УДК 657 - Московский государственный университет

УДК 657.22
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТОВ
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В СООТВЕТСТВИИ С
МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Г.М. Беляева – канд. экон. наук; О.А. Марьенко – канд. экон. наук
ФГОУ ВПО «Московский государственный университет природообустройства»,
г. Москва, Россия
Прибыль, являющаяся важнейшим показателем эффективности деятельности
предприятия, в значительной степени зависит от уровня производственных расходов. Как
в российском, так и в международных стандартах расходы характеризуются как
уменьшение экономической выгоды, приводящее к уменьшению капитала. Регламентация
последнего, однако, по отдельным хозяйственным операциям (общехозяйственные
расходы) не всегда совпадает в российском и международном учёте. Это требует
трансформации российской финансовой отчётности.
Для того чтобы в течение отчётного периода управлять уровнем производственных
расходов, российским предприятиям
наряду с ведением
финансового учёта
рекомендуется вести также и управленческий учёт. Разработка управленческих решений и
корректировка проводимых мероприятий наиболее рационально осуществляются на
уровне контроллинга.
Оперативный контроллинг ориентирован на снижение уровня производственных
расходов.
The profit which is the major indicator of efficiency of activity of the enterprise largely
depends on the level of production costs. Both in Russian and in the international standards the
costs are characterized as the reduction of the profit which leads to the reduction of the capital.
The regulation of the capital, however, on separate economic operations does not always
coincide in the Russian and international accounts. It demands transformation of the Russian
financial accounting.
In order to operate the level of production costs during an accounting period the Russian
enterprises are recommended to conduct management accounting along with conducting the
financial accounting. Working out administrative decisions and updating actions are most
rationally carried out at the level of controlling. Operative controlling is focused on decreasing
the level of production costs.
Прибыль является важнейшим показателем эффективности деятельности
предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу самофинансирования
деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства. За счет
прибыли выполняются также обязательства предприятий перед бюджетом, фондом
социального страхования, банками и другими организациями.
Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в зависимости от целого ряда
факторов, важнейшими из которых являются уровень производственных расходов на
производство единицы продукции, работ, услуг и особенности признания расходов в
соответствии с российскими и международными стандартами.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» содержатся базовые подходы к
представлению полезной пользователям для принятия экономических решений
информации о результатах деятельности предприятия. Полезная для пользователей
информация должна быть понятной, уместной, надежной и сопоставимой.
Надежность – это правдивость представленных данных, их нейтральность и полнота.
Критериями надежности и уместности информации являются и своевременность и баланс
между выгодами и затратами. Финансовая отчетность должна обеспечивать достоверную
и объективную оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия.
В международном учете нет отдельного стандарта, посвященного формированию
информации о производственных расходах. В отдельных стандартах имеются лишь общие
положения по учету расходов. В российском учете понятие расходов и требований к ним
раскрыты в ПБУ-10/99 «Расходы организации».
Как в российском, так и в международных стандартах расход характеризуется как
уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода, происходящее в форме
уменьшения активов (имущества) и увеличения обязательств (долгов), приводящих к
уменьшению капитала. Это определяет сходство сути общего понятия расходов. Но в
отдельных хозяйственных ситуациях в зависимости от того приводят или не приводят
производственные расходы к уменьшению капитала регламентация их различается.
Указанная зависимость обязательно учитывается в международном учете. А в российском
учете такого ограничения нет. В связи с этим имеются различия в учете
непроизводственных общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с
производством продукции, работ, услуг.
Так, непроизводственные потери материалов, сырья в результате их
сверхнормативного расхода, начисленная за неотработанное время заработная плата за
вынужденный простой, работу в сверхурочные часы, оплата очередных и учебных
отпусков в российском учете увеличивают производственные расходы и обязательства по
оплате труда и, следовательно, приводят к уменьшению капитала. А в соответствии с
требованиями международных стандартов, эти затраты не могут быть включены в
себестоимость продукции, работ, услуг, а должны быть отнесены на увеличение убытков
по обычным видам деятельности, приводящих к уменьшению капитала.
