Учебный комплекс для студентов по специальности 080401
реклама
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУВПО КЕМЕРОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ УЧЕБНЫЙ КОМПЛЕКС ДЛЯ СТУДЕНТОВ, ИЗУЧАЮЩИХ ДИСЦИПЛИНУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» ПО СПЕЦИАЛЬНОСТИ 080401 «ТОВАРОВЕДЕНИЕ И ЭКСПЕРТИЗА ТОВАРОВ» КЕМЕРОВО 2009 СОДЕРЖАНИЕ 1. Конспект лекций I часть 2. Конспект лекций II часть 3. Варианты заданий для выполнения контрольной работы 4. План счетов 1. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ 1. Бухгалтерский учет, его место в системе управления деятельностью организации В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета. На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей. Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными. Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме. В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных объектах учета; осуществляют контроль как за деятельностью организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей организаций. На практике он применяется не изолировано, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями. Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет являются Федеральный закон" О бухгалтерском учете", "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", что обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета и отчетности в стране, порядок его ведения, составления и представления бухгалтерской отчетности. В этом Законе сформулированы следующие задачи бухгалтерского учета: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, используемой внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации; - обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых результатов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению: -оценка имущества в рублях; -раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; -непрерывность учета во времени; -ведение учета двойной записью в системе счетов; -отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия; -раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет Рассмотрим каждую из них. выполняет ряд функций. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и современностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля предварительный, текущий и последующий. Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая особое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: -наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; -совершенствования самой системы учета, использования экономических ресурсов, применения обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; -использования современных средств автоматизации для сбора, обработки и передачи информации. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в качестве ввода - неупорядоченные данные, процесса обработка данных, вывода - упорядоченная информация. Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни фактическом состоянии управления управляемого предприятия объекта, а информацией также обо о всех существенных отклонениях от заданных параметров. Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности. В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Под финансовым учетом понимается бухгалтерский учет, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам). Управленческий учет - учет внутри организации необходимый для управления ее экономическими ресурсами. Эта часть бухгалтерского учета также осуществляется на основе принятых Положений (нормативных актов, инструкций). Наряду с этим в системе управленческого учета следует исходить из технологии и организации производства. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет осуществляются на одних и тех же принципах в одном хозяйствующем субъекте в одно и то же время, дополняя друг друга необходимой информацией. Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов. Принципы бухгалтерского (финансового) учета - универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета. Применяемые в международной практике ведения учета принципы можно разделить на две группы. Первая группа - базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят: - имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации; - непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой - для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке; - приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования; - непротиворечивость. Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета. Вторая группа принципов - это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования: - полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия; - осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов; - последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели; - временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это требование предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям; - рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации. Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта. Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает: - государственное регулирование бухгалтерского учета, осуществляемое Правительством РФ, Министерством финансов РФ и другими ведомствами. Оно заключается в разработке общих принципов организации отчетности и ведения организаций, бухгалтерского ведущих учета, состава, бухгалтерский учет. содержания Постоянно повышается роль и значение бухгалтерского учета в информационном обеспечении как внешних, так и внутренних пользователей в контроле за рациональным использованием ресурсов; - аналитичность информации, позволяющую выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности; - динамичность организации бухгалтерского учета, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условия работы. Она направлена на совершенствование как методов и техники ведения учета, так и на совершенствование организации труда работников учета. Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов. Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относятся национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета. Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в организациях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. Четвертый уровень - совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров). Исходя из организационно-технических особенностей каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику, под которой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать таким требованиям, как полнота, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания над формой. Под полнотой учетной политики понимается обеспечение отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций. Осмотрительность означает применение способов учета, обеспечивающих большую готовность отражения в бухгалтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Приоритет содержания над формой предполагает при отражении хозяйственных операций ориентирование не только на правовую основу, но и экономическое содержание. Рациональность - экономное ведение учета исходя из размеров хозяйствующего субъекта и масштабов его деятельности. Непротиворечивость заключается в обеспечении тождества данных аналитического и синтетического учета, показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета. 1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета бухгалтерской Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов. Эти экономические ресурсы являются активами организации и отражаются в учете в стоимостном выражении. Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота. Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков. По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы. Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы. Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.). Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы. Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, на товарные знаки, на программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения. Отвлеченные активы - учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения. Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов. Долгосрочные финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации. Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда и часть средств труда. Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара. Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами - продукцию обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия для работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей. Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но поскольку оно занимает большой удельный вес в себестоимости продукции и выполняет особые функции в процессе производства, то в бухгалтерском учете его выделяют в отдельную группу. Полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации и подлежащие дальнейшей обработке в данной организации или вне ее. К незавершенному производству относят предметы труда, находящиеся на обработке в подразделениях на рабочих местах. К оборотным активам сферы производства относить и часть средств труда, срок полезного (быстроизнашивающиеся использования предметы). которых Ими менее являются: одного года инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности. К текущим активам сфер обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность). Предметы обращения - это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности. Денежные средства - организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита. Средства в расчетах - это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами. В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1. Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом (рис 1.2, 1.3.). Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал. Собственный капитал - важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование. Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться. Добавочный капитал собственный - капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов. Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли. Нераспределенная прибыль -часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования. Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств. Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий. При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал). Привлеченный капитал - это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. Организации и лица, предоставившие данной организации в долг активы называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением,- кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал. К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты - суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций. Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп: - краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер; - кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам; - доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах - получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.). Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4. Состав собственного и привлеченного капитала представлен на рисунках 1.5. и 1.6. Изучив вопрос о классификации имущества предприятия, дадим определение предмета бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского учета - отражение состояния и движения активов, источников хозяйствующего их субъекта образования (организации). и результатов Наиболее деятельности ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные текущие активы, собственный и привлеченный капитал и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. Документация хозяйственной - операции письменное или о свидетельство праве на ее о совершенной совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для фиксирования операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивать сохранность имущества. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества хозяйства в натуре данным учета: как элемент метода бухгалтерского учета - средство наблюдения и последующей регистрации явлений и операций, не отраженных первичной документацией в момент их совершения. Поэтому инвентаризация служит дополнением к документации. Документация и инвентаризация являются приемами первичного наблюдения за объектами бухгалтерского учета. Оценка - способ, с помощью которого активы хозяйствующего субъекта получают денежное выражение. Оценка активов хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки. Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат. Для постоянного организации за контроля состоянием за активов и хозяйственными процессами источников образования их необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе. Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета и получение о них необходимой информации с целью текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов. Использование счетов объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета, счета же позволяют получать обобщенные их характеристики. Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной взаимосвязанном записи, отражении сущность которой различных заключается явлений, во вызываемых хозяйственными операциями. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления активов с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования. Это равенство сохраняется постоянно. Результаты хозяйственной деятельности содержатся в отчетности организации. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени. 1.3. Бухгалтерский баланс Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства хозяйствующим субъектам нужно знать, какими активами располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями. Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ. Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации данное равенство можно представить в следующем виде: АКТИВЫ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина. Все статьи актива и пассива баланса исходя из их экономической однородности сведены в определенные разделы баланса. Актив баланса содержит два раздела: I Внеоборотные активы; II Оборотные активы. Пассив баланса состоит из трех разделов: III Капитал и резервы; IV Долгосрочные обязательства; V Краткосрочные обязательства. Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве -по степени закрепления источников. Состав разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами. В бухгалтерском балансе содержится совокупность моментных показателей, характеризующих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс - это способ группировки активов хозяйства по видам и источникам их образования в стоимостном выражении по состоянию на определенную дату. Группировка экономических ресурсов в активе баланса представлена в табл.1.1. В разделе I актива баланса "Внеоборотные активы" представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения. Статьи группы "Нематериальные активы" оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа. Также оцениваются статьи группы "Основные средства" за исключением статьи "Земельные участки". Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации. По статьям группы "Финансовые вложения" отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье "Вложения во внеоборотные активы" фактические затраты в незавершенном строительстве. В разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются текущие активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости. Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена данными по счетам "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" и др. В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта. Пассив баланса состоит из трех разделов. Раздел III баланса представлен собственным капиталом, а в разделах IV и V отражается привлеченный капитал. В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена прибыль предприятия или убыток. Статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Отдельной статьей выделяются «Отложенные налоговые обязательства». Раздел несколько V групп баланса "Краткосрочные краткосрочной обязательства" задолженности: заемные объединяет средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов. По группе "Заемные средства" самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями. По статьям группы "Кредиторская задолженность" отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарноматериальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам. В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйства и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организаций путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. Вступительный баланс (начальный) это первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов у организации. Заключительный баланс - отчетный документ о производственнофинансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией активов). Ликвидационный имущественного баланс состояния предназначен организации на для дату характеристики прекращения ее деятельности как юридического лица. Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активов и пассивов на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Предварительный баланс позволяет заранее установить финансовое положение организации в конце отчетного периода. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи; используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и др. в современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную величину активов организации. В настоящее время баланс-нетто является действующей отчетной формой. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину активов и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние имущества, то каждая операция влияет на баланс, изменяя величину его статей. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа. Первый тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой состава активов организации. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам организации в сумме 62 500 руб. Операция затронула две статьи актива баланса: денежные средства по статье "Расчетный счет" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму, т.е. произошла перегруппировка имущества в активе баланса. К первому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетными лицами в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др. Основные средства оцениваются в балансе по сумме фактических затрат на приобретение. Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением: А + Х - Х = П, где А - актив; П - пассив; Х - изменения имущества под влиянием хозяйственных операций. Второй тип хозяйственных операций связан с перегруппировкой обязательств организации. Например, удержаны налоги из заработной платы работников организации в сумме 5000 руб. Отразим в балансе данную операцию. Операция затронула две статьи пассива баланса: обязательства по статье "Задолженность перед персоналом организации" уменьшились, а по статье "Задолженность перед бюджетом" увеличились на одну и ту же величину, т.е. произошла перегруппировка источников в пассиве баланса. Ко второму типу относятся и операции по использованию прибыли на создание фондов накопления и потребления. Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог валюты баланса не Второй тип балансовых изменений записывается уравнением: меняется. А = П + Х - Х. Третий тип хозяйственных операций связан с увеличением имущества. Например, поступили от поставщиков материалы на сумму 40 000 руб., деньги за которые еще не уплачены. Отразим в балансе данную операцию. Операция третьего типа привела к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе балансе ("Материалы") и одной статьи в пассиве баланса ("Поставщики и подрядчики"). Валюта баланса увеличилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям третьего типа относятся операции по начислению заработной платы персоналу организации, по зачислению кредитов на ее счета, получению займов и др. Третий тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А + Х = П + Х. Четвертый тип хозяйственных операций связан с уменьшением (выбытием) имущества. Пример. Погашен краткосрочный банковский кредит в сумме 7500 руб. В результате операции произошло уменьшение на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса (статья "Краткосрочные кредиты банка"). Валюта баланса уменьшилась при сохранении равенства итогов актива и пассива баланса. К операциям четвертого типа относятся операции по выплате заработной платы персоналу организации, погашению задолженности перед поставщиками, бюджетом, социальными фондами. Четвертый тип балансовых изменений можно отразить уравнением: А - Х = П - Х. Отражая состояние экономических ресурсов на определенный момент времени, баланс раскрывает структуру активов и источников их образования в разрезе видов и групп, позволяет определить удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой, служит источником информации, необходимой для выявления важнейших показателей, характеризующих его финансовое состояние. По данным баланса определяется обеспеченность активами, правильность их использования, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и др. сигнализируя о недостатках в работе и финансовом состоянии, он служит основой выявления их причин. На основе данных баланса разрабатываются мероприятия по их устранению, контролируется правильность использования активов по целевому назначению. Он дает законченное и цельное представление не только о финансовом состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. 1.4. Счета и двойная запись В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. В связи с этим в бухгалтерском учете применяется система счетов. Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных систематизируются текущие документов данные по на счете накапливаются однородным и хозяйственным операциям. Любой счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет "Материалы". Как видно из таблицы счет имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражают поступление материалов, то по кредиту их расходование. В учебных целях можно пользоваться упрощенной схемой строения счета. Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется "Сальдо". В нашем случае сальдо начальное (Сн = 125 000 руб., а сальдо конечное (Ск - 375 000 руб.). Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый оборот (Обд ) и кредитовый (Обк ). В нашем примере Обд = 1 000 000 руб.,Обк = 750 000 руб. Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников). Все счета активов - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету (означает поступление активов), оборот по кредиту (их использование, выбытие). Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск) больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом. На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было. К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др. Все счета источников образования активов - пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая. К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Особую группу составляют активно-пассивные счета, объединяющие в себе признаки активных и пассивных счетов. Примером может служить счет "Прочие доходы и расходы", по дебету которого отражают прочие расходы, а по кредиту - прочие доходы. Сравнивая обороты по счету, определяем сальдо, которое может быть либо по дебету счета (расходы превысили прочие доходы), либо по кредиту счета (прочие доходы больше прочих расходов). Отдельные счета могут иметь два остатка сразу. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" имеющий два остатка, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый остаток - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве (развернутое сальдо). Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: - каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", ("Отклонения в стоимости материалов") или наоборот, остатки по некоторым счетам показываются в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); - счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса; - остатки активов и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе; - сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса; - баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений. Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов или источников его образования, либо одновременно в составе активов источников в дебете одних и в кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Пример. Отпущены со склада и израсходованы производстве материалы на сумму 125 000 руб. в основном Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на ту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе активов и затрагивает два счета: "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение активов отражается в дебете, а уменьшение в кредите этих счетов. Отразим операцию на счетах способом двойной записи: Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб. К-т сч. "Материалы" 125 000 руб. Эта же операция на счетах будет записана следующим образом: Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получать информацию о движении экономических ресурсов и источников их образования, способствует контролю за движением активов и источников их образования. Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь. Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирущими. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется БУХГАЛТЕРСКОЙ ЗАПИСЬЮ (проводкой). Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов, подразделяются на простые и сложные. Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту. Пример 1. Невыданная заработная плата возвращена из кассы на расчетный счет в сумме 100 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей: Д-т сч. "Расчетный счет" - 100 000 руб. К-т сч. "Касса" - 100 000 руб. Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот. Пример 2. Отпущены в основное производство материалы на сумму 62 500 руб., полуфабрикаты - 125 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей: Д-т сч. "Основное производство" 750 000 руб. К-т сч. "Материалы" 625 000 руб. К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб. Эту сложную проводку можно представить в виде двух простых: 1) Д-т сч. "Основное производство" 625 000 руб. К-т сч. "Материалы" 625 000 руб. 2) Д-т сч. "Основное производство" 125 000 руб. К-т сч. "Полуфабрикаты своего производства" 125 000 руб. При составлении сложных проводок следует иметь в виду, что правильной является только запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов. Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций, бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи. Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельной организации. Заявки хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими. Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики. Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере. Пример. На начало месяца на счете "Материалы" учитывалось: сталь прокатная 100 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 800 000 руб. проволока стальная 50 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 100 000 руб. Итого остаток 900 000 руб. Первая операция. Получено материалов от поставщиков: стали прокатной 20 000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 160 000 руб. проволоки стальной 30 000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 60 000 руб. Итого поступило материалов на сумму 220 000 руб. Вторая операция. Отпущено в производство: стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг на сумму 320 000 руб. проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг на сумму 120 000 руб. Итого расход 440 000 руб. На синтетическом счете "Материалы" отразим движение материалов. На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом: Таким образом, сальдо по синтетическому счету "Материалы" будет равно сумме остатков по аналитическим счетам - 680 000 руб. = (640 000 + 40 000). На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет). Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: - аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов; -операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету; - на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму; - запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково. Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета. Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал"). Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов потребностями управления хозяйственным органом. Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени. Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов: Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса); Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи; Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге. Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость. Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокорректную (суммовую). Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, записи на которых ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива). В таких ведомостях имеются колонки для количества и суммы. Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, хозяйственные операции на которых отражаются только в денежном выражении (счета расчетов, счета источников хозяйственных средств). Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение: - позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования; - способствуют сохранности имущества; - служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам. На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Упрощение учетной работы в настоящее время основано на совмещении информации синтетического и аналитического счетов, их взаимосвязи. При этих условиях отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Однако такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" объективность и полнота отражения имущества организации, текущих обязательств и источников его формирования в значительной мере определяются правильным использованием экономически обоснованной классификацией счетов. Выбор критериев классификации счетов по существу и в настоящее время представляет собой один из актуальных вопросов своевременной теории учета. Однако наиболее распространенными считаются следующие группировочные признаки: - группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию; - группировка счетов по структуре (предназначена для понимания значения оборотов и остатков по счетам). Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию в зависимости от отражаемых на них объектов отвечает на вопрос "Что учитывается на данном счете?" Счета бухгалтерского учета при классификации по данному признаку делятся на три группы: счета учета активов, счета учета источников образования активов и счета учета хозяйственных процессов и их результатов. На счетах учета активов первой группы отражается наличие, образование и движение активов хозяйственного органа. Все счета этой группы являются активными и подразделяются на три подгруппы: счета активов в сфере производства, счета активов в сфере обращения, счета отвлеченных активов. На счетах для учета активов в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Примером счетов для учета средств труда являются счета "Основные средства" и "Нематериальные активы". На этих счетах отражаются наличие и движение объектов учета по первоначальной стоимости. Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда. К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании и откорме". На счетах для учета активов в сфере обращения отражаются денежные средства, предметы обращения, средства в расчетах. К счетам для учета денежных средств относят счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, как находящаяся в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано. К счетам для учета предметов обращения относят счета: "Готовая продукция" и "Товары отгруженные". На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету "Товары отгруженные" показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты. К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и лиц нашей организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников организации своей же организации. Таких должников (работников организации) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами". Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации за продукцию, работы и услуги учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками". Счета отвлеченных активов предназначены для учета и контроля за активами, не используемыми по тем или иным причинам в хозяйственном кругообороте. В зависимости от причин, по которым данная часть активов выбыла из кругооборота, они отражаются на счетах учета убытков, доходов и расходов, счета учета вложений в другие организации. Убытки отчетного года отражаются на счете "Прибыли и убытки". Под вложениями в другие организации понимают активы, переданные другим хозяйственным органам в виде денежных и материальных средств, с целью получения дохода. Их принято называть финансовыми вложениями. Учет этих отвлеченных средств осуществляется на счете "Финансовые вложения". На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и привлеченный капитал. Все счета данной группы - пассивные. К счетам, на которых отражается движение собственного капитала относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки". На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме. На остальных счетах данной группы отражаются источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности. На счетах учета привлеченного капитала отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. На счетах для учета обязательств по расчетам отражаются долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам ("Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты по налогам и сборам". Счета учета хозяйственных процессов и их результатов включают счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По их дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы". На счетах учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Продажи", "Расходы на продажу" и др. На счете "Продажи" выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг. Счета учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету - убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяется результат финансовой деятельности. Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию представлена на рис 1.7. Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре отвечает на вопрос: "Что означают обороты и остатки по счетам?". Данная группировка позволяет правильно понимать значение оборотов и остатков по счетам. При классификации счетов по структуре их можно разделить на несколько разделов. Основные счета служат базой для составления бухгалтерского баланса. Они подразделяются на счета инвентарные, фондовые и счета для учета расчетов. Инвентарные счета используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета являются счетами активными. К ним можно отнести счета: "Основные средства", "Нематериальные активы", "Касса", "Расчетный счет", "Готовая продукция" и др. Фондовые счета, используемые для учета собственных источников образования имущества, являются пассивными. К ним относятся счета "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки", "Резервы предстоящих расходов". На активных счетах для учета расчетов отражается образование и движение дебиторской задолженности. Примером активных счетов учета расчетов является счет "Расчеты с подотчетными лицами". Пассивные счета учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. К пассивным счетам для учета расчетов относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и др. Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются для отражения расчетов данной организации с другими дебиторами и кредиторами. Примером является счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Этот счет может иметь два остатка сразу, поскольку учета расчетов ведется со многими дебиторами и кредиторами. Долг одних организаций в этом случае не может быть погашен задолженностью перед другими организациями, т.е. дебиторскую задолженность нельзя погасить кредиторской задолженностью. Поэтому на этом счете приходится одновременно отражать и сумму, которую должны организации (сальдо по дебету счета) и сумму, которую должна организация (сальдо кредитовое). Это развернутое сальдо соответственно отражается в активе и пассиве баланса. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки, все регулирующие счета подразделяются на дополнительные счета, контрарные счета и контрарнодополнительные счета. Регулирующие дополнительные счета всегда увеличивают оценку объекта и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активным. Фактическая заготовительная себестоимость материалов будет складываться из суммы, отраженной по дебету счета "Материалы" и дебету субсчета "Транспортно-заготовительные расходы" (500 000 руб. + 80 000 руб.). Оценка объекта на основном счете "Материалы" уточняется путем ее увеличения (+). Значит субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" дополнительный. Счет "Материалы" - активный, дополнительный к нему тоже будет активным. Контрарные счета являются противоположным основным, оценку объектов на которых они уточняют. Следовательно, если основной счет активный, то контрарный должен быть пассивным. Контрарный пассивный счет называется контрактивным. Рассмотрим взаимосвязь основного активного и регулирующего пассивного счетов. На основном активном счете "Основные средства" отражена первоначальная стоимость (40 000 000 руб.) основных средств. На счете "Амортизация основных средств" - величина перенесенной стоимости (80 000 000 руб.). Разность между дебетом счете "Основные средства" и кредитом счета "Износ основных средств" представляет собой остаточную стоимость основных средств (32 000 000 руб.). Оценка объектов на счете "Основные средства" уточняется путем ее уменьшения, следовательно, счет "Амортизация основных средств" - регулирующий контрарный. Основной счет - активный, контрарный к нему будет пассивным, контрактивным. примером контрпассивного регулирующего счета может служить счет "Собственные акции (доли)" к счету "Уставный капитал". Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг и подразделяются на счета собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие. По дебету собирательно-распределительных счетов обобщаются затраты для распределения их по объектам учета, а по кредиту - списываются распределенные расходы. Примером счетов служить счета могут собирательно-распределительных "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". Калькуляционные счета - активные. Они используются для учета затрат и исчисления себестоимости продукции работ и услуг. К ним можно отнести счета "Основное производство" и "Вспомогательные производства". Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по реализации продукции, работ и услуг. Особенностью строения этих счетов является то, что на них отражается один объект учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой по кредиту счета. Сопоставляя эти оценки выявляют результат по реализации. Строение сопоставляющих счетов рассмотрим на примере счета "Продажи". Сравнивая обороты по дебету и кредиту счета "Продажи", определяем результат по проведенной операции. Если кредит счета больше дебета (выручка больше затрат), то по счету "Продажи" возникает кредитовое сальдо (прибыль) и счет будет пассивным. В случае превышения затрат на производство и продажу продукции (дебет счета "Продажи") над выручкой (кредит счета "Продажи") результатом является убыток и счет будет активным. Результат по реализации списывается на счет финансовых результатов. Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть активными и пассивными. Примером активного бюджетно-распределительного счета является счет "Расходы будущих периодов", а пассивного - "Резервы предстоящих расходов". Финансово-результатные результата счета финансово-хозяйственной предназначены деятельности. для выявления Примером могут служить активно-пассивные счета "Прибыли и убытки" и "Прочие доходы и расходы". Счет имеет один остаток. Если кредит счета больше дебета, то сальдо будет кредитовым (счет - пассивный); если дебет счета больше кредита, то сальдо - дебетовое (счет - активный). В конце года счет закрывается, а остаток списывается на счет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" На практике имеется ряд счетов, сочетающих в себе разные группировочные признаки, поэтому их можно отнести к двум группам счетов. Примером может служить счет "Брак в производстве". По счету отражается один объект учета - бракованная продукция. По дебету счета исчисляется ее себестоимость и затраты по исправлению брака (признаки калькуляционного счета), по кредиту - величина возмещения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, определяем результат от изготовления бракованной продукции (признаки сопоставляющего счета). Группа забалансовых счетов используется для учета имущества, не принадлежащего данному хозяйственному органу. Забалансовые счета нужны для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс данной организации, а также для учета активов, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду. План счетов номенклатуры бухгалтерского синтетических учета показателей - классификация бухгалтерского общей учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н. Это означает, что все организации независимо от их организационноправовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию (рис.1.8). Рис 1.8. Структура плана счетов Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой на счетах, в единый План счетов включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета Планом не регламентируется и зависит от потребностей финансово-хозяйственной деятельности каждой конкретной организации. Например, планом счетов для учета расчетов с работниками организации по оплате труда предусмотрен только один синтетический счет "Расчеты с персоналом по оплате труда". В развитие этого счета в каждой организации будет открыто аналитических счетов по количеству сотрудников. План счетов содержит двухзначный код синтетического счета, его наименование, код субсчета и его наименование. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять План новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Забалансовым счетам присвоен трехзначный код. К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов. 1.5. Документация и инвентаризация Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами. Под первичным документом понимается письменное доказательство, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено. Информация о совершенных или разрешенных к проведению операций может быть зафиксирована на разных материальных носителях. Использование оснащенности материальных организации носителей средствами зависит оргтехники. от степени Материальными носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты. До сих пор самое широкое распространение имеют бумажные носители информации. Любой документ должен содержать ряд показателей. Показатель документа в принято называть реквизитом. Каждый документ содержит обязательные реквизиты: -название документа -номер документа -подпись -дату составления и содержание хозяйственной операции -штамп (печать) организации измерители операций. Для отражения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать по целому ряду признаков. По назначению различают распределительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные документы. Распорядительные документы содержат приказ на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей являться не могут (приказы о зачислении на работу, отпуска и др.). Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции (счет, чек). Эти документы служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций. Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, подтверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах (расчеты, группировочные ведомости). Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов. Например, "Требование на отпуск материалов" содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядительный документ), а после совершения операций - подтверждает факт отпуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных документов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижается вероятность ошибок и описок в них. К первичным документам относятся документы, составляемые в момент совершения хозяйственных операций (документы на поступление и отпуск материалов, начисление заработной платы, отгрузку продукции). Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате). Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию (разовые наряды), а накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об однородных хозяйственных операциях (накопительные наряды). Внутренние документы составляются и используются непосредственно в организации (наряды, накладные), а внешние поступают от других организаций и лиц и используются в данной организации (платежные поручения, счета, чеки). Порядок расположения реквизитов в документе принято называть структурой документа. При анкетной структуре реквизиты документа расположены как в обычной анкете. Документ легко заполнять и читать, но сложно обрабатывать на машинах. При табличной структуре реквизиты документов монтируются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке. В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд - по табличной. Некоторые документы используются в организациях всех форм собственности и отраслях народного хозяйства. Они содержат определенные реквизиты и предполагают установленный порядок отражения операций, рассчитанный на обработку информации на вычислительной технике. К относятся межотраслевые формы первичных документов. Документы, которыми оформлены хозяйственные операции, подвергаются проверке, которая состоит из трех этапов. Формальная проверка - проверка правильности использования первичных документов по форме и полноте заполнения их реквизитов. Проверка по существу предполагает определение бухгалтером законности совершения хозяйственной операции, оформление данным документом. Арифметическая проверка означает проверку правильности подсчета данных документа. Проверенные документы подлежат группировке и расценке. Под группировкой документов понимается их сортировка по определенным признакам. Расценка документов означает проставление в них денежных измерителей. Это необходимо, поскольку значительное их число составляется в натуральных показателях. Проставление расценки в документах носит название таксировки. После определения стоимости показателей в документах на каждом из них проставляется корреспонденция счетов (контировка). Данные сгруппированных документов заносятся в специальные ведомости учета затрат (расходов) - учетные регистры. При этом на оборотной стороне документов проставляется число и номер регистра, в котором его данные отражены. После этого первичные документы поступают в текущий бухгалтерский архив, в котором подлежат хранению один год. По истечении указанного срока документы передаются в постоянный архив. Сроки хранения документов в нем зависят от их вида и устанавливаются Правительством РФ. Движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив называется документооборотом. В каждой организации должен разрабатываться документооборот по каждому виду документов в виде инструкций, таблиц, графиков. По ряду документов (по движению денежных средств) документооборот устанавливается Правительством РФ. Инвентаризация - проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Причины проведения инвентаризации различны: -ошибки при отпуске и приеме ценностей; -неисправности оргтехники; -наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл); -хищения и злоупотребления; -контроль действия материально ответственных лиц. Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков. При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета. Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе). Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов и т.д.). Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" и "Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов". Проведение инвентаризации обязательно: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годового отчета; при смене материально ответственных лиц; при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей; в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.; при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта. Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны: -провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения; -выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации; -выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей; -разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска ценностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью. Члены рабочих комиссий отвечают за: своевременность и правильность проведения инвентаризации; полноту и точность внесения в описи данных. До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Опломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризуемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т.е. приводятся в состояние пригодное для проверки. Проверяются все весовые измерительные приборы и сроки их клеймения. Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единицы измерения. На последней странице описи прописью указывается количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию, где данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях, в которых отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и "книжные остатки" (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения - излишки и недостачи - отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой. Инвентаризационная комиссия устанавливает виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке их отражения в учете (регулирование инвентаризационных разниц). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке. Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм излишков на счет "Прибыли и убытки". Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей": Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т сч. 10 "Материалы"; К-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 50 "Касса". В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным. Недостача ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц. При этом оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат – Д-т счетов 20 "Основное производство, 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; К-т сч. 91 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При отсутствии виновных лиц суммы недостач списываются дебет счета "Прочие доходы и расходы" с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляют акт. 1.6. Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности В процессе хозяйственной деятельности на предприятиях происходит множество хозяйственных операций, которые оформляются документами. Обобщение сведений содержащихся в документах производится в учетных регистрах. Данные документов после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Они являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность. При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок ( ) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет. Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета. При неправильно составленных бухгалтерских записях (проводках) ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых они были составлены. После того, как ошибки найдены, производят их исправление. Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой "Исправлено". Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом "дополнительных проводок". Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной. Пример. Отпущены в производство материалы 5500 руб. на счетах эта операция отражена следующей записью: на сумму Д-т сч. 20 "Основное производство" 5000 руб. К-т сч. 10 "Материалы" 5000 руб. В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. по кредиту счета: "Материалы" и дебету счета "Основное производство" будет отражена правильная сумма. Способ "Красное сторно" применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов. Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции. В зависимости от сочетания учетных регистров, порядка их заполнения и способа обращения учетной информации различают несколько форм бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма получила свое название от учетного регистра - мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производится записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета). Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне листа отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге приводятся только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость для проверки полноты отражения хозяйственных операций итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс. Аналитический учет ведется в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис.1.9). Журнально-ордерная форма построена на использовании журналов-ордеров. Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера. Каждый из них имеет свой постоянный номер и открывается для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Журналы-ордера построены по кредитовому принципу; ведутся они по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы. Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей: первая собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитовые обороты по счету; вторая - являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств. Например, к журналу-ордеру № 1, который ведется по кредиту счета 50 "Касса", открывается вспомогательная ведомость № 1 по дебету счета 50 "Касса". Записи в указанные регистры производятся по шахматному принципу, т.е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регистрации операций. Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними. Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 60 аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность организации конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету - данные синтетического учета. Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые в сказуемом (по вертикали) регистра. Например, журнал-ордер № 10 ведется по дебету и кредиту нескольких взаимосвязанных счетов. В нем записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для обобщения затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. К журналу-ордеру № 10 ведутся вспомогательные накопительные ведомости № 12 (для учета расходов по счету 25 "Общепроизводственные расходы" и №15 по счетам 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов". В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов (например, ведомость № 12). Журнал-ордер № 10 и другие содержат специальные сгруппированные аналитические данные, необходимые для составления отчетности. В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят, например, расчеты амортизации, и др. Данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера. Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. В ней для каждого синтетического счета отведена отдельная страница. Главная книга ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты собираются из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок. В настоящее время применяются два варианта журнально-ордерной формы учета. Первый вариант предназначен для крупных организаций и включает 17 журналов-ордеров, ряд вспомогательных ведомостей и таблиц. Для организаций, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое. Схема журнально-ордерной формы учета представлена на рис.1.10. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты данной формы заключаются в следующем: - полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации; - использование, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей - магнитных лент, магнитных дисков; - интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации; - осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи; - автоматизация логических операций бухгалтерского учета; - решение задач бухгалтерского учета в двух режимах - регламентном и запросном; - получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм; - возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей. Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета (рис.1.11.) продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения; могут применяться различные технологии машинной обработки информации. Так, рабочие места бухгалтеров могут быть оснащены персональными компьютерами, и на их основе созданы автоматизированные рабочие места бухгалтера (АРМ). Они позволяют автоматически формировать первичные документы и машинограммы по различным участкам учета и передавать полученные результаты в ВЦ, чтобы составлять сводные регистры бухгалтерского учета и отчетности. Их внедрение поможет решить проблему полной и комплексной автоматизации бухгалтерского учета. По мере оснащения предприятия средствами вычислительной техники более высокого класса ставится вопрос об использовании безбумажной формы бухгалтерского учета. Переход к ней возможен лишь в условиях массового применения вычислительной техники, которое потребует соответствующей подготовки кадров бухгалтеров. Использование на практике машино-ориентированных форм бухгалтерского учета имеет целый ряд преимуществ. К ним относятся: применение вычислительной техники не только для обработки информации, но и для ее сбора и регистрации; - возможность диалогового режима работы с ЭВМ; - возможность выдачи информации по запросу; - освобождение времени учетного персонала для усиления контрольноаналитических функций. С помощью компьютера в бухгалтерии значительно облегчается решение информационно-поисковых подготовке, составлению и задач, распечатке упрощается работа по первичных документов. Использование компьютеров привело к созданию и распространению различных бухгалтерских программ. В настоящее время используются комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов. На малых предприятиях имеющих ограниченный круг хозяйственных учет ведется по упрощенным формам. Первый вариант упрощенной формы применяется на предприятиях при: - отсутствии собственных основных средств; - полном использовании в производстве поступивших в отчетном месяце материалов; - расчетах с поставщиками и покупателями по факту совершения операций; - простом производственном цикле и ежемесячной реализации продукции; - учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств. При простой форме бухгалтерского учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета "Книга учета хозяйственных операций" (ф. К-1). В ней отражаются остатки по счетам на начало года по видам имущества, обязательств и т.д. В течение года в хронологическом порядке линейно-позиционным способом фиксируется движение имущества, источников и затрат по всем счетам способом двойной записи. Затраты на производство (кредит счета 20) списываются на себестоимость реализованной продукции, работ и услуг (дебет счета 90). Финансовый результат от реализации выявляется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90 "Продажи". Прибыль от реализации показывается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и дебету счета 90 "Продажи". При получении убытков делается обратная запись. В конце месяца в книге учета хозяйственных операций подсчитываются обороты и остатки. Итог оборотов по дебету и кредиту используемых на предприятии счетов должен быть равен итоговой сумме по гр.4 книги учета хозяйственных операций. Для учета расчетов с персоналом по оплате труда и бюджетом по подоходному налогу применяется "Ведомость учета оплаты труда" (ф. № В8). Информация в указанном регистре группируется в разрезе категорий работников, объектов учета и видов производств. Схема простой формы бухгалтерского учета представлена на рис. 1.12. Второй вариант упрощенной формы бухгалтерского учета для малых предприятий предполагает использование регистров бухгалтерского учета для отражения собственных основных средств, производственных запасов, а также для учета расчетов с покупателями и поставщиками на основе предварительной или последующей оплаты счетов. Учетными регистрами при этом варианте являются: - ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) (ф. № В-1); - ведомость учета производственных запасов, товаров, готовой продукции и НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2); - ведомость учета затрат на производство (ф. № В-3); - ведомость учета денежных средств и фондов (ф. № В-4); - ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5); - ведомость учета реализации (ф. № 6 - оплата) и (ф. № 6 - отгрузка); - ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7); - ведомость учета оплаты труда (ф. № В-8). Для всех указанных выше регистров характерны комбинированные записи. Данные в ведомостях сгруппированы также в аналитическом и синтетическом разрезах. Обобщение данных синтетического учета и контроль за правильностью осуществления записей в ведомостях (ф. 1-6) осуществляется путем составления в конце месяца регистра ведомости шахматной формы (ф. № В9). В шахматную ведомость из ведомостей учета заносят обороты по кредиту синтетического счета в корреспонденции с дебетом разных счетов и подсчитывают обороты по дебету счетов. Совпадение дебетовых и кредитовых оборотов свидетельствует о правильности и полноте отражения операций в ведомостях текущего учета. Шахматная ведомость (ф. № В-9) служит основанием для составления оборотной ведомости. Фирма бухгалтерского учета с использованием ведомостей представлена на рис.1.13. Заключение Бухгалтерский учет характеризуется формированием экономической информации в рамках отдельных хозяйствующих субъектов на основе сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов и явлений; документирования хозяйственных операций; применения особых приемов и способов их сбора и обработки; использования в качестве главного денежного измерителя. Перед бухгалтерским учетом поставлены особые задачи, решение которых предъявляет к нему целый ряд требований: оценки имущества в рублях; раздельного учета собственного имущества и не принадлежащего ему, непрерывности учета во времени; ведение учета способом двойной записи в системе счетов; раздельного отражения затрат на производство и капитальные вложения. Предметом бухгалтерского учета является отражение имущества организации и источников его образования. Активы (имущество) бухгалтерского учета находятся в постоянном движении, проходя несколько стадий. Для контроля за их наличием и использованием в бухгалтерском учете они группируются по целому ряду признаков, позволяющих определить, чем владеет организация, где имущество используется, за счет каких источников создано. Объекты бухгалтерского учета изучаются с помощью ряда приемов (элементов). Одним из элементов бухгалтерский баланс. имущество обобщенном в Он метода имеет виде бухгалтерского особое в учета строение, стоимостной является представляющее оценке; содержит информацию, необходимую для определения целого ряда показателей, характеризующих финансовое положение организации. На практике используются различные виды балансов, позволяющие всесторонне раскрыть хозяйственную деятельность; принять необходимые управленческие решения. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись дает возможность систематизировать данные об объектах учета в необходимых для управления организацией разрезах, вести текущий учет и контроль за их движением, полнотой и правильностью ведения учета. Группировка счетов по различным признакам позволяет правильно выбирать их для ведения учета, а также понимать значение оборотов и остатков. Важнейшим инструментом организации учета в организации является План счетов бухгалтерского учета, совершенствование которого осуществляется в соответствии с развитием бухгалтерского учета. Одним из элементов метода бухгалтерского учета является первичная учетная документация, а оправдательные документы - основанием для осуществления учетных записей. Значительная часть хозяйственных операций оформляется унифицированными формами первичных документов, ориентированных на машинную обработку. Инвентаризация позволяет уточнить данные о фактическом размере имущества и источников его образования. Развитие организаций, разных по объему производств продукции, работ и услуг, с одной стороны, и широким использованием средств вычислительной техники разных классов - с другой, привело к совершенствованию действующих и созданию новых форм бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является регулируемой системой, базирующейся на ряде принципов. Современный уровень его развития отвечает требованиям рыночной экономики, основывается на национальных положениях по учету и отчетности, соответствующих международным стандартам. КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ . . . . 1 Какими особенностями характеризуется бухгалтерский учет ? 2 Какой измеритель и почему является главным в бухгалтерском учете? 3 Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом? 4 Как группируются активы организации по видам? Как 5 группируется имущество организации по источникам образования? . . . . . 0. 1. 6 Что является предметом бухгалтерского учета? 7 Что является методом бухгалтерского учета? 8 Какие элементы метода бухгалтерского учета вы знаете? 