Самостоятельная работа студентов заключается в

АУДИТОРСКОЕ ДОСЬЕ
Самостоятельная работа студентов заключается в формировании
аудиторского досье, которое включает в себя пакет организационно –
методических документов виртуальной аудиторской фирмы.
Процесс выполнения самостоятельной работы студентов состоит из
ряда последовательно выполняемых заданий по составлению отдельных
документов аудиторской фирмы организационного или методического
характера.
Структура аудиторского досье
1. Рекламный проспект аудиторской фирмы (логотип, перечень услуг,
отличительные характеристики и т.п.).
2. Организационная структура виртуальной аудиторской фирмы
3. Штатное расписание виртуальной аудиторской фирмы
4. Должностная инструкция одного из работников виртуальной аудиторской
фирмы (директор аудиторской фирмы, старший аудитор, аудитор, ассистент и
т.д.)
5. Письмо-обязательство
6. Договоры: на выполнение обязательного аудита, на оказание
сопутствующих услуг.
7. Аудиторское заключение
Рекламный проспект аудиторской фирмы
Разработка рекламного проспекта аудиторской фирмы включает
логотип (т.е. название аудиторской фирмы, торговый знак этой фирмы, а
также девиз или лозунг аудиторской фирмы). Следует также представить
перечень услуг, которые выгодно отличаются от предоставляемых услуг
других аудиторских фирм. Рекламный проспект следует разработать в
соответствии с требованиями Кодекса профессиональной этики аудитора.
Организационная структура виртуальной аудиторской фирмы
Второе задание заключается в составлении организационной
структуры виртуальной аудиторской фирмы. Организационная структура
управления определяет функциональные взаимоотношения между
элементами системы, формализует разделение обязанностей, иерархию
подчиненности
и
ответственности,
необходимую
специализацию.
Организационная структура управления аудиторской фирмой определяется
видами аудиторских услуг, их сложностью и масштабностью. Структура
управления
аудиторской
фирмой,
как
правило,
представлена
подразделениями (отделы, секторы, рабочие группы, должностные лица).
Примерные схемы организационной структуры управления аудиторской
фирмы представлены в теме 2 «Организация аудиторской фирмы и работы с
персоналом»
Штатное расписание виртуальной аудиторской фирмы
Третье задание включает в себя разработку штатного расписания
виртуальной аудиторской фирмы. На основе утвержденной структуры
фирмы директор утверждает штатное расписание, которое включает и
закрепляет количественный состав фирмы с определенным фондом
заработной платы. Пример штатного расписания представлен ниже.
Таблица – Образец штатного расписания аудиторской фирмы.
Утверждаю:
Штат в количестве___ единиц с месячным
фондом заработной платы ______ грн.
Директор _________________________
_________________________________
( подпись) ( Ф.И.О)
М.П.
Штатное расписание
( наименование фирмы)
На ________ год
№ Наименование Ф.И.О Должностной Тарифная
Надбавки
п.п.
должности
оклад
ставка Персонал. другие
1
2
3
4
5
6
7
1 Директор
2 Главный
бухгалтер
3 Аудитор
4 Аудитор
5 Ассистент
6 Ассистент
7 Секретарь
8 Другие
Должностная инструкция одного из работников виртуальной
аудиторской фирмы (директор аудиторской фирмы, старший аудитор,
аудитор, ассистент и т.д.)
Принципы организации субъектов аудиторской деятельности
реализуются в регламентации обязанностей каждого работника аудиторской
фирмы (директора, менеджера, старшего аудитора, ассистента, стажера), то
есть в разработке должностных инструкций по выполнению обязанностей по
аудиту и аудиторским услугам.
Должностная
инструкция
должна
представлять
документ,
регламентирующий объем прав, обязанностей и условия возложения
ответственности за выполнение определенных функций.
При разработке должностных инструкций должно выполняться
требование – планирование меньшего объема обязанностей, прав и
ответственности у нижестоящего работника по сравнению с вышестоящим и
в то же время возможность принятия решения на низком иерархическом
уровне (ассистент, аудитор, директор).
В должностной инструкции старшего аудитора должно быть
предусмотрено расширение обязанностей по контролю качества работ по
аудиту.
Письмо-обязательство
Пятое задание заключается в составлении деловой переписке
виртуальной аудиторской фирмы и клиента-заказчика. Первое письмо
составляется от имени заказчика с предложением на проведение аудита, а
второе письмо- ответ от имени виртуальной аудиторской фирмы с согласием
или обоснованным отказом на предложение о проведении аудита
предприятия заказчика. Особое значение имеет письмо аудитора, поскольку
оно используется для разъяснения особенностей аудита и разграничения
ответственности между аудиторской фирмой и заказчиком. Если по итогам
предварительного планирования аудиторская фирма и предприятие пришли к
соглашению о возможности проведения аудита и в устной форме согласовали
принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к
документальному оформлению своих взаимоотношений.
Основные условия проведения аудита и связанные с ним права и
обязанности сторон согласовываются в договоре на проведение аудиторской
проверки. Заключению договора предшествует направление аудиторской
организацией исполнительному органу экономического субъекта письмаобязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита,
целью которого является исключение возможного неправильного понимания
сторонами условий предстоящего договора на проведение аудиторской
проверки. Можно сказать, что таким письмом аудитор в документальной
форме обобщает договоренности, достигнутые сторонами на стадии
предварительного планирования.
Стороны в первую очередь должны одинаково трактовать цели, содержание и характер планируемых работ. Часто бывает так, что исполнитель
(аудиторская фирма) и клиент (предприятие) по-разному понимают специфику
аудиторского задания. Аудитор, как правило, четко представляет себе, что в
соответствии с действующими нормативными документами он должен
выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия,
соблюдая принципы и используя в ходе проверки специфические способы и
приемы. Аудитор рассчитывает, что его ответственность наступит только в случае некачественного проведения аудита и что клиент будет всемерно содействовать проведению полноценного аудита.

Для руководителей предприятий часто не существует
принципиальной разницы между целями и содержанием аудита и аудиторских
услуг.
Руководство и персонал многих предприятий не имеют представления
о порядке проведения аудиторской проверки, взаимодействии аудиторов и
персонала предприятия в ходе ее осуществления, применяемых аудиторских
процедурах, тщательном и всеобъемлющем документировании хода проверки.
Поэтому еще на стадии переговоров для аудитора очень важно разъяснить
потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, обязанности и
права сторон при проведении аудита.
Подписание письма-обязательства не исключает возможности
противоречий и непонимания между сторонами. Тем не менее, важность такого
документа трудно переоценить, ибо в соответствии с общепринятой
аудиторской
практикой
письмо-обязательство
аудиторской
фирмы,
направленное руководству предприятия, документально подтверждает согласие
аудиторской фирмы на проведение аудита или принятие предложения о ее
назначении официальным аудитором этого предприятия.
Если подтверждение получено, то условия, содержащиеся в письмеобязательстве, остаются в силе в течение срока действия договора на проведение аудиторской проверки. Стороны могут согласовывать цель и масштабы
аудита в долгосрочном договоре. Тогда допускается возможность не
составления письма-обязательства либо направления его только в случаях,
когда необходимо предоставить руководству предприятия дополнительную
информацию.
Международные
стандарты аудита предоставляют аудиторским
фирмам право выбора из нескольких возможных вариантов действий:
- направление аудиторской фирмой руководству предприятия письмаобязательства, содержащего все существенные условия договора (получение
подписанного предприятием письма-обязательства считается фактом
заключения договорных отношений между сторонами и является основанием
для начала оказания аудиторских услуг);
- направление аудиторской фирмой руководству предприятия письмаобязательства; после его подписания предприятием стороны заключают
договор на проведение аудиторской проверки, существенные условия которого
не должны противоречить условиям письма-обязательства;
- заключение аудиторской фирмой и руководством предприятия
договора на проведение аудиторской проверки без предварительного
направления письма-обязательства в качестве оферты;
- заключение аудиторской фирмой и предприятием договора на
проведение аудиторской проверки с использованием письма-обязательства в
качестве неотъемлемого приложения к договору, содержащего дополнительную
информацию для предприятия.
В зависимости от конкретных условий руководство аудиторской фирмы
может выбрать оптимальный вариант документального оформления отношений
с клиентом.
Если к моменту написания письма-обязательства согласованы сроки
проведения работ и условия оплаты услуг аудиторской фирмы, такие данные
должны найти свое отражение в письме-обязательстве. Если же эти данные не
конкретизированы, целесообразно изложить основные принципы формирования стоимости оказываемых услуг и планируемые сроки проверки.
Аудитор может также привести рекомендации относительно направлений
использования аудиторского заключения.
