Открыть в MS Word Приобретение акций

Открыть в MS Word
Приобретение акций
Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в зависимых и дочерних
акционерных обществах, определяется размером фактически перечисленных в оплату
акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного
курса акций, находящихся в портфеле контрольного участия.
Приобретение дополнительных акций в портфель контрольного управления отражается в
учете в два этапа.
Первый этап - с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии до регистрации
отчета об итогах выпуска.
Второй этап - после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Первый этап. Приобретение банком-эмитентом дополнительных акций за плату
отражается в бухгалтерском и депозитарном учете следующим образом.
Перечисление денежных средств в оплату стоимости акций безналичным путем
Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на сумму,
списанную с корсчета банка в оплату акций
Определяя порядок отражения в учете факта передачи имущества в оплату акций,
необходимо определиться, что считать в этой ситуации моментом окончания реализации
передаваемого предмета имущества в случае, если передача осуществляется до
регистрации отчета об итогах выпуска акций:
- момент списания с баланса передаваемого имущества (хотя право собственности на него
от банка-инвестора к эмитенту еще не перешло, эмитент не может до регистрации отчета
об итогах выпуска распоряжаться этим имуществом: передавать в аренду, в залог,
продавать, передавать безвозмездно и др.)
или:
- момент перехода к банку-инвестору права собственности на акции (в этот момент он
утрачивает право собственности и на имущество, переданное ранее в оплату акций).
Поскольку передача инвестором имущества, принадлежащего ему на праве
собственности, в оплату акций происходит путем заключения с эмитентом договора мены
на оговоренное количество акций, договорная стоимость этого имущества должна
соответствовать номинальной стоимости данных акций. В то же время договорная
стоимость имущества может быть тождественной его стоимости (остаточной стоимости
для объектов основных средств) у инвестора, а может быть отличной от нее.
В момент списания имущества с баланса выполняются соответствующие проводки
(списание первоначальной или восстановительной стоимости предмета, амортизации,
начисленной по выбывающему предмету):
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта
Кт 60401 "Основные средства (кроме земли)" - по лицевому счету объекта - на
первоначальную (восстановительную) стоимость объекта, передаваемого в оплату акций
Дт 60601 "Амортизация основных средств" - по лицевому счету объекта
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта на сумму износа, начисленного по выбывающему объекту
Договорная стоимость предмета списывается при этом с дебета счета 60323 по лицевому
счету эмитента в кредит счета 61209 по лицевому счету выбывающего предмета
Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта на договорную стоимость выбывающего объекта
Если договорная оценка совпадает с остаточной стоимостью предмета (первоначальная
стоимость минус износ или восстановительная стоимость минус износ), то после этих
проводок сальдо на счете 61209 будет нулевым. Если договорная оценка предмета выше
его остаточной стоимости, то сальдо будет кредитовым и должно быть списано на доходы
банка по символу 16302 "Другие операционные доходы от выбытия (реализации)
имущества"
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт 70601 "Доходы" по символу 16302 "Другие операционные доходы от выбытия
(реализации) имущества" - на величину превышения договорной стоимости предмета над
его остаточной стоимостью
Если же договорная стоимость ниже остаточной, то дебетовое сальдо по счету 61209
будет списываться на расходы банка по символу 26307 "Расходы по выбытию
(реализации) имущества"
Дт 70606 "Расходы" по символу 26307 "Расходы по выбытию (реализации) имущества" на сумму убытка
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - по лицевому счету выбывающего объекта
Такая ситуация может возникнуть, если восстановительная стоимость передаваемого
объекта оказалась завышенной в результате проведенной переоценки, то есть превышает
его рыночную, а возможно, и договорную цену.
Списание договорной стоимости предмета, с кредита счета 60323 в дебет счета 601,
будет осуществляться после перехода к банку-инвестору права собственности на акции, то
есть на втором этапе.
Второй этап. После регистрации отчета об итогах выпуска (при выпуске акций в
документарной форме), если эти акции будут оставлены на хранении у банка-эмитента, он
должен зарегистрироваться в системе ведения реестра в качестве номинального держателя
акций.
Банк-инвестор, получив от эмитента выписку со своего счета депо, которая
подтверждает переход к нему права собственности на акции, выполняет в депозитарном
учете следующую проводку:
Дт 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)"
Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию" - по лицевому счету "Акции, не
обремененные обязательствами" - на количество принадлежащих банку акций
В бухгалтерском учете банка-инвестора выполняются проводки, связанные с
оприходованием средств, внесенных в оплату акций (как в денежной, так и в неденежной
форме), на соответствующем балансовом счете:
если эмитент - кредитная организация
Дт 60101 "Акции дочерних и зависимых кредитных организаций" - по лицевому счету
банка-эмитента
Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету банка-эмитента - на
покупную (номинальную) стоимость акций
если эмитент - не кредитная организация:
Дт 60102 "Акции дочерних и зависимых организаций" - по лицевому счету организацииэмитента
Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" - по лицевому счету эмитента - на покупную
(номинальную) стоимость акций
В случае приобретения банком-эмитентом дополнительных акций путем капитализации
начисленных в его пользу, но не полученных дивидендов, в бухгалтерском учете
выполняются следующие проводки.