9 Что понимается под бухгалтерским балансом? 1 Почему актив баланса равен пассиву баланса? 1 Какое влияние оказывают хозяйственные операции на баланс? В1 чем заключается основное значение баланса для руководства 2. 3. 4. 5. хозяйственной деятельностью организации? 1 Что понимается под системой счетов? 1 В чем заключается сущность и значение двойной записи? 1 В каких регистрах обобщаются данные синтетических счетов? По 1 каким признакам в бухгалтерском учете осуществляется группировка 6. 7. счетов? 1 С какой целью используется единый План счетов бухгалтерского учета? 8. 9. 0. 1. 1 С какой целью в бухгалтерском учете применяется инвентаризация? 1 Что понимается под формой бухгалтерского учета? 2 Каковы направления развития форм бухгалтерского учета? 2 Какие требования предъявляются к учетной политике ? 2. Конспект лекций II часть Тема ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И УЧЕТ 1 Понятие, классификация и оценка основных средств Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства. По видам основные средства подразделяются на группы: - здания; - сооружения; - рабочие и силовые машины и оборудование; - измерительные и регулирующие приборы и устройства; - вычислительная техника; - транспортные средства; - инструмент; - производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот; - многолетние насаждения; - прочие основные средства. Классификация основных средств положена в основу их аналитического учета. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. По признаку использования основные средства делятся на находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации. Оценка основных средств осуществляется по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 1) Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. 2) Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. 3) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату поступления. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Остаточная стоимость – это первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленной амортизации. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год ( на 1 января отчетного года) полностью или частично переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время нахождения его в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Арендованные основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Основными задачами учета основных средств являются: 1) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и перемещения основных средств; 2) правильное исчисление и своевременное отражение в учете амортизации основных средств; 3) получение сведений для правильного расчета налога на имущество, перечисленного в бюджет; 4) получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств; 5) точное определение результатов от ликвидации и прочего выбытия основных средств; 6) учет затрат на ремонт, модернизацию, реконструкцию и поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии; 7) контроль за рациональным и эффективным использованием основных средств по времени и мощности; 8) обеспечение контроля за сохранностью объектов основных средств. 2 Документальное оформление движения основных средств Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки составляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Внутреннее перемещение основных средств оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии объекта в инвентарном списке основных средств. Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств. 3 Аналитический учет основных средств Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов др.). Все инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам основных средств. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения осуществления лица, ответственные за сохранность этих средств. 4 Синтетический учет основных средств Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах: 01 «Основные средства» (активный) 02 «Амортизация основных средств» (пассивный) 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный) 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный) Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По дебету счета 01 отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту – выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости. В учете все затраты, связанные с поступлением основных средств, собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Поступление основных средств. Объекты основных средств поступают в результате: - покупки объекта у другого юридического или физического лица; - передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал; - по договорам мены, дарения объектов основных средств и т.д. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ОС-1) в 2-х экземплярах и инвентарной карточкой (ОС-6). Внесение учредителями организации объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» К 80 «Уставный капитал» - на сумму объявленного уставного капитала Д 08.4 К 75.1 – на стоимость объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (в оценке, согласованной учредителями или определенной независимым оценщиком) Д 01 К 08.4 – принятие объектов основных средств на учет. При покупке основных средств составляются записи: Д 08.4 К 60 – стоимость приобретенных основных средств без учета НДС. Д 19 К 60 – сумма НДС по поступившим основным средствам. Д 08.4 К 60 (76, 23, 70, 69 и т.д.) – отражена сумма расходов, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС). После того, как первоначальная стоимость сформирована, основные средства вводятся в эксплуатацию (ставятся на баланс) Д 01 К 08.4. Суммы НДС по приобретенным основным средствам, как правило, принимаются к возмещению из бюджета и списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основные средства, поступившие безвозмездно отражаются следующим образом: Д 08.4 К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - по рыночной стоимости объектов основных средств Д 08.4 К 60, 70, 69, 71 – отражены затраты по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного к использованию Д 01 К 08.4 – объекты основных средств поставлены на баланс. Д 98 «Доходы будущих периодов» («Безвозмездные поступления») К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - в составе внереализационных доходов предприятия отражена сумма амортизации, начисленной по объекту основных средств. Амортизация основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации на основные средства предполагает обеспечение возможности перенесения их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции в течение срока полезного использования этих основных средств. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.). Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции. модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. (Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.) Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта основных средств определяет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: ■ ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ■ ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительного ремонта всех видов; ■ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Начисление амортизации основных средств может производиться одним из 4-х способов: 1. Линейный 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка – умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Ежемесячно 1/12 от годовой суммы амортизации относится на затраты: - начислена амортизация по основным средствам основного производства Д 20 К 02 - Начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства Д 23 К 02 - начислена амортизация по основным средствам цехового назначения Д 25 К 02 начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения Д 26 К 02 - начислена амортизация по основным средствам обслуживающих производств и хозяйств Д 29 К 02 - начислена амортизация по основным средствам торговых организация Д 44 К 02. При выбытии основных средств делаются записи: а) на сумму амортизации Д 02 К 01 б) на остаточную стоимость Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Выбытие основных средств» К 01 По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 ( если аренда формирует операционные доходы). Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетные счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства. Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ: - амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками полезного использования; - налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов: а) линейным, б) нелинейным. При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном – умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации. Ремонт основных средств. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии проводятся текущие, средние и капитальные ремонты. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонтных работ, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Ремонт может осуществляться собственными силами организации (хозяйственный способ) и может воспользоваться услугами со стороны (подрядный способ). Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость цродукции одним из следующих способов: 1) включаются полностью в затраты отчетного периода; 2) создается резерв на ремонт; 3) создается ремонтный фонд; 4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство. При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство. В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходов отчетного периода. Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода. Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятие может относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов. Расходы на обслуживание и все виды ремонтов основных средств включаются в себестоимость продукции: Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 … К 10, 60, 70, 69 … - отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств. Если предприятие создает резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ, то для учета данного резерва рекомендуется открыть субсчет «Ремонтный фонд» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Д 20,23, 25, 26 ... К 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд» - сформирован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам. Списание фактической себестоимости ремонта при хозяйственном способе оформляют записью: Д 96 К 10, 23, 69, 70 и др. При подрядном способе подрядчики направляют заказчику счета, акцепт которых оформляется записью: Д 96 «Резервы предстоящих расходов» («Ремонтный фонд») К 60 Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета Д 60 К 51. Если фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов, то делаются записи: Д 97 К 10,23,69,70 и др. – отражаются затраты на ремонт основных средств; Д 20,23,25,26 К 97 – списываются затраты на ремонт основных средств. В целях налогообложения расходы по ремонту учитываются в сумме фактических затрат. Выбытие основных средств. Объекты основных средств выбывают из организации в результате: - продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; - списания в случае морального или физического износа; - передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств и т.д. Все виды выбытия объектов основных средств из эксплуатации оформляются актами: - приема-передачи объектов основных средств (форма № ОС -1), - о списании объектов основных средств (форма № ОС-4), - о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а). Основанием для бухгалтерских записей служат расчетные документы, акты (накладные) приемки - передачи основных средств, акты на списание основных средств и другие первичные документы, инвентарные карточки, листки – расшифровки и т.п. Для учета выбытия объектов основных средств открывается счет 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. По окончании процедур выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Д 01 субсчет 3 «Выбытие объектов основных средств» К 01 – первоначальная стоимость списываемых с учета объектов основных средств. Д 02 К 01 субсчет 3 «Выбытие объектов основных средств» – уменьшается первоначальная стоимость на сумму начисленной амортизации по списываемым с учета объектам основных средств. Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет 3 «Выбытие объектов основных средств» – остаточная стоимость реализованных (списанных) объектов основных средств. Далее в Д 91 включаются все расходы. связанные с выбытием основных средств, а в К 91 – доходы от выбытия: Д 91 субсчет 1 «Прочие расходы» К 70, 69 – затраты по оплате труда и отчислениям работников занятых ликвидацией, реализацией основных средств. Д 91 субсчет 1 «Прочие расходы» К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – НДС с выручки от реализации объектов основных средств. Д 10 К 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - по рыночной стоимости оприходованы материалы, полученные от списания объекта материалов. Д 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам (прибыль от списания объекта основных средств). Д 99 К 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам организации (убыток от списания объекта основных средств). При продаже основных средств: Д 62, 76 К 91.1 субсчет «Прочие доходы» – сумма выручки от продажи объектов основных средств Д 91.3 «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС с продажной стоимости объекта основных средств Д 02 К 01 – списывается сумма амортизации по проданным основным средствам Д 01.2 «Основные средства» (выбывшие) К 01 «Основные средства» списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств Д 91 субсчет 2 «Прочие расходы» К 01.2 – списывают остаточную стоимость основных средств Д 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам (прибыль от списания объекта основных средств). Д 99 К 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам организации (убыток от списания объекта основных средств). Д 51 К 62 – поступили на расчетный счет деньги за реализованный объект Если списание производится в связи с чрезвычайными ситуациями (пожар, стихийное бедствие и т.д.), то в бухгалтерском учете ведут следующий учет: Д 99 субсчет «Сальдо чрезвычайных доходов и расходов» К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» – остаточная стоимость списываемых с учета пришедших в негодность объектов основных средств. Д 99 субсчет «Сальдо чрезвычайных доходов и расходов» К 70, 69 – суммы оплаты труда работников задействованных при ликвидации чрезвычайных обстоятельств. Д 10 К 99 субсчет «Сальдо чрезвычайных доходов и расходов» – стоимость материалов оприходованных от ликвидации основных средств (при чрезвычайных обстоятельствах). Учет аренды основных средств. Различают следующие виды аренды: 1) Текущая; 2) Долгосрочная; 3) Аренда предприятия как имущественного комплекса в целом; 4) Лизинг. Условия аренды определяются в договоре. В нем указывают состав и стоимость подлежащего передаче в аренду имущества, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию объектов аренды в эксплуатационном состоянии и т.п. Передача объекта в текущую аренду оформляется актом (накладной) приемки – передачи основных средств. Бухгалтерия арендодателя делает пометку в инвентарной карточке объекта, копия которой передается арендатору. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств. Арендатор учитывает поступление ОС по дебету забалансового счета 001«Арендованные основные средства». Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. В соответствии с ПБУ 9 и ПБУ 10 доходы и расходы от сдачи в аренду имущества могут: 1. Учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности. 2. Учитываться в составе операционных доходов и расходов. При 1-м варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на сч. 20, 26, 44 и др., а доходы на счете 90 «Продажи». При 2-м варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов. У арендатора аналитический учет арендованных основных средств ведется на основе копий инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, определенные договором, арендатор начисляет арендную плату и относит ее на издержки производства или обращения. Инвентаризация основных средств. В конце года (или 1 раз в 3 года) проводится инвентаризация основных средств. Создается комиссия по инвентаризации, которая проводит осмотр инвентарных объектов, документы, подтверждающие нахождение объектов в собственности организации. Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то их приходуют по рыночной стоимости: Д 01 К91. При недостаче и порче объектов основных средств их первоначальную стоимость списывают Д 01 «Выбытие» К 01, а сумму амортизации Д 02 К 01 «Выбытие». Остаточную стоимость ОС списывают: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»К 01 «Выбытие». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по рыночной стоимости и списывают: Д 94 К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают: Д 94 К 98. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит 91.1. Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита 94 на финансовые результаты. Переоценка основных средств. Для отражения в учете реальной стоимости объектов ОС они подвергаются переоценке. Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Если организация приняла решение о переоценке ОС, то в дальнейшем ее нужно проводить регулярно. В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости объектов до их восстановительной стоимости рекомендовано отражать по Д 01 К 83. Сумма индексируемого износа в этом случае отражается Д 83 К02. При выбытии объектов ОС сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль, Д 83 К 84. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: ■ о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; ■ о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); ■ о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; ■ об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); ■ об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; ■ об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; ■ об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; ■ о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; ■ об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И УЧЕТ Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Понятие нематериальных активов дается в Положении по ведению учета и отчетности в РФ (утвержденном Приказом МФ РФ от 24.03.00г. № 34н) и ПБУ № 14/2000 «Учет нематериальных активов». Под нематериальными активами понимаются активы предприятия, имеющие для предприятия стоимость и потребительскую значимость, но не имеющие материально-вещественной формы и обладающие следующими основными свойствами: - долговременным (свыше 1 года) использованием в хозяйственном процессе предприятия; - способностью приносить предприятию доход. К нематериальным активам относятся: 1) Объекты интеллектуальной собственности: - исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезную модель; - исключительное авторское право программы для ЭВМ, право на базу данных; - исключительное право владельца на товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау, и т.п. 2) Организационные расходы – совокупность затрат, понесенных в связи с созданием организации, т.е. расходы, связанные с разработкой технико – экономических обоснований и учредительных документов; плата за консультации в специализированных организациях; регистрационные сборы и др. В качестве нематериальных активов эти расходы принимаются к учету в случае, когда учредительные документы рассматривают их частью вклада в уставный капитал. 3) Деловая репутация предприятия. Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Если организация приобретается на аукционе или по конкурсу, то репутация представляет собой разницу между покупной стоимостью, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации, сформированной в заключительном балансе. Все нематериальные активы, поступившие на предприятие, оцениваются по первоначальной стоимости. 1) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. 2) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. 3) Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату поступления. Поступление нематериальных активов. Нематериальные активы поступают на предприятие: - в качестве вкладов в уставный капитал акционерных обществ, товариществ и других предприятий с различной организационно-правовой формой; - в качестве платы от других предприятий и лиц; - при безвозмездном получении от других предприятий и лиц по стоимости, установленной экспертным путем; - по другим мотивам. В отношении любого нематериального актива, принимаемого к учету, должны иметься документы, подтверждающие его существование и права организации на него. Права на изобретение, на промышленные образцы подтверждаются соответствующими патентами и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в Патентном ведомстве. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемкипередачи нематериальных активов. На основании акта приемки – передачи бухгалтерия заводит регистр аналитического учета – инвентарную карточку. Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», счете 91 «Прочие доходы и расходы». В учете затраты, связанные с поступлением нематериальных активов, собирают по дебету счета 08.5 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Например, при покупке нематериальных активов составляются записи: Д 08.5 К 60 – стоимость приобретенных нематериальных активов без учета НДС. Д 19 К 60 – сумма НДС по поступившим нематериальным активам. Д 08.5 К 60 (76, 23, 70, 69 и т.д.) – отражена сумма расходов, связанных с приобретением нематериальных активов и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС). После того, как первоначальная стоимость сформирована, нематериальные активы вводятся в эксплуатацию (ставятся на баланс): Д 04 К 08.5 Д 04 «Нематериальные активы» субсчет «Неамортизируемые нематериальные активы» К 75 – «Расчеты с учредителями» - на сумму расходов, связанных с регистрацией юридического лица. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов Нематериальные активы амортизируются, перенося свою стоимость на выпущенную продукцию. Стоимость нематериальных активов равномерно (ежемесячно) переносится на готовую продукцию по нормам, определенным организацией, исходя из установленного срока их полезного использования. Сроком полезного использования, считается период, в течение которого используемые нематериальные активы приносят выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не больше срока деятельности предприятия. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу – хау, товарные знаки и др. Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или выбытия его из эксплуатации. Амортизация по нематериальным активам может начисляться одним из трех способов: 1) линейным; 2)способом уменьшаемого остатка; 3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: - при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; - при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Существует две схемы отражения амортизации в учете: 1) С использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». При этом по кредиту счета 05 в течение всего срока службы нематериального актива идет накопление амортизационных отчислений. Ежемесячно делаются записи: Д 25,26,29,44… К 05 – начислена амортизация по нематериальным активам. 2) Без использования счета 05. При этой схеме стоимость нематериальных активов списывается непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Ежемесячно делаются записи: Д 25,26,29,44… К 04 – начислена амортизация по нематериальным активам. Второй способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет. но не более срока деятельности организации. Выбытие нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов имеет место при: - реализации, их по договорной стоимости; - безвозмездной передачи другим предприятиям; - списании в связи с полным износом; - внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций. Основанием для списания с баланса предприятия нематериальных активов служат акты приемки-передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками: Д 05 К 04 – списывается сумма начисленной амортизации; Д 91 К 04 – списывается остаточная стоимость нематериальных активов; Д 62 К 91.1 – отражена выручка от продажи нематериальных активов; Д 91.2 К 68 – отражен НДС по реализуемым нематериальным активам; Д10, 08, 58 К 91.1 – отражена стоимость материалов, основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых на выбывающий объект нематериальных активов. Д 91.9 К 99 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам (прибыль). Д 99 К 91.9 – в конце месяца отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам организации (убыток). Таким образом, при выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счет 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 1. Понятие материально-производственных запасов Основной нормативный документ – ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Материально-производственные запасы – это часть имущества предприятия, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная для продажи и используемая для управленческих нужд предприятия. В качестве единицы бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением. По назначению производственные запасы делятся на: 1) Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную основу. 2) Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства). 3) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. 4) Топливо – подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное, хозяйственное. 5) Конструкции и детали - специфические производственные запасы строительных организаций. 6) Строительные материалы — это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.). 7) Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.). 8) Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.). 9) Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. 10) Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте. 11) Готовая продукция – часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. 12) Товары – часть МПЗ предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. 2 Оценка производственных запасов Производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть: -суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); -суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов; -таможенные пошлины; -невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов; -вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы; -затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам; -затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; -иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости; -по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО); -по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО). Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.). Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце. При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая - в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.). Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов. 3 Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке. Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное поручение или платежное требование, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий. Для получения материалов со склада одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом, кладовщику). Принятые материалы оформляют приходными ордерами. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарнотранспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации. В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены. Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица. Производственные запасы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается в карте цехаполучателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют требованиями-накладными. Требования выписывают цехиполучатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя — у кладовщика. Отпуск производственных запасов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой. На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием. Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику). Запись в карточке кладовщик делает на основании приходных (расходных) документов в день совершения операции. Карточки сортового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров. Учет также может вестись в книге сортового учета материалов, содержащей реквизиты карточек. Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы. В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов под отчетом, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца. Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами. Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно проводят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов. При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все приходные и расходные документы группируют по номенклатурам номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов. При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах. Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно. Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также осуществляют суммовой учет. Сотрудник бухгалтерии принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, сверяет их данные с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей подписью непосредственно в карточках (книгах). Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведомость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов. В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям — оборотный метод, по другим — сальдовый. При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются на компьютере. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах — для бухгалтерской службы и склада. В бухгалтерской службе организации независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри этих счетов — по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов. Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов организация устанавливает самостоятельно. Ведомости составляют отдельно по приходу и расходу материалов по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хранения). Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет сводную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг). Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составиться. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть: ■ оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ■ ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; ■ оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; ■ оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки). 4 Учет производственных запасов Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – запасы, по которым предприятие отказалось от оплаты или которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях. 003 «Материалы, принятые в переработку» – запасы, принятые на короткий период времени в переработку. 004 «Товары, принятые на комиссию» – запасы, принятые посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии. Поступление материалов и товаров может быть отражено одним из следующих способов: 1) с использованием счетов 15 и 16. При этом способе фактические затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, относятся на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», составляются записи: Д 15 К 60 – отражена покупная стоимость приобретенных МПЗ; Д 19 К 60 – отражен НДС по приобретенным МПЗ; Д 15 К 76 – отражена стоимость услуг (посреднических, консультационных), связанных с приобретением МПЗ; Д 15 К 70, 69, 23… - отражены затраты, связанные с приобретением МПЗ. После того, как все затраты по приобретению МПЗ собраны, материалы по учетным ценам приходуются по дебету счета 10 «Материалы». Разница между фактическими затратами и стоимостью материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Составляются записи: Д10 К15 – отражены материалы по учетным ценам; Д16 К15 – списываются отклонения в стоимости материалов. Учетные цены предприятие выбирает самостоятельно. В качестве учетных цен могут быть приняты покупные цены, плановые цены, цены предыдущего отчетного периода и т.д. 2) без использования счетов 15 и 16. При этом способе фактические затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, относятся на счет 10 «Материалы» или на счет 41 «Товары» делаются записи: Д 10,41 К60 – отражена покупная стоимость приобретенных МПЗ; Д 19 К60 – отражен НДС по приобретенным МПЗ; Д10,41 К76 – отражена стоимость услуг (посреднических, консультационных), связанных с приобретением МПЗ; Д10,41 К 70,69,23… - отражены затраты, связанные с приобретением МПЗ. Отпуск материалов в производство оформляется бухгалтерской проводкой: Д20,23,25… К10 Если поступление материалов отражалось с использованием счетов 15 и 16, то при их отпуске необходимо списать отклонения. Порядок списания отклонений определяется предприятием самостоятельно. Чаще всего сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется по среднему проценту: Ср.% = (Сн 16счета + Доб 16 счета) / (Сн 10 счета + Доб10) 100% (3 отклонений = отпущенных материалов ср % /100% (4 ) ) Делается запись: Д 20,23,25… К16 – списываются отклонения по отпущенным материалам. При поступлении материалов от поставщика без расчетно-платежных документов поставка считается неотфактурованной, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам. суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов. 1. Отражаются материалы, поступившие от поставщиков без документов (без учета НДС в ценах, предусмотренных в договоре) - Д 10 К 60 2. При поступлении документов о поставке, отраженной как неотфактурованная – сторнировочная запись - Д 10 К 60 3. Приняты к оплате счета поставщиков за полученные материалы - Д 10 15 К 60 НДС - Д 19 К 60 4. Оплачены полученные материалы: списывается на уменьшение задолженности - Д 60 К 51 перед бюджетом сумма НДС - Д 68 К 19 Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е. не поступить на склад покупателя. В бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Корреспонденция счетов по учету материалов в пути 1. Отражаются материалы, находящиеся в пути: Д 10 К 60 НДС Д 19 К 60 2. Оплачены материалы, находящиеся в пути Д 60 К 51 3. Отражается поступление материалов в организацию: сторнировочная запись Д 10, 19 К 60 обычная запись Д 10, 19 К 60 4 Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС Д 68 К 19 Если учетной политикой организации предусмотрено использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то представленные записи не делают, поскольку в этом случае материалы в пути выявляются непосредственно на этом счете как его остаток на конец месяца. Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе. Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также выбывать в результате хищений, порчи. 1. Продажа товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи. - Д 90.2 К 41, 43 – списывается стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателю; - Д 90.2 К 20, 44 – списывается себестоимость или издержки обращения на проданные товары; - Д 62 К 90.1 – предъявлен счет к оплате; Д 90.3 К 68 – начислен НДС по реализуемым МПЗ; Д 90.9 (99) К 99 (90.9) – отражен финансовый результат от продажи. 2. Продажа излишних запасов. Д 91.2 К 10, 11 – списывается стоимость отгруженных покупателю излишков товарно-материальных ценностей; Д 62 К 91.1 – предъявлен счет к оплате. Д 91.9 (99) К 99 (91.9) – отражается финансовый результат от продажи. 3. Прочее выбытие: Д 94 К 10 – выявлена недостача материалов в результате инвентаризации; Д 91.2 К 94 – списывается стоимость недостающих и испорченных товарно-материальных ценностей (если вина материально-ответственного лица не доказана); Д 99 К 10, 11, 41, 43 – в результате стихийных бедствий; Снижение стоимости материально-производственных запасов. В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов. Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах. Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В начале следующего периода остаток по счету 14, переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи. Таким образом, остаток по счету 14 представляет разницу между фактическими затратами и рыночной стоимостью материалов. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материалов будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода. Перед составлением налоговой декларации фактические расходы заготовления материалов сравнивают с их рыночной стоимостью. Такое сопоставление проводят по испорченному сырью и материалам, а также запасам, которые морально устаревают или рыночные цены на них снижаются. Когда фактические затраты оказываются ниже текущей (рыночной) стоимости, то тогда в качестве балансовой оценки материалов принимаются фактические затраты, а если рыночная стоимость ниже фактических затрат, то материалы отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, а в налоговой декларации признаются как убыток от снижения стоимости запасов. Следует заметить, что признание рыночной стоимости в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На сумму снижения стоимости материалов образуют резерв за счет прибыли отчетного года. Тема. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 1 Виды, формы и системы оплаты труда Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относят начисленную работникам за отработанное время, за количество и качество выполненных работ: оплату по сдельным расценкам, по тарифным ставкам, окладам, премии и т.п. К дополнительной оплате труда относят выплаты за непроработанное время, предусмотренное законодательством (очередные отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, оплата льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении, выполнение общественных обязанностей и др.). Основными системами оплаты труда являются: - повременная; - сдельная; - аккордная. При повременной оплате труда оплату осуществляют за определенное количество отработанного времени, независимо от выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работник отработал все рабочие дни, то ему начисляют оклад; если отработано неполное число рабочих дней, то заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых дней. Повременно-премиальная система оплаты труда – когда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Прямая сдельная оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции, исходя из твердых сдельных расценок. Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премии за перевыполнение норм выработки и достижения определенных качественных показателей. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Сдельная оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При бригадной сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы: Простои не по вине работника – в размере не менее 2/3 среднего заработка работника. Оплата часов ночной работы с 22 до 6 часов производится в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров установленных законодательством, продолжительность ночной работы сокращается на 1 час. Оплата часов сверхурочной работы производится за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере за каждый час сверхурочной работы, а затем – в двойном размере. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2-х дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом допускается. К этим работам не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей до 3-х лет, работники моложе 18 лет. Оплата работы в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением работнику другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Оплата этих дней производится в двойном размере. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают персоналу за счет отчислений на социальное страхование. Основанием являются больничные листы. Размер пособия зависит от стажа работы и среднего заработка при непрерывном стаже работы: до 5 лет – 60%; 5 – 8 лет – 80%; от 8 лет – 100% от заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100% - в случае трудового увечья или профессионального заболевания, работающим инвалидам ВОВ, другим инвалидам, приравненным к инвалидам ВОВ, лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащиеся – 18 лет), по беременности и родам. Общая сумма средств в натуральной и денежной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда, называется фондом оплаты труда (ФОТ). Состав фонда: - заработная плата; - выплаты стимулирующего характера; -выплаты компенсирующего характера; - оплата неотработанного времени. Не включаются в ФОТ: -доходы по акциям; -дивиденды; -выплаты по долевым паям; -стоимость выданной бесплатно форменной одежды, обмундирования; -командировочные расходы. Документальное оформление расчетов по оплате труда. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие формы первичных документов. Приказ о приеме на работу (Т – 1) – на каждого члена трудового коллектива составляется отделом кадров, на оборотной стороне приказа руководитель подразделения указывает в качестве кого будет использоваться новый работник, его разряд, оклад, испытательный срок. С этим приказом знакомят работника под роспись. Личная карточка (Т – 2) – заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. Указывают фамилию, имя, отчество, дату, место рождения, образование, назначение, перемещения и повышение квалификации, отпуска, аттестации и т.д. Приказ (распоряжение) – о переводе на другую работу (ф. Т – 5) составляется в 2-х экземплярах, в отделе кадров. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в отделе кадров. Приказ (распоряжение) – о предоставлении отпуска (ф. Т – 6). Содержит сведения для расчета отпускных сумм и удержаний. Приказ (распоряжение) – о прекращении трудового договора (Т – 8) составляется в 2-х экземплярах в отделе кадров, подписывается руководителем подразделения. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам. При повременной оплате труда расчет заработка производится на основе табелей учета использования рабочего времени (форма № Т – 12, № Т – 13) и соответствующих часовых или дневных тарифных ставок. При сдельной оплате труда заработок рассчитывается на основании первичных учетных документов о выработке: сменных рапортов, ведомостей приемки продукции, нарядов и др. При бригадной сдельной оплате предусматривают подсчет выработки бригады в целом и распределение общей суммы причитающейся оплаты труда между членами бригады соответственно их квалификации и количеству затраченного времени. Расчет сумм заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, обычно ведут в расчетной (№ Т-51) и платежной (№ Т-53) ведомостях расчленено по структурным подразделениям и службам и видам выплат. Во многих коммерческих организациях платежные ведомости не составляются. Они заменяются платежными чеками, выдаваемыми каждому работнику. Аналитический учет по каждому работнику ведется на лицевых счетах (№ Т-54). Выдача заработной платы осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях. Заработную плату выдают в течение трех дней, по истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «Депонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляют расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. 