
отчислениями, а также с таких доходов не удерживаются обязательные
пенсионные взносы.
2. Перевозка осуществляется иностранным физическим лицом.
Касательно подоходного налога
Пп. 16 п. 1 ст. 192 Налогового кодекса определено, что доходами
нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от
оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон
которых является Республика Казахстан.
В соответствии с п. 1 ст. 201 Налогового кодекса обязанность и
ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у
источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо,
выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пп. 31 п. 1 ст. 12
Налогового кодекса признается налоговым агентом.
Вместе с тем, при наличии международного договора согласно п. 1 ст.
206 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право в момент выплаты
физическому лицу-нерезиденту доходов, полученных из источников в
Республике Казахстан, применить соответствующий международный
договор без подачи физическим лицом-нерезидентом заявления на его
применение на основании документа, подтверждающего резидентство, если
такое физическое лицо-нерезидент является окончательным получателем
доходов и имеет право на применение такого международного договора.
Налоговый агент обязан указать в расчете по подоходному налогу у
источника выплаты, представляемом в налоговый орган, суммы
выплаченных (начисленных) доходов и освобожденных от уплаты налогов в
соответствии с международными договорами, ставки подоходного налога и
названия таких международных договоров.
Таким образом, при непредставлении физическим лицом-нерезидентом
документа, подтверждающего резидентство, доходы физического лицанерезидента от оказания транспортных услуг в международных перевозках,
полученные из источников в Республике Казахстан, подлежат
налогообложению в соответствии со ст. 194 Налогового кодекса по ставке
5%.
Касательно обложения НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги,
предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в
Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики
Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации
является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии
с Налоговым кодексом.
Данная норма Налогового кодекса распространяется на отношения,
возникающие между налогоплательщиком Республики Казахстан и
нерезидентом Республики Казахстан, не являющимся плательщиком НДС на
территории Республики Казахстан, и не осуществляющим деятельность на
территории Республики Казахстан через постоянное учреждение.
Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с п. 2 ст.
236 Налогового кодекса.
В связи с тем, что оказание услуг по перевозке пассажиров не
предусмотрено пп. 1-4 п. 2 ст. 236 Налогового кодекса, то место реализации
данных услуг определяется в соответствии с пп. 5 данного пункта, которым
предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место
осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица,
выполняющего работы (оказывающего услуги).
Поскольку местом осуществления предпринимательской деятельности
физического лица является иностранное государство, следовательно, местом
реализации данных услуг не является Республика Казахстан.
Учитывая выше изложенное, в данном случае обязательств по уплате
НДС за нерезидента у Вас не возникает.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную
стоимость при импорте товара в таможенную стоимость подлежат
включению согласно ст. 5 «Соглашения об определении таможенной
стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного
союза (г. Москва, 25 января 2008 года)» расходы по перевозке
(транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места
прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза.