МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Практикум по теме «Налоги на прибыль
(МСФО 12)»
МСФО 12 «Налоги на прибыль»
Задача 1. Фирма получила необлагаемую налогом субсидию в размере $ 80
млн на создание новых рабочих мест. Впоследствии фирма была оштрафована на
$ 20 млн за загрязнение окружающей среды в результате несанкционированного
сброса химических отходов в реку. Сумма штрафа не вычитается при расчете
налогооблагаемой прибыли.
При расчете налогов на соответствующие суммы следует откорректировать
бухгалтерскую прибыль.
Бухгалтерская прибыль составляет $ 4860 млн.
Исходя из допущения, что обе статьи были учтены при определении прибыли в
одном периоде, рассчитайте налог. Ставка налога на прибыль – 20 %.
Решение.
Показатели
$
млн
Бухгалтерская прибыль
4860
Минус субсидия
-80
Плюс штраф
+20
Налогооблагаемая прибыль
4800
Налог = 4800 * 20% = 960
960
Дт
Расходы по налогу
ОП
У
Начисленный
прибыль
налог
на
ББ
Кт
960
млн
960
млн
Задача 2. Для целей бухгалтерского учета объект основных средств
стоимостью 200 тыс. дол. имеет срок полезного использования 4 года, а
для целей налогообложения – 5 лет. Амортизация для целей финансовой
отчетности и налогового учета начисляется линейным способом. Ставка налога на
прибыль – 20 %.
Рассчитать отложенное налоговое обязательство.
Решение. Отложенное налоговое обязательство при ставке налога на прибыль
20 % по состоянию на конец второго года составит 4,0 тыс. дол. (120 - 100) х
20 %. В отчете о прибылях и убытках будет показана разница между сумой
налогового обязательства к концу второго периода и суммой накопленного
обязательства за прошлый период, т. е. 4,0 – 2,0 = 2,0 тыс. дол. Отложенное
налоговое обязательство (ОНО) по отдельным отчетным периодам распределится
следующим образом:
Показатели
Отчетный год
1
2
3
4
5
Налоговая база
160
120
80
40
40
Бухгалтерская база
150
100
50
0
0
Временная разница
10
20
30
40
-
Актив по отложенному
(10
налогу (ББ)
20)2
Расход по отложенному
налогу (ОПУ)
2
х
20
204
х
2
30
206
2
х
40
208
х
2
8
Методические рекомендации по выполнению расчетов в соответствии с МСФО
12.
1. Определить для каждого актива и обязательства на отчетную дату
балансовую стоимость (БС) и налоговую базу (НБ), применяя балансовый
метод.
2. Для каждого актива и обязательства рассчитать временную разницу (ВВР
или НВР). ВР = БС – НБ.
3. Рассчитать актив и обязательство по отложенному налогу на отчетную дату,
как сумму всех определенных в п.2, учитывая, что
ООН = НВР х прогнозная ставка налога;
АОН = ВВР х прогнозная ставка налога.
4. Полученные суммы ООН и АОН, рассчитанные в п.3, отразить в
бухгалтерском балансе на конец отчетного периода (отчетную дату).
5. Рассчитать разницу между активами и обязательствами по отложенному
налогу на конец и начало отчетного периода. Указанная величина
представляет собой расход (доход) по отложенному налогу, который
необходимо включить в Отчет о прибылях и убытках.
Таблица 1
Ситуация
АОН
ООН
Бухгалтерская запись
На
конец
отчетного
периода больше, чем на
начало
Д сч. Актив по отложенному налогу
На
конец
отчетного
периода меньше, чем на
начало
Д сч. Расход по налогу на прибыль
На
конец
отчетного
периода больше, чем на
начало
Д сч. Расход по налогу на прибыль
К сч. Расход по налогу на прибыль
К сч. Актив по отложенному налогу
К сч. Обязательство по отложенному
налогу
На
конец
отчетного
Д сч. Обязательство по отложенному
периода меньше, чем на налогу
начало
К сч. Расход по налогу на прибыль
6. Рассчитать величину расхода по текущему налогу (возмещения) исходя из
правил налогового законодательства и отразить в Отчете о прибылях и убытках:
Д сч. Расход по налогу на прибыль
К сч. Обязательство по текущему налогу
7. Сформировать пояснения к финансовой отчетности в соответствии с МСФО
12 «Налоги на прибыль».
Пример 1. Основываясь на данных бухгалтерского баланса компании «ННН»
на отчетную дату и необходимых примечаниях, выполнить расчет и отразить на
счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности отложенное
налогообложение.
Ставка налога на прибыль является неизменной для отчетного и будущих
периодов и составляет 20 %.