В письме-обязательстве предусмотрено также отражение информации
об обязательствах аудиторской фирмы. К таким обязательствам, в частности,
относится согласование формы отчетности по результатам проведенной
работы. Обычно это аудиторское заключение и письменная информация
аудитора руководству предприятия по результатам аудита. Полезно
предусмотреть форму и порядок передачи текущей информации, порядок
оформления ответов на запросы клиентов, регистрации и сообщения сведений о
спорных, неоднозначных, проблемных ситуациях. Разумеется, от
дополнительных пожеланий клиентов непосредственно зависит объем работы
аудиторов, степень их ответственности и величина аудиторского риска, а
значит, общая стоимость услуг аудиторов.
В письме-обязательстве также должна содержаться информация об
ответственности аудиторской фирмы за оказываемые услуги, о необходимости
сохранения коммерческой тайны и наличии риска необнаружения
существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
Дополнительно в письме-обязательстве может быть приведена
информация об основных ограничениях ответственности аудиторской фирмы.
В некоторых ситуациях имеет смысл охарактеризовать применяемые в ходе
проверки методы получения аудиторских доказательств. Если в предыдущих
отчетных периодах бухгалтерская отчетность предприятия уже подлежала
аудиту, то целесообразно согласовать с клиентом возможность использования
результатов работы предыдущих аудиторских фирм.
Предприятие также должно принять на себя ряд обязательств, поэтому
делаются указания:
 об ответственности
руководства
предприятия за полноту и
достоверность представленной документации бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности;
 об обеспечении свободного доступа к первичным документам,
регистрам бухгалтерского учета, компьютерным базам данных и любой
другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
 о неоказании давления на аудиторскую фирму в любой
форме в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
предприятия.
При проведении аудита в течение нескольких лет аудитор может не
направлять письмо-обязательство каждый раз и работать в соответствии с
условиями прошлогоднего письма-обязательства. Если же при проведении
предыдущих проверок аудитор сталкивался с фактами неправильного
понимания клиентом целей и масштаба аудита, ответственности аудиторской
фирмы и предприятия – клиента, письмо-обязательство должно быть
оформлено в установленном порядке.
Договоры:
на
выполнение
обязательного
аудита,
на
оказание сопутствующих услуг.
Шестое задание заключается в составлении договора на проведение
аудита или договора на оказание сопутствующих услуг. Следует отметить,
что договор между аудиторской фирмой и клиентом- заказчиком может
быть заключен в случае положительного ответа аудиторской фирмы на
проведение аудита. Договор на проведение аудита – это договор подряда,
т.е. первая сторона подрядчик обязуется выполнить определенную работу
по заданию второй стороны – заказчика, а заказчик обязуется принять и
оплатить выполненную работу.
Отметим, что в договоре на проведение аудиторской проверки, как правило,
согласовываются следующие вопросы:
 предмет договора;
 права и обязанности сторон;
 сроки выполнения работ;
 стоимость работ и порядок расчетов;
 порядок приемки работ;
 ответственность сторон;
 условия соблюдения коммерческой тайны;
 порядок разрешения споров;
 штрафные санкции;
 реквизиты и подписи сторон.
Аудиторское заключение
Итоговая информация по результатам аудита должна оформляться как
Аудиторский отчет в составе двух относительно самостоятельных
документов:

Акта аудирования, где найдут отражение организационные аспекты
(вводный раздел) и контрольная информация об отклонениях (нарушениях,
ошибках) с рекомендациями по их устранению и предупреждению в
перспективе (основной раздел);

Аудиторского заключения, где будут отражены выводы по выявленным
отклонениям и степени их существенности, заключительная оценка
относительно верности и объективности отчетности, полноты и соответствия
действующему законодательству, установленным стандартам и нормам
бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности фирмы.
Учитывая относительную самостоятельность Акта аудирования и
Аудиторского заключения, что подтверждается раздельным их подписанием
и утверждением, логично утверждать, что содержание вводного раздела Акта
аудирования в определенной мере должно отразиться и в содержании
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Аудиторского заключения. Более конкретно это выглядит следующим
образом:
Заглавие (наименование конкретного документа Аудиторского
отчета).
Полное наименование предприятия (либо аудируемого объекта).
Фамилия внутреннего аудитора проводившего аудиторскую
проверку.
Ссылка на реквизиты календарного плана деятельности службы
ВНТА, согласно которому произведено аудирование.
Период и время проведения работ.
Определение границ ответственности руководства предприятия и
аудиторов.
Масштаб аудирования и состав проверенной документации
(согласно плана).
Ссылка на нормативную базу, которой руководствовался аудитор
при проведении аудита.