Учёт и анализ операций с основными средствами на предприятии

Матузенко А.В., студентка ЭФ, гр. з-866-б
УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
Руководитель – Богомолова А.В.
Эффективное использование основных средств способствует
улучшению всех технико–экономических показателей, в том числе
увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости продукции,
трудоемкости производства и увеличению прибыли.
При этом учет основных средств - это один из наиболее сложных
участков учета, в том числе и из-за большого количества различий между
бухгалтерским и налоговым законодательством. Ошибки в бухгалтерском
учете чреваты проблемами с налогом на имущество, ошибки в налоговом
учете влекут за собой неприятности в части налога на прибыль. Многие
вопросы, связанные с учетом основных средств, до конца не урегулированы
и являются источником многочисленных споров между налоговыми
органами и налогоплательщиками.
В связи с вышесказанным избранная тема актуальна и практически
значима для предприятий всех форм собственности и отраслевой
направленности.
В соответствии с избранной темой основная цель данной работы изучение организации учета и анализ операций с основными средствами,
разработка предложений по их совершенствованию применительно к
условиям деятельности конкретного предприятия.
Для достижения заявленной цели был поставлен ряд задач, основными
из которых являются:
o анализ организации бухгалтерского и налогового учета основных
средств на предприятии;
o разработка мероприятий, направленных на устранение выявленных
недостатков и совершенствование учета операций с основными средствами
на предприятии.
Предметом исследования является методология бухгалтерского и
налогового учета основных средств.
Объектом исследования является ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» учетный центр для предприятий нефтяной компании ТНК-ВР.
В ходе исследования проведен анализ результатов деятельности одного
из добывающих предприятий ТНК-ВР.
По данным финансовой отчетности анализируемого предприятия, в
течение последних двух лет наблюдается увеличение прибыли от продаж: в
2010 году на 5%, в 2011 году на 70% по сравнению с предыдущим отчетным
годом.
Увеличение прибыли связано с увеличением выручки от реализации
продукции: в 2010 году на 30%, в 2011 году еще на 33%. Такое увеличение
выручки объясняется значительным повышением цен на продукцию и
увеличением объема продаж.
Более наглядно динамика прибыли представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Динамика прибыли, тыс.руб.
В анализируемый период на предприятии происходит увеличение
стоимости основных средств почти на 20%. В их структуре преобладает
активная часть, составившая в 2010 году 97%, в 2011 году 96% от общей
стоимости (рисунок 2). Увеличение стоимости основных средств происходит
за счет ввода новых и модернизации имеющихся объектов, их выбытие
связано с реконструкцией, физическим износом и заменой.
Рисунок 2 – Размер и структура основных средств, тыс. руб.
На предприятии наблюдается снижение коэффициента годности и,
соответственно, увеличение коэффициента износа основных средств
(таблица 1). Изменения в данном случае незначительные, тем не менее, такая
тенденция в длительный период может привести к ухудшению структуры и
технического состояния основных средств.
Таблица 1 - Техническое состояние основных средств.
Наименование показателя
Стоимость ОС на начало периода, тыс.
Стоимость
ОС на конец периода, тыс.
руб.
Сумма
руб. износа на начало периода, тыс.
Сумма
руб. износа на конец периода, тыс.
Коэффициент
износа на начало
руб.
Коэффициент
износа на конец периода
периода
Коэффициент годности на начало
Коэффициент
годности на конец
периода
2010 г.
40 327 871
48 919 391
17 073 461
20 762 242
0,423
0,424
0,577
0,576
2011 г.
48 919 391
58 308 256
20 762 242
25 283 226
0,424
0,434
0,576
0,566
периода
Изменения фондоотдачи, фондоемкости и фондорентабельности
свидетельствуют о повышении эффективности использования основных
средств на предприятии (таблица 2):
o снижение фондоемкости с 0,87 руб. в 2010 г. до 0,79 руб. в 2011 г. и
увеличение фондоотдачи с 1,14 руб. в 2010 г. до 1,27 руб. в 2011 г.
свидетельствуют о высокой производительности введенного оборудования;
o значительное увеличение фондорентабельности с 19% в 2010 г. до
26,8% в 2011 г. свидетельствует о повышении эффективности использования
основных средств.
Таблица 2 - Оценка эффективности использования основных средств.
Наименование показателя
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб.
Фондоотдача, руб.
Фондоемкость, руб.
Фондорентабельность, %
2010 г.
44 623 631
51 068 571
8 478 051
1,14
0,87
19,00
2011 г.
53 613 823
68 002 901
14 413 966
1,27
0,79
26,88
Бухгалтерский учет анализируемого предприятия осуществляет
специализированное предприятие - многофункциональный учетный центр.
Учет основных средств значительно автоматизирован, что позволяет
минимизировать ошибки,
ведущие к
претензиям со
стороны
контролирующих органов, уменьшить трудозатраты по ведению
бухгалтерских операций. Использование электронного архива обеспечивает
наличие скан-образов первичных документов во взаимосвязи с отраженными
операциями в учетной системе.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью объектов основных средств для
целей бухгалтерского учета на предприятии признается:
o сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и
изготовление, доставку и приведение в рабочее состояние;
o собственные затраты на персонал, если они непосредственно
относятся к конкретному активу;
o расходы по содержанию аппарата подразделений капитального
строительства (кроме расходов, не принимаемых для целей НУ), если не
менее 50 % их рабочего времени занято на проектах капитального характера;
o прочие дополнительные расходы,
которых можно было бы
избежать, если бы объект не строился или не приобретался;
o расходы, связанные с регистрацией объекта недвижимости.