Еще пример. Предприятие производит различное оборудование. В соответствии с
учетной политикой общехозяйственные расходы в конце отчетного периода включаются в
себестоимость оборудования, которое еще не реализовано и учитывается как готовая
продукция или незавершенное производство, здесь также нет уменьшения капитала.
Отражение общехозяйственных расходов в составе себестоимости готовой
продукции или незавершенного производства не соответствует требованиям МСФО 2
«Запасы». В соответствии с этим МСФО общехозяйственные накладные расходы,
непосредственно не связанные с производством готовой продукции, исключаются из
себестоимости готовой продукции и признаются прочими убытками по обычным видам
деятельности, то есть уменьшают прибыль предприятии, а, следовательно, и капитал.
В соответствии с требованиями международных стандартов рассмотренные и
подобные им хозяйственные операции, не приводящие к уменьшению капитала в
российском учете, при трансформации российского бухгалтерского баланса исключаются
из себестоимости продукции, работ, услуг и относятся на увеличение прочих убытков по
обычным видам деятельности.
В российском стандарте ПБУ-10/99 «Расходы организации» определено содержание
производственных расходов, от которых зависит уровень себестоимости продукции,
работ, услуг. Информация о производственных расходах, накопленная в учетных
регистрах, в конце отчетного периода обобщается в формах финансовой отчетности
(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках).
Финансовая отчетность составляется на основе обобщенных данных финансового
учета производственных расходов, который ведется обязательно на каждом предприятии
по типовым калькуляционным статьям (материалы, оплата труда, начисления на оплату
труда, эксплуатация рабочих машин и механизмов, прочие основные расходы). Но эта
информация формируется только в конце отчетного периода (месяца, квартала, года),
когда повлиять на уровень производственных расходов уже не представляется
возможным.
Чтобы в течение отчетного периода можно было управлять уровнем
производственных расходов, предприятия наряду с финансовым ведут также и
управленческий учет. И об этом сообщают в учетной политике.
Управленческий учет – это система сбора, регистрации, обобщения и анализа
информации в количественном и суммовом выражении об уровне производственных
расходов по расширенному перечню калькуляционных статей. В его основе лежит
нормативный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и учет
отклонений фактических расходов от нормативных.
Финансовый учет – это учет внешний, так как он обеспечивает экономической
информацией внешних пользователей. А управленческий учет – учет внутренний,
обеспечивающий информацией об уровне производственных расходов внутренний
менеджмент предприятия, что необходимо для оперативного управления уровнем
производственных затрат.
Управленческий учет включает планирование, анализ отклонений и контроллинг.
Главная задача управленческого учета - своевременное обеспечение менеджмента
достоверной информацией, которая после ее анализа трансформируется и становится
базой при формировании проектов управленческих решений по снижению уровня
производственных расходов. Разработка управленческих решений и корректировка
проводимых мероприятий осуществляются на уровне контроллинга.
Контроллинг за уровнем производственных расходов включает следующие системы:
информационные потоки на основе документов; выявление и анализ отклонений
фактических производственных расходов от нормативных и причин их возникновения;
формирование управленческих воздействий в рамках центров ответственности по
снижению уровня производственных расходов.
Главная цель контроллинга заключается в ориентировании процесса управления
предприятием на достижение поставленной задачи – снижения уровня производственных
расходов на единицу продукции, работ, услуг. В соответствии с этим котроллинг
разделяется на стратегический и оперативный. Первый обеспечивает выживаемость
предприятия на долгосрочную перспективу. Второй ориентирован на достижение
краткосрочных целей – снижения уровня производственных расходов.
Библиографический список
1.
2.
3.
4.
МСФО 1 – «Представление финансовой отчетности».
МСФО 2 – «Запасы».
ПБУ 10/99 – «Расходы организации».
ПБУ 18/02 – «Расчёт налога на прибыль».