Контроль и анализ затрат

И.В. Кушнарева (аспирант)
КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ
г. Шахты, Южно-Российский государственный университет
экономики и сервиса
Эффективный контроль затрат заключается в сравнении общих
фактических затрат с нормативными за определенный период по каждому
центру ответственности. Установить, на каком именно этапе производства
были, допущены отклонения составляет затруднения. Наиболее точным
является учет затрат и анализ отклонений по каждой операции [1].
Многие задаются вопросом: есть ли смысл сравнивать фактические
затраты с нормативными. Если человек заранее знает, что результат его
работы будет сравниваться с нормативными показателями, он будет
работать лучше, чем когда он уверен, что его работа не будет оцениваться
вовсе. Даже если менеджер не может повлиять на результаты работы после
окончания операции, он, по крайней мере, сообразит, как поправить
положение и добиться лучших результатов в будущем.
В производственной практике наличие отклонений неизбежно и
возникает необходимость выявить и учесть не только сами отклонения и их
влияние на себестоимость продукции, работ или услуг, но и причины их
появления.
Основные составляющие принципа управления по отклонениям:

предварительное составление нормативных калькуляций на
основе технически обоснованных действующих нормативов по основным
статьям затрат производства;

учет действующих нормативов и определение их влияния на
уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;

учет фактических затрат на производство с делением их на
затраты по нормативам и с отклонениями от нормативов;

учет отклонений фактических расходов от нормативных по
местам их возникновения, причинам и виновникам.
Отклонения по прибыли
Отклонения по издержкам
реализации обращения
Отклонения по совокупным
производственным затратам
Совокупное отклонение по доходу
от совокупной реализации
Отклонения по
ценам
реализации
Совокупное
отклонение по
основным материалам
Отклонения
по ценам
материалов
Отклонения
по
использован
ию
(расходам
материалов)
Совокупное отклонение
по заработной плате
основных
производственных
рабочих
Отклонения
по ставке
заработной
платы
Отклонения
по
производит
ельности
труда
Совокупное
отклонение по
переменным
накладных расходов
Отклонения
по
переменным
расходам
Отклонения
переменны
х расходов
по
эффективно
сти
Отклонения по
объему
реализацири
Совокупное
отклонение по
постоянным
накладным расходам
Отклонения
по
постоянны
м расходам
Отклонения
объема по
мощностям
Отклонения
постоянных
расходов по
объему
Отклонения
объема по
эффективно
сти
Нормативный
учет
затрат
дает
возможность
детально
проанализировать отклонения (на рисунке). К примеру, отклонения для
каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат
(материалы, рабочая сила, накладные расходы), а затем каждый элемент
проанализировать с позиции нормативного расходования ресурсов и
нормативных цен на них.
Бухгалтер помогает менеджерам, указывая на возникающие
отклонения, а менеджер может принять необходимые меры для
выявления их причин. Например, бухгалтер указывает на отклонение от
норматива
материальных
затрат
обусловленное
избыточным
потреблением материала при выполнении определенной операции, а
менеджер подразделения должен исследовать весь процесс и выявить
причины, вызвавшие этот перерасход. Результатом такого исследования
будут корректирующие мероприятия. Если обнаружится, что причиной
отклонения является постоянное
изменение внешней
среды,
то
норматив следует пересмотреть.
Существенной частью процесса контроля затрат в предприятия
является принятие решения по результатам анализа. Примерный
перечень причин и виновников отклонений.
Причины отклонений:
 изменение технологии;
 изменение нормативов;
 переделка некачественно выполненных работ;
 брак (неисправимый);
 отсутствие материалов, топлива, ГСМ;
 отсутствие электроэнергии;
 отсутствие автотранспорта;
 поломки оборудования и механизмов;
 аварийные
и
внеплановые
ремонты
механизмов
и
оборудования;
 простои
по
атмосферным
условиям
(внутрисменные
и
целосменные);
 замена материалов на более дорогостоящие;
 перерасход материалов (количественный);
 исправления конструкций, полученных от поставщиков;
 перерасход количества машиносмен механизмов;
 излишние (против норм) автомобильные перевозки;
 нарушения трудовой дисциплины;
 метеорологические условия и т.д.
Виновниками отклонений от норм могут быть:

производитель работ, мастер, механик, менеджер;

рабочие бригады (звена);

отдел снабжения;

отдел главного механика.
Отклонения
оформляются
путем
выписки
специальных
сигнальных документов.
Для анализа причин и выявления в последующем виновников
отклонений фактических затрат от нормативных, а также оперативного
их контроля на каждое место возникновения затрат открывают учетную
карточку.
Учетные данные по центрам ответственности отражают в отчетах
об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки
времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности
получают информацию об отклонениях от сметы, детализированную
информацию о затратах производства по местам возникновения,
центрам ответственности и предприятию в целом.
На
более
высоких
уровнях
управления
отчет
менее
детализирован. Информация директора по производству о контроле
деятельности содержит данные анализа значительных отклонений от
сметы
затрат
для
ответственности
каждого
начальника
(функциональной
участка,
зоны)
и
т.е.
центра
объяснения
соответствующих руководителей. Учет по центрам ответственности
основан на том принципе, что лучше относить на центр те затраты, на
которые в силах воздействовать руководитель этого центра. Часто
ответственность
за определенную статью расходов может быть
разделена. Например, ответственность за количество используемого
сырья несет начальник производственного цеха, но служащий отдела
снабжения отвечает за цену этого сырья. Иногда бывает трудно точно
определить ответственное лицо. Чрезмерные потери могут возникать
из-за
небрежной
транспортировки
и
разгрузки
материалов
транспортным участком или из-за закупки материалов низкого качества
служащим отдела снабжения.
Различия между фактическими и сметными затратами должны
быть отражены в отчете, чтобы можно было выявить причины
отклонений, установить ответственность и принять корректирующие
меры.
Для контроля за эффективностью использования оборудования
начальник участка ежемесячно составляет отчет, в котором показывает
объем выполненных работ, выручку от реализации, фактические
прямые переменные затраты и их отклонение от нормативных. На
основании отчетов начальников участков и данных бухгалтерского
учета составляется отчет о результатах деятельности по каждому виду
работ и в целом по управлению.
Итоги работы подводятся ежемесячно: дается характеристика
работы отдельных участков (центров ответственности); при этом
анализируются
отклонения фактических
затрат
от нормативных,
выявляются причины этих отклонений и допустившие их лица. По
результатам работы разрабатываются мероприятия, направленные на
соблюдение установленных сметой затрат и на их снижение.
Такая система управления затратами позволяет оперативно
выявить все излишние расходы управления, вовремя принять меры по
их устранению и тем самым снизить затраты на производство, что
является первостепенной задачей каждого предприятия в современных
условиях.
Список литературы.
1. Багиев Г.Л. Организация предпринимательской деятельности :
учеб. пособие / Г.Л. Багиев, А.Н. Асаул ; под общей ред. проф. Г.Л.
Багиева. – СПб. : Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов
2004.