2 Синтетический учет расчетов по оплате труда Учет ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета отражается начисление заработной платы, по дебету – выплаты и удержания. Оплата труда относится на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда. Начисление заработной платы: Д 08 – К 70 – задолженность по оплате труда работникам, участвующим в приобретении, изготовлении внеоборотных активов; Д 10 – К 70 – в приобретении материалов; Д 11 – К 70 – в приобретении молодняка животных; Д 20 – К 70 –рабочим по основному производству; Д 23 – К 70 – рабочим по вспомогательному производству; Д 25.1–К 70 – при исчислении заработной платы работникам, занятым на обслуживании машин и оборудования; Д 26 – К 70 – заработная плата аппарату управления; Д 28 – К 70 – за исправление брака; Д 97–К 70 – начисленная заработная плата отнесена на расходы будущих периодов; Д 91.2 – К 70 – работникам, участвующим в ликвидации активов; Д 86 – К 70 – заработная плата работника за счет средств целевого финансирования; (отражена задолженность работникам по выплате установленных компенсаций за счет бюджетных средств) Д 96 – К 70 – начислен отпуск работнику за счет созданного резерва предстоящих расходов; Д 69 –К 70 – начислены пособия по временной нетрудоспособности; Д 82 – К 70 – отражается начисление работникам дивидендов за счет резервного фонда организации; Д 84 – К 70 – отражаются начисленные работникам дивиденды за счет нераспределенной прибыли организации 3 Удержания из заработной платы При начислении заработной платы работникам организации производят различные удержания, которые можно разделить на: а) обязательные, б) удержания по инициативе организации. К обязательным относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам и предписаниям. По инициативе организации через бухгалтерию могут осуществляться такие удержания как: - долг за работником; - ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; - погашение задолженности по подотчетным суммам; - квартплата; - за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; - за ущерб, нанесенный производству; - за порчу, недостачу и потерю материальных ценностей, за брак и т.д. В начале удерживается налог на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. В настоящее время предусмотрены вычеты из заработной платы всех граждан: - 400 руб. на самого работника при доходе до 20 000 в год; - чернобыльцам 3000 руб.; - инвалидам до 500 руб.; - одинокие родители на 1 ребенка: 2 × 600 руб. Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты. Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде на обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению. Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков не менее трех лет. Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры. Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных или установленных размерах (на создание научных разработок, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов и т.п.). Отражение удержаний в учете: Д 70 – К 50 – выплата заработной платы; Д 70 – К 76.4 – депонированная заработная плата. Д 70 К 68 – удержан налог на доходы физических лиц; Д 70 К 76.2 – удержано по исполнительным листам; Д 70 К 73 - удержание с виновников недостачи, за хищения; Социальное обеспечение. Согласно НК ч. 2 организации, платят единый социальный налог, который начисляется в государственные внебюджетные фонды. Налогоплательщиком являются организации, индивидуальные предприниматели, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера, фермерские хозяйства, физические лица. Не являются налогоплательщиками организации, переведенные на уплату налогов на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектами налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работникам. Учет налога ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию», 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. Д 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 69.1, 69.2, 69.3 – начислен единый социальный налог. Средства фонда социального страхования используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, приобретение путевок, социальные пособия на погребение, при этом делается бухгалтерская запись: Д 69 К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности; Д 69 К 50 - на погребение. Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: ФСС. ПФ, ФОМС: Д 69.1, 69.2, 69.3 К 51. Налоговая база на каждого отдельного работника отражается в течение года нарастающим итогом. Налогоплательщики производят оплату авансовым платежом по налогу ежемесячно в день получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников: по суммам выплачиваемых им дохода и суммам относящихся к удержаниям из этих доходов. Тема. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 1 Основные принципы организации учета затрат Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, оказанным услугам и выполненным работам выражаются в себестоимости продукции. Себестоимость продукции представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работникам. В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы: - неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; - полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; - правильное отнесение расходов к отчетным периодам; - разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; - регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми. Методология учета затрат и способы определения себестоимости изделий формируются в учетной политике организации. Основные принципы формирования состава себестоимости определяются НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на: - расходы по обычным видам деятельности; - прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Прочие расходы – это расходы, не связанные с основной деятельностью организации: по осуществлению финансовых вложений, продажей имущества и т.п. Прочие расходы подразделяются на: - операционные расходы; - внереализационные расходы; - чрезвычайные расходы. Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По порядку включения затрат в себестоимость различают прямые и косвенные. Прямые затраты – это затраты, непосредственно включаемые в себестоимость конкретного изделия на основе первичных документов (расход материалов и сырья, расходы на заработную плату основных производственных рабочих и др.) Косвенные затраты – это затраты, которые относятся одновременно ко всем видам производимой продукции (отопление, освещение, заработная плата цехового персонала и т.п.) По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные (периодические). К текущим относят затраты, производимые ежедневно или с другими временными интервалами, но не реже одного раза в месяц (расход материалов и сырья, оплата труда с начислениями на нее, отражение амортизации, расчеты за услуги текущего характера, оказываемые со стороны и т.п. Единовременные – это затраты, связанные с подготовкой новых производств, освоением новых видов продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.) По составу и однородности все расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата, амортизационные отчисления и пр.) Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр. По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции. По целесообразности расходования затраты бывают производительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. Налоговым кодексом (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти. а четырех элементов расходов: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. Типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций). 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака. 11. Прочие производственные расходы. Итого производственная себестоимость. 12. Расходы на продажу. Итого полная себестоимость. 2 Учет затрат на производство продукции В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. С кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. В малых организациях для учета затрат на производство используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только 20 счет. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Первым элементом прямых издержек являются затраты основных материалов. Материальные издержки производства имеют наибольший удельный вес по сравнению с другими расходами. В пищевой промышленности на их долю приходится от 70% и выше. Важнейшая составляющая материальных издержек – это сырье и основные материалы. Списание материалов на счет затрат осуществляется на основании документов о расходе, чаще всего на основе лимитно-заборных карт. Такой способ обеспечивает предварительный контроль за соблюдением действующих норм. В случае замены материалов отпуск сверх лимита оформляется специальными документами, которые свидетельствуют об отступлениях от установленного режима работы предприятия. Списание материалов на счет затрат осуществляется на основании документов о расходе (лимитно-заборные карты, требования). По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем распределения пропорционально нормативному расходу на каждое изделие материалов. Результатом документального оформления движения материалов и сделанных расчетов служит бухгалтерская проводка – Д 20 К 10. Вспомогательные материалы содействуют ведению технологического процесса. При значительном удельном весе в себестоимости продукции вспомогательные материалы могут выделяться в самостоятельную статью калькуляции себестоимости. В этом случае они распределяются между изделиями так же, как и стоимость основных материалов. В ряде производств высокий удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические издержки производства, к которым относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Расход энергетических ресурсов на технологические цели отражается по статье «Топливо и энергия на технологические цели», а на приведение в движение оборудования и механизмов, освещение, отопление – по статьям расходов на обслуживание производства. В бухгалтерском учете стоимость энергии и топлива, использованных на технологические цели, отражается: Д 20 К 60 Д 20 К 23 Д 20 К 10 В некоторых производствах образуются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые утратили полностью или частично свои первоначальные физико – химические свойства и не технологическому назначению. могут использоваться по прямому Отходы делятся на: - возвратные; - безвозвратные. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. В бухгалтерии на сумму начисленной заработной платы делается проводка: Д 20 К 70. Одновременно осуществляется расчет единого социального налога (ЕСН): Д 20 К 69. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Первым элементом, составляющим косвенные расходы, являются общепроизводственные расходы, которые возникают в производственных подразделениях. Общепроизводственные расходы: - носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат); - не могут быть отнесены сразу на изделие, если их выпускается более одного; - контролируются бюджетно-сметным методом. Общепроизводственные расходы состоят из: - расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; - общецеховых расходов на управление. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями. Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов: 1. Содержание аппарата управления цеха. 2. Содержание прочего цехового персонала. 3. Содержание и ремонт производственного оборудования. 4. Содержание производственных зданий. 5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. 6. Перемещение грузов внутри предприятия. 7. Потери от простоев, порчи материалов. 8. Прочие общепроизводственные расходы. 9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 и имеют следующие основные бухгалтерские проводки: 1. Д 25 К 02 (05) – начислена амортизация по имуществу общепроизводственного назначения. 2. Д 25 К 60, 76 – учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций. 3. Д 19 К 60, 76 – учтен НДС. 4. Д 25 К 70 – начислена заработная плата работникам. 5. Д 25 К 69 – ЕСН. 6. Д 25 К 10 – списаны материалы использованные на общепроизводственные нужды. В конце отчетного периода на сумму фактических общепроизводственных расходов делается запись – Д 20, 23, 28 К 25. Порядок распределения общепроизводственных расходов между основными, вспомогательными, обслуживающими производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике предприятия. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из 3-х элементов: 1. Выбор объекта, на который относятся затраты. 2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты. 3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она является элементом учетной политики предприятия. На практике чаще всего для распределения производственных накладных расходов применяются следующие базы: 1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы). 2. Заработная плата производственных рабочих. 3. Машино-часы. 4. Прямые затраты. 5. Стоимость основных материалов. 6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. 7. Распределение пропорционально сметным ставкам. Вторым составляющим элементом косвенных расходов являются общехозяйственные расходы. Они связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов. Основные бухгалтерские проводки по счету 26. Д 26 К 02 (05) – начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения. Д 26 К 60, 76 – учтена в составе общественных расходов стоимость услуг сторонних организаций. Д 19 К 60, 76 – учтен НДС. Д 26 К 70 – начислена заработная плата административнохозяйственного персонала. Д 26 К 69 – ЕСН. Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции: - по полной производственной себестоимости; - по сокращенной себестоимости. При учете по полной производственной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 закрывается – Д 20, 23, 29 К 26. При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет 90 (2) «Себестоимость продаж» К 26. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных цехов. Вспомогательные производства обслуживают основное производство. К ним относятся: - энергетические хозяйства; - ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские; - транспортные хозяйства и т.д. Учет расходов вспомогательных и подсобных производств осуществляется на синтетическом счете 23. Выделяют прямые и косвенные расходы вспомогательных производств. Прямые (заработная плата рабочих вспомогательных производств, стоимость материалов, амортизационные отчисления и т.д.). Косвенные (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения и т.д.). Основные бухгалтерские проводки: 1) прямых расходы вспомогательных производств: Д 23 К 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам занятым во вспомогательном производстве. Д 23 К 70, 69 – начислена заработная плата с отчислениями работникам занятым вспомогательным производством. Д 23 К 60, 76 – учтена в затратах вспомогательного производства стоимость услуг сторонних организаций. 2) косвенных расходов вспомогательных производств: Д 25 (26) К 60, 10, 70, 69 и т.д. – отражена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Д 23 К 25 (26) – доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства. Вспомогательное производство может выполнять работы для нужд: - основного производства; - обслуживающего производства и хозяйства; - сторонних организаций. Типовые бухгалтерские проводки по списанию расходов вспомогательных производств: Д 20 К 23 – списаны расходы вспомогательного производства для основного производства. Д 29 К 23 – списаны расходы вспомогательного производства для обслуживающего хозяйства. Выполнение работ для сторонних организаций: Д 62 К 90.1 – отражена выручка от продажи результатов работ. Д 90.2 К 23 – списаны расходы вспомогательного производства по выполненным работам. Д 90 К 68 – начислен НДС. Д 90.9 К 99 Д 99 К 90.9 отражен финансовый результат. Учет непроизводительных расходов и потерь. К непроизводительным расходам и потерям относятся: - затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок; - потери от брака; - недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, в пределах норм естественной убыли; - потери от простоев. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативнотехнической документации. Выделяют в зависимости от места обнаружения брака: - внутренний; - внешний. В зависимости от характера брака: - исправимый (частичный); - неисправимый (окончательный). Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить. Если исправление заработка производится виновником, то заработная плата ему не начисляется, в другом случае, заработная плата начисляется в общеустановленном порядке. Неисправимый брак – это продукция, устранить дефект которой невозможно или нецелесообразно. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям и, как правило, он выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена. Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются: 1) себестоимость окончательного брака; 2) затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: 1) взыскание с виновников брака; 2) стоимость возвратных отходов по цене возможной реализации. Д 20 (23, 25, …) К 28 – сумма потерь от брака списывается на счета затрат. Д 96 К 28 – сумма потерь от брака списана за счет резерва. Д 20 К 28 – потери от брака включены в затраты основного производства. Д 91.2 К 28 – потери от брака включены в состав прочих расходов, если забракованные изделия проданы в прошлые годы. Потери от простоев – это непроизводительный расход материальных и топливно – энергетических ресурсов, начисления заработной платы при незапланированных остановках отдельных станков, цехов или всего производства. На предприятиях разрабатывается номенклатура причин и виновников простоев. Во всех случаях простоев свыше 15 минут выписывается простойный лист, в котором указываются начало, окончание и продолжительность простоя, а также его причины. Простой не по вине рабочего оплачивается по нормам действующего законодательства. Все простои делятся: - по внутренним; - внешним причинам. Потери от простоев по внутренним причинам относятся общепроизводственные расходы, а по внешним причинам – общехозяйственные расходы. на на Если потери от простоев по внешним причинам предъявлены виновнику и возмещены, на эту сумму по счету 26 «Общехозяйственные расходы» уменьшаются фактические потери. Учет незавершенного производства. Незавершенное производство – это продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство не включаются не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, изделия окончательно забракованные. В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства имеют разный удельный вес в издержках производства. Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия периодически проводятся инвентаризации остатков незавершенного производства. По данным инвентаризации или по данным управленческого оперативного учета рассчитывается стоимость незавершенного производства. Остатки незавершенного производства допускается оценивать: - по фактической себестоимости; - по сметной (нормативной) производственной себестоимости; - в размере прямых издержек производства; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По фактической себестоимости остатки в основном оцениваются в единичных производствах. В массовом и серийном производствах остатки оцениваются по сметной производственной себестоимости или в размере прямых издержек производства. В производствах с кратким технологическим циклом незавершенное производство оценивается по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов. В учете остатки незавершенного производства отражаются как сальдо 20 и 23 счетов. Сводный учет затрат на производство. Весь комплекс учетных работ по группировке затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению издержек между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения принято называть сводным учетом затрат на производство. Существует два варианта сводного учета: 1) полуфабрикатный; 2) бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте учета отдельно выявляется себестоимость полуфабрикатов собственного производства, учитывается их движение в стоимостном выражении по цехам или переделам. При этом варианте издержки отдельных цехов представляют собой сумму их собственных расходов и себестоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов или предыдущих переделов. Себестоимость готовой продукции определяется в выпускающем конечном цехе. Если полуфабрикаты сдают на склад, то их учет ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Поступление полуфабрикатов на склад оформляется проводкой Д 21 К 20. При передаче полуфабрикатов в дальнейшую переработку составляется обратная запись Д 20 К 21. Движение полуфабрикатов оформляется приемо – сдаточными накладными. Оприходование и списание полуфабрикатов отражается по сметной (нормативной) себестоимости. После калькулирования фактической себестоимости полуфабрикатов выявленные отклонения относятся дополнительной записью или записью «красное сторно» на счет 21 или 20 в зависимости от порядка учета отклонений, принятого на предприятии. Если полуфабрикаты на склад не сдаются, а передают непосредственно из цеха в цех, то счет 21 не применяется. Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает выявления и отражения стоимости полуфабрикатов своего производства на счетах бухгалтерского учета при их передаче из цеха в цех. Движение полуфабрикатов отражается лишь в натуральном выражении в системе управленческого, оперативного учета. На промышленных предприятиях для целей сводного учета затрат применяется журнал – ордер № 10, построенный по принципу шахматной ведомости. Он состоит из трех разделов: - издержки производства; - расчет затрат на производство по экономическим элементам; - расчет себестоимости товарной продукции. Тема. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 1 Понятие готовой продукции, ее оценка В бухгалтерском учете готовой продукцией являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам (техническим условиям) или условиям договоров и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с заключенным договором. Изделия относятся к готовой продукции отчетного периода, если они переданы на склад или заказчику по соответствующим документам. