Приложение №53

Приложение № 53
К приказу «Об учетной политике в целях организации бюджетного
учета, отчетности и в целях налогообложения
университета на 2010 год»
от 25.12.2009 г. №250
Порядок
отражения в бухгалтерском учете заключения счетов текущего финансового года
(реформации баланса) и реструктуризации задолженности во внутренних расчетах
1. Общие положения, понятия
Вследствие исполнения различного рода взаимных обязательств головной
организацией и её обособленными структурными подразделениями, наделенными
правомочиями
юридического лица в
части
ведения отдельного баланса,
во
внутрихозяйственных расчетах отражается состояние «зеркальной» дебиторской и
кредиторской задолженности на отдельных балансах учреждения. В процессе
исполнения
этих
обязательств
может
иметь
место
исполнение
встречных
обязательств, которые не требуют кассового движения денежных средств или
движения материальных ценностей. С целью приведения внутрихозяйственных
расчетов в экономически обоснованное состояние в бухгалтерском учете учреждения
осуществляется реформация баланса и реструктуризация взаимных встречных
обязательств.
Заключение счетов текущего финансового года (реформация баланса) для
целей настоящего порядка является обязательной процедурой изменения статей
баланса, отражающих доходы и расходы отчетного периода, путем отнесения их к
финансовым результатам прошлых лет бухгалтерской записью 31 декабря отчетного
года.
Реформация
баланса
(балансов)
для
целей
настоящего
порядка
во
внутрихозяйственных расчетах является обязательной процедурой изменения статьи
баланса, отражающей финансовый результат прошлых лет бухгалтерской записью 1
января года следующего за отчетным годом.
Реструктуризацией
является
осуществление
взаимного
погашения
задолженности путем соглашения между головной организацией и обособленным
структурным подразделением либо замена задолженности на задолженность с более
длительным сроком погашения во внутрихозяйственных расчетах.
2. Реформация баланса (балансов)
Реформация производится в системе балансовых счетов каждого отдельного
баланса учреждения 1 января, следующего за отчетным годом. Изменению подлежат
сальдовые остатки балансового счета 401 03 000 «Финансовый результат прошлых
отчетных периодов».
Для отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете финансовых результатов
прошлых отчетных периодов, достигнутых по результатам деятельности обособленных
структурных подразделений, наделенных правомочиями юридического лица в части
ведения отдельного баланса, в плане счетов головной организации открывается и
используется счет 401 03 000/ОСП «Финансовый результат прошлых отчетных
периодов» аналитический разрез «По обособленному структурному подразделению
(ОСП)».
Соответственно для расчетов по данному объекту учета с обособленными
структурными подразделениями применяется счет:
2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств» »
2
304
04
000/ОСП/
«35»
«Внутренние
расчеты
между
главными
распорядителями (распорядителями) и получателями
средств»
вид
расчетов
«По
прибыли
(убыткам)
прошлого периода».
2
304
04
000/ОСП/
«28»
«Внутренние
расчеты
между
главными
распорядителями (распорядителями) и получателями
средств» вид расчетов «По расходам из прибыли
прошлого периода».
и т.д.
Для целей реализации данного порядка применяются следующие правила.
Во-первых, кредиторская задолженность по виду расчетов «По расходам из
прибыли» (28) закрывается путем списания расчетов по дебету вида расчетов «По
прибыли (убыткам) отчетного периода» (27).
ПРИМЕР
Текст хозяйственной операции: «Зачтена задолженность структурного подразделения в
адрес головной организации по виду расчетов «По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) по
состоянию на 1 января 2006 года погашением обязательства по виду расчетов «По расходам из
прибыли» (28) в порядке реформации баланса». Основание: Распоряжение, АВИЗО.
Учет на балансе головной организации (ГО).
Д-т 2 304 04 000/ОСП/28
К-т 2 304 04 000/ОСП/27
Вид расчетов «По расходам из
прибыли»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Д-т 2 304 04 000/ГО/27
К-т 2 304 04 000/ГО/28
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Вид расчетов «По расходам из прибыли»
Во-вторых, кредиторская задолженность по виду расчетов «По капитальному
строительству» (36) закрывается путем списания расчетов по дебету вида расчетов
«По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27).
ПРИМЕР
Текст хозяйственной операции: «Зачтена задолженность структурного подразделения в
адрес головной организации по виду расчетов «По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) по
состоянию на 1 января 2006 года погашением обязательства по виду расчетов «По капитальному
строительству» (36) в порядке реформации баланса». Основание: Распоряжение, АВИЗО.