Для целей налогового учета первоначальной стоимостью объектов
основных средств признается:
o сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования;
o собственные затраты на персонал, если они непосредственно
относятся к конкретному активу;
o расходы по содержанию аппарата подразделений капитального
строительства (кроме расходов, не принимаемых для целей НУ), если не
менее 50 % их рабочего времени занято на проектах капитального характера;
o прочие дополнительные расходы, если они являются экономически
оправданными, осуществляются в связи с приобретением, сооружением,
доставкой и доведением до состояния пригодности для использования
объектов основных средств, и эта прямая связь с конкретными объектами
подтверждается документально.
Таким образом, различия первоначальной стоимости в бухгалтерском и
налоговом учете возникают, в основном, за счет расходов, связанных с
регистрацией объектов недвижимости.
Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях
реконструкции и модернизации объектов основных средств на основании
Акта
о
приеме-сдаче
отремонтированных,
реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма
первичной учетной документации ОС-3).
Расходы на ремонт основных средств включаются в состав расходов по
обычным видам деятельности и признаются для целей налогообложения в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Переоценка объектов
основных средств на предприятии не
производится.
Начисление амортизации производится линейным способом.
Исключение в бухгалтерском учете составляют объекты, введенные до
01.01.2002 года, по которым амортизация начисляется по единым нормам
амортизационных начислений, и автомобили, введенные до 01.01.2004 года,
которые амортизируются на основе фактического пробега.
Начало начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
может различаться по объектам недвижимости, требующим регистрации.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету (в том числе по недвижимому имуществу,
требующему регистрации).
Начисление амортизации в налоговом учете начинается:
o с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету – для объектов, не требующих регистрации;
o с месяца получения расписки в получении документов на
государственную регистрацию прав, но не ранее месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету - для недвижимого
имущества, требующего регистрации.
Также различия в начислении амортизации по бухгалтерской и
налоговой оценке связаны с использованием в налоговом учете
повышающего коэффициента амортизации и применением амортизационной
премии.
Учет основных средств на предприятии осуществляется по счетам:
o 01 «Основные средства» - предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде;
o 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств;
o 91* «Прочие доходы» - предназначен для обобщения информации
о доходах, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств;
o 91* «Прочие расходы» - предназначен для обобщения информации
о расходах, связанных с реализацией и ликвидацией основных средств.
Арендованные основные средства и основные средства, подлежащие
демонтажу, учитываются на забалансовых счетах.
На основании проведенного исследования учета операций с основными
средствами в ООО «ТНК-ВР Бизнессервис» можно сделать вывод о том, что
методология бухгалтерского и налогового учета основных средств на
предприятии разработана в соответствии с требованиями Российского
законодательства.
Тем не менее, в процессе исследования выявлены отдельные
нарушения, а именно:
o нарушение сроков составления и предоставления в ООО «ТНК-ВР
Бизнессервис» первичных документов по учету операций с основными
средствами;
o отсутствие отдельных реквизитов в первичных документах (МВЗ,
местоположение объекта основных средств);
o несоблюдение положений Учетной политики предприятия при
определении
периода
начисления
амортизационной
премии
по
модернизированным объектам основных средств.
Для устранения выявленных недостатков даны следующие
рекомендации по совершенствованию учета операций с основными
средствами:
1) повышение
исполнительской
дисциплины
работников
производственных служб предприятия при оформлении и передаче
первичных документов;
2) проведение
консультационной
работы
с
работниками
производственных служб по оформлению первичных документов;
3) проведение бухгалтером дополнительного контроля комплектности
и качества первичных документов, размещенных в электронном архиве.
Качественное оформление документов и своевременное их
предоставление в бухгалтерию позволят снизить риск налоговых санкций,
возникающих из-за ошибок при пересчете налоговой базы за прошлые
отчетные периоды, снизить трудозатраты, связанные с выполнением
пересчетов, повысить эффективность контроля за использованием основных
средств и их сохранностью на предприятии.
4) привести в соответствие положениям Учетной политики периода
включения 10% (30%) понесенных расходов по модернизации основных
средств в состав косвенных расходов, во избежание претензий со стороны
контролирующих органов.
Кроме того, предложены резервы улучшения использования основных
средств на предприятии:
1) техническое совершенствование основных производственных
фондов, которое включает в себя: своевременную замену и проведение
реконструкции, модернизации объектов основных средств, внедрение
прогрессивных технологий производства, развитие изобретательства и
рационализации
на
предприятии.
Это
ведет
к
повышению
производительности труда, экономия материальных затрат, повышению
культуры и безопасности производства;
2) увеличение времени работы машин и оборудования за счет
сокращения сроков ремонта оборудования, сокращения простоев и
повышения коэффициента сменности, что обеспечивает более полную
загрузку производственных мощностей;
3) ликвидация бездействующего оборудования, которая позволяет
снизить себестоимость продукции на величину излишков амортизационных
отчислений.