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов: - по фактической производственной себестоимости продукции, равной сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. - по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. - по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска. - по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка; - по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости. При оценке товарного выпуска продукции по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета 90 «Продажи». 14.2 Характеристика объема продукции В объем произведенной продукции включается стоимость: -готовых изделий и продуктов, выработанных за отчетный период всеми подразделениями организации, предназначенных для продажи на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим обслуживающим подразделениям, для зачисления в состав собственных основных средств, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда; -работ (услуг), выполненных (оказанных) по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своих обслуживающих подразделений, а также работ по модернизации и реконструкции собственного оборудования; - выполненных за отчетный период работ по изготовлению продукции (изделий) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено; -полуфабрикатов собственной выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, независимо от того, выработаны они в отчетном периоде или ранее. Выпуск продукции из производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т. п. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. Приходуемые на склад изделия должны измеряться, подсчитываться и при необходимости взвешиваться. В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад в течение смены многократно. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость, где фиксируется каждое поступление готовых изделий на склад. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемосдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а накладные используются в последующем для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. Если предприятие выполняет работы или оказывает услуги сторонним организациям, то оформляется акт сдачи-приемки работ и услуг. Акт, как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Одним из важных условий надлежащей организации учета готовой продукции является наличие номенклатуры-ценника. В нем указываются вид каждого изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка, фасон и т. п.). При компьютеризации бухгалтерского учета кроме номенклатурыценника разрабатывается комплекс справочников продукции, облагаемой и необлагаемой различными видами налогов, плательщиков и грузополучателей. В текущем бухгалтерском учете продукция, работы и услуги группируются по укрупненным позициям: - изделия основного производства; -товары, полученные в порядке товарообмена; -выполненные работы и оказанные услуги. 3 Синтетический учет выпуска и реализации продукции Для учета выпуска готовых изделий из производства вручную или с помощью средств вычислительной техники бухгалтерия составляет ведомость выпуска готовой продукции, сданной на склады организации, в натуральном и стоимостном выражении. Данные этой ведомости используют для контроля выполнения задания по объему производства и для бухгалтерских записей на счетах синтетического учета. Синтетический учет выпуска продукции из производства можно вести в двух вариантах: с использованием специального счета 40 « Выпуск продукции (работ, услуг)» и без применения этого счета. Первый вариант целесообразен при использовании нормативной (плановой) себестоимости продукции. С помощью счета 40 легко выявить и учесть отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости. По дебету сч.40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции или нормативная (плановая) величина прямых затрат на ее изготовление. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ. услуг) списывают с кредита счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других (10, 11, 21, 28, 41 и др.). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета представляет собой отклонение фактических затрат на изготовление продукции от заданных по плану или нормативу. Отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату он не имеет. Если счет 40 не используется, синтетический учет готовых изделий ведется на активном инвентарном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Учет реализации продукции Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС); по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС; по государственным регулируемым розничным ценам, включающим в себя НДС. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т. е. продавцом и покупателем. Если в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам. Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется: 1) на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах. К официальным источникам относится следующая информация: о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности; 2) методом цены последующей продажи. При этом методе в основу проверки берется цена, по которой в последующем продавалась продукция. Этот метод используется в случае отсутствия на рынке сделок по идентичным или однородным товарам; 3) затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности получают от органов статистики и органов ценообразования. Документальное оформление отгрузки продукции. Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору купли-продажи продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель — принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно договору оплата продукции может производиться предварительно до отгрузки или после ее передачи получателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер перечисляемого аванса. Отпуск со склада продукции оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование изделий, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ- накладная передается на склад. Отпуск продукции со склада подтверждается в приказе-накладной подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При отгрузке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная. Приказ-накладные и железнодорожные накладные передаются в финансовый отдел или бухгалтерию организации для выписки расчетноплатежных документов. В расчетно-платежных документах указываются наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты плательщика и его адрес, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате. Расчетно-платежные документы подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. На продукцию, отправляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя — приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная, выписываемая отделом сбыта поставщика, и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемосдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость. Такой акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основе которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую продукцию, на выполненные работы и оказанные услуги подрядчик выписывает счетфактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. 4 Синтетический учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределения прибыли Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, получаемых налогов от покупателей и выявления финансовых результатов от обычной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи». По дебету счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то на дебете счета Продаж отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться также по прямым издержкам производства, т. е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно на дебете счета Продаж. По дебету счета Продаж находят отражение также причитающиеся бюджету налоги (акциз, НДС). Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета Продаж общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и причитающиеся к получению с покупателей налоги (акциз, НДС). По окончании отчетного периода на счете Продаж подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль, превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток — по кредиту счета Продаж, подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой, остатка на этом счете быть не должно. К счету Продаж открываются субсчета "Выручка", "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются. По окончании квартала, полугодия и девяти месяцев сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам "Себестоимость продаж", "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат списывается с субсчета "Прибыль/убыток от продаж" на счет Прибылей и убытков. В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет Продаж закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчете "Прибыль/убыток от продаж" счета Продаж. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют счет 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток )». Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря Д 99 К 84. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Тема. УЧЕТ РАСЧЕТОВ И ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 1 Учет расчетов Для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела плана счетов «Расчеты»: Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (А-П). Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (А-П). Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам (П). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для обобщения информации по этим расчетам используется счет 60. На этом счете учитываются расчеты: 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги (в т.ч. газ, вода, электроэнергия), доставка или переработка материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. 2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (т.е. неотфактурованные поставки). 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, – когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, т.е. оплату счетов, также по дебету 60 отражаются авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Типовые корреспонденции по счету 60 Д 08 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы, оказанные услуги; приобретение основных средств, нематериальных активов. Д 15 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей (при использовании счета 15). Д 19 К 60 – отражена сумма НДС по приобретенным товарноматериальным ценностям, оборудованию, нематериальным активам. Д 23, 20, 25, 26 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков за выполненные ими работы, оказанные услуги, в т.ч. газ, свет, услуги связи и т.п. Д 28 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков за услуги, оказанные ими при исправлении брака. Д 41 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары. Д 50, 51 К 60 – отражен возврат поставщиками сумм, ранее ими перечисленных. Д 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К 60 – предъявлены претензии поставщикам. Д 94 К 60 – при поступлении ценностей от поставщиков, обнаружена недостача или порча в пределах предусмотренных в договоре. Д 60 К 50, 51, 52 – погашена задолженность перед поставщиками. Д 60 К 66, 67 – погашена задолженность поставщиков за счет полученных кредитов банка или полученных займов. Д 60 субсчет «Векселя выданные» К 60 – отражена передача простого векселя поставщику. аванса. Д 60 К 62 – сумма задолженности покупателя зачтена в погашение долгов перед поставщиком посредством передачи векселя. Д 60 К 79 – задолженность перед поставщиками погашена филиалами, представительствами и др. Д 60 К 91.1 аналитический счет «Внереализационные доходы» – отражена сумма списания кредиторской задолженности за истечением сроков исковой давности или нереальности для взыскания. Д 97 К 60 – приняты к оплате счета поставщиков относящихся к расходам будущих периодов. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателями расчетные документы. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по Д 51, 52 и К 62 – на сумму погашения задолженности и К 91 «Прочие доходы и расходы» на величину процента. Аналитический учет по счету 62 ведется: - по каждому предъявленному покупателям счету; - при расчетах плановыми платежами по каждому покупателю и заказчику. Типовая корреспонденция по счету 62 Д 62 К 90.1 – отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Д 62 К 91.1 аналитический счет «Операционные доходы» – отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, ценных бумаг и прочего имущества. Д 62 К 50, 51, 52 – возвращены покупателям излишне полученные с них суммы. Д 50, 51, 52 К 62 – поступили денежные средства от покупателей. Д 60 К 62 – уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены. Д 62 субсчет «Авансы полученные» К 62 – зачтены суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов. Д 76 К 62 – зачтены суммы по взаимным расчетам с прочими кредиторами. Д 91.2 аналитический счет «Внереализационные расходы» К 62 – отражено списание дебиторской задолженности. Учет кредитов и займов Основной нормативный документ – ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 2 Учет кредитов и займов Учет кредитов Различают коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (до 1 года). Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (на срок свыше 1 года). Аналитический учет по счету 66 и 67 ведется обособленно по каждому кредиту. В соответствии с ПБУ 9/99, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов, могут отражаться по дебету счета 91. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают – Д 51 К 91.1. Учет займов Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Поступление средств от продажи акций, облигаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 и кредиту 66, 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета 98 в кредит 91. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают – Д 10, 11, 15, 08 К 66, 67 – если полученные займы связаны с приобретением материально-производственных запасов, внеоборотных активов и т.д. После оприходования указанных объектов доначисленные проценты по займам отражают по дебету 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают – Д 91 К 68. Передача и поступление денежных средств по договору займа: У организации-заимодавца Д 58 К 50, 51 – сумма выданного займа. Д 76 К 91 – начислены проценты по займу. Д 91 К 68 – начислен НДС по процентам. Д 76 К 58 – отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа. Д 51 К 76 – сумма возвращенного займа с процентами. У организации-заемщика Д 50, 51 К 66, 67 – получена сумма займа. Д 08, 10, 15, 91 и др. К 66, 67 – начислены проценты по договору займа. Д 66, 67 К 76 – отражена задолженность на сумму займа и проценты. Д 76 К 51 – перечислена сумма займа с процентами. Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается: Д 50, 51 К 66 – получена сумма займа. Д 91 К 66 – начислены проценты на сумму займа. Д 62 К 90 – передана продукция или оказаны услуги в виде отступного. Д 90 К 68 – НДС на продукцию, услуги. Д 90 К 40, 20 – списана себестоимость работ, услуг. Д 66 К 62 – зачтена задолженность по договору займа. При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы. Они отражаются на счетах 91, 66, 67 в зависимости от их значения. Тема. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 1. Учет денежных средств Денежные средства – это совокупность денег находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Наличные денежные средства в кассе. Кассовые операции на предприятии осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира, который заключает договор с администрацией предприятия о полной материальной ответственности за сохранность денежных средств. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Для получения денег со своих счетов предприятию выдается чековая книжка. Получение денег с расчетного счёта в банке в кассу производится на основании чека, в котором указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы – у организации. Факт получения денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Расходуются полученные суммы строго по назначению. Неиспользованный остаток денег сдаётся на расчётный счёт и оформляется расходным кассовым ордером и оформляется объявлением на взнос наличными. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.д. Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Все кассовые ордера после их использования погашаются надписями "Получено" или "Оплачено" с указанием даты. Учёт движения денег в кассе ведётся кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Эта книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью организации. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. Кассир передает копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами в бухгалтерию, на основании чего делаются записи в соответствующих учетных регистрах. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счёт 50 "Касса", к которому можно открыть следующие субсчета: 50-1 "Касса организации" 50-2 "Операционная касса" 50-3 "Денежные документы" и др. В сроки, определённые руководством, но не реже сроков, определённых в нормативных документах в кассе, производится инвентаризация наличности. Результаты инвентаризации оформляются актом. Излишки денег в кассе зачисляются в доход организации. Недостача денег подлежит взысканию с материально ответственного лица. Учёт операций по расчётному счёту. Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия расчетных и текущих счетов предприятие представляются: 1) заявление об открытии счетов; 2) документы о регистрации предприятия; 3) копия утвержденного устава; 4) карточка с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати; 5) документы о постановке на налоговый учёт и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Движение средств на расчётном счёте оформляются банковскими платёжными документами: 1. Объявление на взнос наличными; 2. Платёжные поручения; 3. Платёжные требования; Учреждение банка выдаёт владельцу счёта выписки об остатках и движении средств на расчётном счёте с приложением к ним всех первичных документов. В бухгалтерском учёте открывается активный счёт 51 "Расчётные счета", в котором указанные в выписке банка данные записываются на оборот по дебету - увеличение денежных средств на расчётном счёте, а по кредиту - уменьшение. Наряду с расчётными счетами предприятия могут иметь счета для учёта денежных средств целевого назначения, находящихся в: - аккредитивах; - чековых книжках; - др. платежей (кроме векселя); -депозитных счетах Для их учёта на предприятии используется активный синтетический счёт 55 "Специальные счета в банках", который имеет несколько субсчетов, используемых для каждого платёжного документа отдельно. Учёт ведётся аналогично учету по счёту 51. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, и бланки строгой отчётности. К ценным бумагам относятся: - путёвки в дома отдыха; - марки почтовые и госпошлины; - проездные билеты и т.д.; Ценные бумаги учитываются на счёте 50 субсчет "Денежные документы". Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчёта по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчётности (трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта и т.д.) учитываются на забалансовом счёте 006 "Бланки строгой отчётности". Учёт переводов в пути. Иногда в финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчётный счёт в банке и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счёт 57 "Переводы в пути". Основанием для принятой на учёт сумме по этому счёту являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д. 2 Учет финансовых вложений Основным нормативным документом, регулирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с Положением для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. К финансовым вложениям организации относятся: - государственные и муниципальные ценные бумаги; - ценные бумаги других организаций; - вклады в уставные капиталы других организаций; - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Следует обратить внимание, что к финансовым вложениям организации не относятся: - собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, используемые при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - доходные вложения организации в материальные ценности; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; - суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51, 52, 10 и т. д.) С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91. Тема. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 1 Цели и концепции управленческого учета Управленческий учет— это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. То есть основная цель управленческого учета состоит в формировании и предоставлении достоверной информации управленческому персоналу для планирования, контроля, управления деятельностью предприятия. Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений. Вопрос о создании управленческой (внутренней) бухгалтерии предприятия решает администрация предприятия. В системе внутреннего учета генерируется прежде всего информация об издержках производства — причем о так называемых экономических, а не бухгалтерских издержках. Издержки группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке. В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация предприятия сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности. Другим объектом управленческого учета являются результаты деятельности, которые можно также учитывать по местам возникновения и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственнохозяйственной деятельности. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия, не подлежит публикации. Администрация фирмы самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней — управленческой — отчетности. Эта учетная система мало регламентируется законодательством. Системы управленческого учета можно классифицировать по ряду признаков: 1) Принцип взаимосвязи учетных подсистем предприятия финансовой и управленческой. В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии, или зеркальных счетов (счетов-экранов). Таким образом, учетная система может быть единой (монистической) или состоять из двух автономных, замкнутых подсистем. 