Учет на балансе головной организации (ГО).
Д-т 2 304 04 000/ОСП-1/36
К-т 2 304 04 000/ОСП-1/27
Вид расчетов «По капитальному
строительству»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Д-т 2 304 04 000/ГО/27
К-т 2 304 04 000/ГО/36
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Вид расчетов «По капитальному
строительству»
В результате последовательного исполнения вышеописанных операций сальдо
балансового счета 2 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными
распорядителями (распорядителями) и получателями средств» вид расчетов «По
прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) отражает состояние взаимной
задолженности
(кредиторской
или
дебиторской)
головной
организации
и
её
структурных подразделений по ранее сформированным специальным средствам
согласно принятой учетной политике в доле каждого структурного подразделения.
Кроме того, сальдо балансового счета 2 304 04 000 «Внутренние расчеты
между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
вид расчетов «По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) становится видом
расчетов «По прибыли (убыткам) прошлых лет» (35) для текущего финансового года.
В-третьих, состояние задолженности по виду расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода» (27) закрывается путем списания этих расчетов на вид расчетов
«По прибыли (убыткам) прошлых лет» (35).
ПРИМЕР
Текст хозяйственной операции: «Перевод задолженности по виду расчетов «По прибыли
(убыткам) отчетного периода» (27) по состоянию на 1 января 2003 года в задолженность по виду
расчетов «По прибыли (убыткам) прошлых лет» (35) в порядке реформации баланса». Основание:
Распоряжение, АВИЗО.
Учет на балансе головной организации (ГО).
Д-т 2 304 04 000/ОСП/35
К-т 2 304 04 000/ОСП/27
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
прошлых лет»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
или
Д-т2 304 04 000/ОСП/27
К-т 2 304 04 000/ОСП/35
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
прошлых лет»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Д-т 2 304 04 000/ГО/27
К-т 2 304 04 000/ГО/35
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
прошлых лет»
или
Д-т 2 304 04 000/ГО/35
К-т 2 304 04 000/ГО/27
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
прошлых лет»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Основанием для совершения вышеописанных операций является оформленное в
соответствии
с
учетной
политикой
Распоряжение
головной
организации
и
бухгалтерское АВИЗО.
3. Реструктуризация
Реструктуризация производится в системе балансовых субсчетов каждого
отдельного баланса учреждения 1 числа любого месяца, в котором возникло
соглашение о проведении зачета взаимных встречных обязательств. Изменению
подлежат сальдовые остатки балансового счета 2 304 04 000 «Внутренние расчеты
между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
по всем видам расчетов.
Соглашение
о
зачете
взаимных
встречных
обязательств
может
быть
инициировано как головной организацией, так и обособленным структурным
подразделением путем представления на имя ректора (проректора) служебной записки
(письма). Принятое положительное решение оформляется разрешительной резолюцией
соответствующего руководителя и Распоряжением головной организации по форме,
установленной приложением № 6 к приказу от 16.12.2008 № 200.
ПРИМЕР
По состоянию на 1 число месяца в бухгалтерском учете головной организации числится
кредиторская задолженность обособленного структурного подразделения ОСП-1 по виду
расчетов «По накладным расходам» (2) в сумме 7000 рублей. Одновременно числится
дебиторская задолженность по виду расчетов «По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) в
сумме 15000 рублей. В бухгалтерском учете обособленного структурного подразделения ОСП-1
поименованные задолженности числятся соответственно как дебиторская и кредиторская.
После обращения ОСП-1 в адрес головной организации с просьбой о зачете встречных
обязательств во внутрихозяйственных расчетах и его экономической целесообразности, принято
решение (соглашение) о проведении реструктуризации задолженности в сумме 7000 рублей.
Текст хозяйственной операции: «Зачтена задолженность структурного подразделения в
адрес головной организации по виду расчетов «По прибыли (убыткам) отчетного периода» (27) по
состоянию на 1 апреля 2003 года в соответствии с принятым решением в размере 7000 рублей
погашением своего обязательства по виду расчетов «По накладным расходам» (РР)». Основание:
Распоряжение, АВИЗО.
Учет на балансе головной организации (ГО).
Д-т 2 304 04 000/ГО/РР
К-т 2 304 04 000/ГО/27
Вид расчетов «По расходам
к распределению»
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Д-т 2 304 04 000/ГО/27
К-т 2 304 04 000/ГО/РР
Вид расчетов «По прибыли (убыткам)
отчетного периода»
Вид расчетов «По расходам
к распределению»