2) Принцип оперативности учета затрат. Системы управленческого учета могут быть разделены на те, в которых учитываются прошлые затраты, и те, в которых применяется система «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования. 3) По объему затрат, включаемых в себестоимость. Системы, в которых себестоимость включает полные затраты, и те, в которых применяется система «директ-костинг». В первом случае все текущие издержки производства делятся на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода). Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Во втором случае в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. При использовании системы «директ-костинг» себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства затраты; себестоимость можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, связанных с этим объектом, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли). Рыночные процессы с их колебаниями цен, объемов производства, разнообразными конъюнктурными изменениями, существенно сказываются на «поведении» себестоимости изделий, а значит, и на прибыли. Поэтому чрезвычайно велика потребность в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных затрат. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) — разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом, дает система «директ-костинг». Применяя систему «директ-костинг», можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь реально изучать и графически, и аналитически. Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке. В настоящее время в развитых странах мира более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их. Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых (переменных или производственных) затрат. Процесс внедрения систем управленческого учета, может быть успешен при соблюдении трех условий: наличие хороших специалистов, активное участие высшего руководства компании, наличие специальных ресурсов, выделенных для этой задачи. 2 Организация управленческого учета в зависимости от технологии и организации производства Классификация производств по типу используемых технологий – с химико-физической и механической обработкой - определяет, в свою очередь, деление методов калькулирования на попередельный и позаказный. Принято считать, что: Попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико- физичекая технология производства. Перечисленные производства характеризуются , как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. На предприятиях хлебопекарной, макаронной, дрожжевой спиртовой, ликеро-водочной промышленности учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется попередельным методом с применением элементов нормативного. В первичной документации и в оперативной отчетности отражают не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, но и расход их по нормам. Это позволяет своевременно выявить экономию или перерасход, отступления от установленного технологического режима, изменения состава израсходованных материалов. В пивоваренной, табачно-махорочной промышленности калькулирование себестоимости продукции осуществляется попередельным методом по бесполуфабрикатному варианту. Передача полуфабрикатов собственного производства из цеха в цех для дальнейшей переработки осуществляется по количеству, без расчета их себестоимости. Учет затрат ведется по видам и калькуляционным группам изделий, переделам технологического процесса, цехам и статьям затрат. Областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.. Данные производства в основном носят серийный и единичный характер. При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ». 3 Калькулирование себестоимости продукции и модели формирования издержек в управленческом учете Один из основных показателей работы предприятия — себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные, или фактические, калькуляции. Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных и плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже. Отчетные, или фактические, калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, и они отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и непланируемые непроизводственные расходы. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. В системе управленческого учета процессы учета затрат на производство и калькулирование необходимо рассматривать как единый процесс, связанный с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета определяет систему показателей для внутренней отчетности. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции. В организациях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм. Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования, или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях особого рода, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений, а также точное калькулирование себестоимости продукции. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в индивидуальном производстве (блюмингов, турбин, судов и т. п.), на ремонтных работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т.п., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. При данном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает с временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Попеределъный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью си- стемы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно. Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость одной тонны угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается. В организациях промышленности попроцессный метод учета затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестяно-баночное производство и др.). Современные модели формирования издержек основаны на двух подходах к организации управленческого учета на предприятии. Первый подход – учет на базе полных затрат – ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами. Второй подход – учет на базе частичных затрата - нацелен на совершенствование системы управления затратами. Если первый подход в большей степени отвечает требованиям производства, то второй более ориентирован на требования рынка. На базе учета полных затрат создаются системы: учета относительных индивидуальных затрат; учета затрат по факторам производства; функционального учета затрат; структурного учета затрат; учета постоянно распределяемых затрат. На базе учета частичных затрат разработаны следующие системы: многоступенчатый учет затрат; учет возмещения постоянных затрат; учет возмещения предельных стандартных затрат. Кроме того, на практике существуют смешанные модели, которые предоставляют информацию на различные временные периоды и основаны на учете брутто-результата. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах представляются как единое целое без отнесения к отдельным изделиям, что упрощает учет. 3. ВАРИАНТЫ ЗАДАНИЙ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ДЛЯ СТУДЕНТОВ СПЕЦИАЛЬНОСТИ 08040165 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Выполнение данной контрольной работы способствует формированию представлений о бухгалтерском учете как науке, овладению основными методами бухгалтерского учета и закреплению изученного теоретического материала. Варианты заданий соответствуют последней цифре зачетной книжки студента. При выполнении работы необходимо строго соблюдать распределение вариантов заданий. Работа, выполненная по чужому варианту, к проверке не принимается. Учебный шифр, соответствующий номеру зачетной книжки, должен быть указан на обложке работы. Выполнение каждого варианта предполагает развернутый ответ на теоретический вопрос и решение двух практических заданий. Задание №3 приведено в таблицах 1, 2 после вариантов заданий № 1и 2. 2. ВАРИАНТЫ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ ЗАДАНИЕ 1 КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Вариант 0. 1. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и его виды. Правовое и информационное обеспечение бухгалтерского учета. 2. Составьте баланс-нетто, если состав имущества предприятия по состоянию на 01.03.200_г. характеризуется следующими данными: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Наименование хозяйственных средств и источников их образования Уставный капитал Основные средства Амортизация основных средств Расчетный счет Касса Задолженность покупателей Задолженность работникам по заработной плате Задолженность перед бюджетом Готовая продукция на складе Незавершенное производство Вариант 1. 1. Российские стандарты бухгалтерского учета. Сумма, тыс. руб. 2661 2200 1020 1050 2 480 220 18 160 27 2. Составьте баланс-брутто, если состав имущества предприятия по состоянию на 01.04.200_г. характеризуется следующими данными: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Наименование хозяйственных средств и источников их образования Уставный капитал Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Нераспределенная прибыль Задолженность по платежам в бюджет Задолженность поставщикам за товары Расчетный счет Запасы Задолженность рабочим и служащим по оплате труда Сумма, тыс. руб. 12660 3000 1800 1200 600 6900 2700 900 12600 9000 240 Вариант 2. 1. Налоговый учет. 2. Составьте оборотный баланс-брутто на 01.06.200_г., если имущество предприятия по состоянию на 01.05.200_г. характеризуется следующими данными: № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 Наименование хозяйственных средств и источников их образования Уставный капитал Основные средства Амортизация основных средств Материалы Задолженность работникам по оплате труда Задолженность перед бюджетом Расчетный счет Касса Сумма, тыс. руб. 4642 3600 200 100 28 52 1220 2 В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции: 1. Поступили материалы от поставщиков, оплата не произведена на сумму 200 тыс. руб. 2. Поступили деньги в кассу с расчетного счета – 100 тыс. руб. 3. Выплачена заработная плата работникам – 6 тыс. руб. Вариант 3. 1. Управленческий учет. 2.Составьте баланс-нетто на 01.05.200_г. с учетом изменений. Укажите тип изменений, происходящих в балансе под действием хозяйственных операций. Состав имущества предприятия по состоянию на 01.04.200_г. характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Уставный капитал 88 2 Сырье и материалы 100 3 Расчетный счет 212 4 Задолженность работникам по оплате труда 18 5 Долгосрочный кредит банка 200 6 Нераспределенная прибыль 87 7 Готовая продукция на складе 54 8 Векселя полученные 7 9 Задолженность покупателей 20 В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции: 1. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 200 тыс. руб. 2. Поступили деньги в кассу с расчетного счета – 18 тыс. руб. 3. Выдана заработная плата работникам предприятия – 20 тыс. руб. Вариант 4. 1. Учетная политика организации. План счетов бухгалтерского учета. 2.Составьте баланс-нетто, если состав имущества предприятия по состоянию на 01.05.200_г. характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Основные средства 1800 2 Износ основных средств 213 3 Уставный капитал 1780 4 Нераспределенная прибыль 600 5 Авансы выданные 170 6 Доходы будущих периодов 27 7 Резервы предстоящих расходов 80 8 Расчетный счет 1020 9 Задолженность работникам по оплате труда 250 10 Задолженность перед бюджетом 110 11 Задолженность покупателей 70 Вариант 5. 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 2. Составьте баланс-нетто, если имущество предприятия характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Уставный капитал 1701 2 Основные средства 1020 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Расчетный счет Касса Амортизация основных средств Нематериальные активы Задолженность работникам по оплате труда Задолженность перед бюджетом Амортизация нематериальных активов Материалы Нераспределенная прибыль 2000 1 600 50 200 100 20 300 750 Вариант 6. 1. История развития бухгалтерского учета. 2. Составьте оборотный баланс-брутто на 01.08.200_г., если состав имущества предприятия по состоянию на 01.07.200_г. характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Уставный капитал 2400 2 Основные средства 3000 3 Амортизация основных средств 1500 4 Нематериальные активы 200 5 Амортизация нематериальных активов 50 6 Задолженность поставщикам 280 7 Задолженность бюджету по налогам 170 8 Денежные средства на расчетном счете 1200 В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции: 1. Поступили деньги в кассу с расчетного счета – 300 тыс. руб. 2. Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам – 280 тыс. руб. 3. Поступили материалы от поставщиков, без немедленной оплаты – 200 тыс. руб. Вариант 7. 1. Международные стандарты учета. 2. Составьте баланс-брутто на 01.08.200_г., если имущество предприятия характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Уставный капитал 4242 2 Добавочный капитал 130 3 Резервы предстоящих расходов 1000 4 Задолженность покупателей 570 5 Денежные средства на расчетном счете 2200 6 7 8 9 10 Денежные средства в кассе Краткосрочные ценные бумаги Основные средства: первоначальная стоимость остаточная стоимость Материалы Задолженность перед бюджетом 2 400 2500 1800 700 300 Вариант 8. 1. Формирование профессий современного бухгалтера. 2. Составьте баланс-нетто на 01.08.200_г., если имущество предприятия характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Уставный капитал 1170 2 Добавочный капитал 200 3 Основные средства (остаточная стоимость) 2300 4 Задолженность поставщикам 250 5 Материалы 700 6 Нераспределенная прибыль 810 7 Векселя выданные 100 8 Расходы будущих периодов 370 9 Задолженность работникам по оплате труда 550 10 Задолженность органам социального страхования и обеспечения 290 Вариант 9. 1. Тенденции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации. 2. Составьте баланс-нетто на 01.08.200_г., если имущество предприятия характеризуется следующими данными: № Наименование хозяйственных средств и источников их Сумма, п/п образования тыс. руб. 1 Основные средства 2700 2 Амортизация основных средств 1700 3 Нематериальные активы (остаточная стоимость) 20 4 Векселя полученные 130 5 Незавершенное строительство 1200 6 Материалы 750 7 Задолженность перед бюджетом 300 8 Кредиторская задолженность 320 9 Дебиторская задолженность 470 10 Уставный капитал 2950 ЗАДАНИЕ 2 (выбор вариантов осуществляется по таблице 2). По данным баланса откройте счета синтетического учета, отразите операции в системе счетов, подсчитайте обороты и остатки. Составьте шахматную и сальдовую оборотные ведомости. Таблица 1 - Баланс предприятия на 01.04.200_г. , тыс. руб. 1 2 Основные средства 6000 Материалы 15000 Незавершенное производство 6000 Готовая продукция 3000 Касса 600 Расчетный счет 9600 Валютный счет 12000 Расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги 3300 с прочими дебиторами 600 , тыс. руб. 3 4 Уставный капитал 15000 Нераспределенная прибыль 6000 Краткосрочные кредиты банков 9000 Долгосрочные займы 6000 Расчеты с кредиторами: за товары, работы, услуги 4500 по оплате труда 9000 по социальному страхованию и обеспечению 3000 с бюджетом 3000 с прочими кредиторами 600 56100 Баланс 56100 Актив Баланс Пассив Расшифровка статьи баланса «Основные средства»: первоначальная стоимость –9000 тыс. руб. амортизация – 3000 руб. Таблица 2 - Хозяйственные операции за месяц Сумма, тыс. руб. Содержание № хозяйственной Варианты контрольных заданий п/п операции 0 1 2 3 4 5 6 7 8 1 1 2 3 2 3 4 5 6 Поступило топливо от поставщика 300 350 400 450 Отпущены в производство материалы 100 200 300 400 Начислена заработная плата цеховому 100 150 200 250 персоналу 7 8 9 10 11 9 12 500 560 600 650 700 800 500 600 700 800 900 1000 300 350 400 450 500 600 4 Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 200 210 220 300 Начислен износ по основным средствам цехового назначения 6 В конце месяца списываются цеховые расходы 7 Выпущена из производства готовая продукция 8 Удержаны налоги из заработной платы работников предприятия 9 Поступили деньги в кассу для выплаты заработной платы 10 Выдана заработная плата работникам предприятия 350 400 450 480 500 800 120 130 140 150 160 170 5 80 90 ? ? 100 110 ? ? ? ? ? ? ? ? 1100 1300 1500 1600 2000 2100 2400 2500 2800 3000 120 130 140 150 160 180 190 200 220 250 850 900 1000 1100 1200 1250 1300 1400 1500 1550 850 900 1000 1100 1200 1250 1300 1400 1500 1550 Сальдо-оборотная ведомость составляется по форме: Сальдо - оборотная ведомость по счетам синтетического учета за __________200_г. Наименование или код счета Сальдо начальное Дебет Кредит Оборот за месяц Сальдо конечное Дебет Дебет Кредит Кредит Шахматная ведомость позволяет проверить правильность корреспонденций. Если операции разнесены верно, то получается угловая сумма. Она показывает, что сумма дебетовых оборотов по всем счетам равна сумме кредитовых оборотов по всем счетам. Шахматная ведомость составляется по форме: Шахматная ведомость за __________ 200_г. К 02 10 20 25 ... ... Итого Д 10 20 25 ... Итого 3. ПЛАН СЧЕТОВ Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94Н ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ Наименование счета 1 Номер счета Номер и наименование субсчета 2 3 Раздел 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 01 По видам основных средств Амортизация основных 02 средств Доходные вложения в 03 По видам материальных ценностей материальные ценности Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов Амортизация 05 нематериальных активов 06 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные 08 активы 1.Приобретение земельных участков 2.Приобретение объектов природопользования 3.Строительство объектов основных средств 4.Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6.Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 09 Раздел 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ Материалы 10 1.Сырье и материалы 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3.Топливо 4.Тара и тарные материалы 5.Запасные части 6. Прочие материалы 7.Материалы, переданные в переработку на сторону 8.Строительные материалы 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности 1 2 3 Животные на выращивании и 11 откорме 12 13 Резервы под снижение 14 стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение 15 материальных ценностей Отклонение в стоимости 16 материальных ценностей 17 18 Налог на добавленную 19 1.Налог на добавленную стоимость при стоимость по приобретенным приобретении основных средств ценностям 2.Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально – производственным запасам Раздел 3. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 22 23 Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы 24 25 26 27 Брак в производстве 28 Обслуживающие хозяйства и 29 производства 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Раздел 4. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ Выпуск продукции (работ, 40 услуг) 1 2 3 Товары 41 1.Товары на складах 2.Товары в розничной торговле 3.Тара под товаром и порожняя 4.Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные Выполненные этапы незавершенным работам 45 по 46 47 48 49 Раздел 5. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА Касса 50 1.Касса организации 2.Операционная касса 3.Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 53 54 55 Переводы в пути Финансовые вложения 56 57 58 1.Аккредитивы 2.Чековые книжки 3.Депозитные счета 1.Паи и акции 2.Долговые ценные бумаги 3.Предоставленные займы 4.Вклады по договору товарищества простого Резервы под обесценение 59 вложений в ценные бумаги Раздел 6. РАСЧЕТЫ Расчеты с поставщиками и 60 подрядчиками 61 Расчеты с покупателями и 62 заказчиками Резервы по сомнительным 63 долгам 64 65 Расчеты по краткосрочным 66 По видам кредитов и займов кредитам и займам Расчеты по долгосрочным 67 По видам кредитов и займов кредитам и займам 1 2 3 Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному 69 1.Расчеты по социальному страхованию страхованию и обеспечению 2. расчеты по пенсионному обеспечению 3.расчеты по обязательному медицинскому страхованию Расчеты с персоналом по 70 оплате труда Расчеты с подотчетными 71 лицами 72 Расчеты с персоналом по 73 1.Расчеты по предоставленным займам прочим операциям 2.Расчеты по возмещению материального ущерба 74 Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный капитал 2.Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными 76 1.Расчеты по имущественному и личному дебиторами и кредиторами страхованию 2. Расчеты по претензиям 3.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам Внутрихозяйственные расчеты 77 78 79 1.Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3.Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел 7. КАПИТАЛ Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль 84 (непокрытый убыток) 85 Целевое финансирование 86 По видам финансирования 87 88 89 Раздел 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ Продажи 90 1.Выручка 2.Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/ убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1.Прочие доходы 2. Прочие расходы 9.Сальдо прочих доходов и расходов 1 2 3 92 93 Недостачи и потери от порчи 94 ценностей 95 Резервы предстоящих 96 По видам расходов расходов Расходы будущих периодов 97 По видам расходов Доходы будущих периодов 98 1.Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные 001 средства Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в переработку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для монтажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательств и платежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду 002 003 004 005 006 007 008 009 010 011