Таблица 2
Исходные данные о компании «ННН»
Статьи
Примечания
Балансовая
стоимость
Временные разницы
Налоговая
база
налогооблагае
мые
1
2
3
вычитае
мые
4
5
6
1400
Внеоборотные
активы
Земельные
участки
1
750
550
200
-
Производствен
ное оборудование
2
650
500
150
-
670
Текущие
активы
Запасы
3
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
Итого активы:
Капитал
обязательства
Акционерный
-
300
300
-
310
330
-
20
60
60
-
-
-
-
-
-
2070
и
1410
850
850
капитал
Резерв
переоценки
2
250
250
-
-
Нераспределен
ная прибыль
6
310
310
-
-
Долгосрочные
обязательства
240
Кредиты
банков
230
230
-
-
10
10
-
-
Обязательства
по
отложенному
налогу
5
Краткосрочные
обязательства
420
Кредиторская
задолженность
260
260
-
-
160
130
-
30
350
50
Начисления
Итого капитал
и обязательства
4
2070
Примечания
1. В течение года была переоценка земельных участков. Возникшая разница
250 млн д. е. отражена как резерв переоценки. Превышение балансовой
стоимости актива над его налоговой базой приводит к возникновению
налогооблагаемой временной разницы. Однако данная разница связана
непосредственно с собственным капиталом (резервом переоценки), а не с
прибылью (убытком) отчетного периода.
2. Амортизация производственного оборудования для целей налогообложения
начисляется ускоренным способом, а для целей бухгалтерского учета –
линейным способом. В результате этого балансовая стоимость ОС больше,
чем их налоговая база. Возникшая разница 150 млн д. е. является
налогооблагаемой временной разницей.
3. Различие в балансовой стоимости и налоговой базе дебиторской
задолженности вызвано имеющимся резервом сомнительной дебиторской
задолженности в сумме 20 млн д. е., поскольку по налоговому
законодательству указанный резерв не включается в состав расходов для
целей налогообложения.
Информация по данным финансовой отчетности о дебиторской задолженности
на отчетную дату:
Валовая дебиторская задолженность 330 млн д. е.
Резерв сомнительной дебиторской задолженности (20 млн д. е.)
Чистая дебиторская задолженность 310 млн д. е.
Таким образом, балансовая стоимость дебиторской задолженности меньше
налоговой базы, что приводит к появлению вычитаемой временной разницы.
4. Сумма начислений, отраженная в бухгалтерском балансе, включает:
Проценты к уплате
30 млн д. е.
Штрафы и неустойки
130 млн д. е.
Сумма начислений
160 млн д. е.
Налогообложение начисленных процентов осуществляется по кассовому
методу, налоговая база обязательства равна нулю (так как она равна балансовой
стоимости обязательства за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для
целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах).
Налоговая база начисленных штрафов и неустоек равна балансовой стоимости
(т. е. временная разница не возникает), так как по налоговому законодательству
штрафы не признаются в качестве расходов для целей налогообложения.
Таким образом, по данной позиции возникает вычитаемая разница.
5. Обязательство по отложенному налогу представлено до расчета, т. е. на
начало отчетного периода.
6. В состав нераспределенной прибыли включена бухгалтерская прибыль
(чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета
до налогообложения) 150 млн д. е.
После того, как для каждого актива и обязательства определены временные
разницы, рассчитаем АОН и ООН на конец отчетного периода (п.3 МУ). Расчеты
представлены в табл. 3.
Таблица 3
АОН и ООН (млн д. е.)
Показатель
Временная разница
Ставка, %
Величина
АОН
50
20
10
ООН
350
20
70
Определим величины, включаемые в качестве дохода (расхода) по
отложенному налогу в отчете о прибылях и убытках, а также относимые
непосредственно на капитал (табл. 4).
Таблица 4
Показатель
АОН
ООН
Сальдо
на
начало отчетного
периода
0
10
Увеличение
АОН, включаемое
в ОПУ
10
-
Увеличение
Комментарии
Из представленного баланса (см.
примечание 5)
Д сч. Актив по отложенному налогу
К сч.
прибыль
-
20
Д
сч.
Расходы
по
налогу
на
Расходы
по
налогу
на
ООН, включаемое
в ОПУ
прибыль
К
сч.
Обязательство
отложенному налогу
Увеличение
ООН, включаемое
в
капитал
(резерв
переоценки)
Сальдо
на
конец отчетного
периода
40
Д сч. Резерв переоценки
К
сч.
Обязательство
отложенному налогу
10
70
по
Согласно
периода
расчету
на
по
конец
Сформируем информацию, которая должна быть отражена в ОПУ. Для этого
необходимо знать величину бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
Бухгалтерская прибыль составила 150 млн д. е. (примечание 6).
Налогооблагаемая прибыль (по данным налогового учета) равна 240 млн д. е.
Таким образом, величина расхода по текущему налогу на прибыль составит 240 х
20 %= 48 млн д. е.
Д сч. Расходы по налогу на прибыль 48 млн д. е.
К сч. Обязательство по текущему налогу 48 млн д. е.
Таблица 5
Фрагмент Отчета о прибылях и убытках компании «ННН»
Показатель
Сумма
Прибыль до налогообложения
150
Расходы по текущему налогу на прибыль
(48)
Расходы по отложенному налогу на прибыль, в том
числе
(10)
Увеличение актива по отложенному налогу
10
Увеличение обязательства по отложенному налогу
(20)
Итого расход по налогу на прибыль
(58)
Чистая прибыль за отчетный период
92
После расчета величины расхода по налогу на прибыль в соответствии с МСФО
12 бухгалтерский баланс компании «ННН» примет следующий вид.
Таблица 7
Бухгалтерский баланс компании «ННН»
Статьи
До
применения
МСФО 12
1
После
применения
МСФО 12
2
3
Внеоборотные активы
1400
1410
Земельные участки
750
750
650
650
Производственное
оборудование
Актив по отложенному налогу
т
Расче
4
10
0+10
Текущие активы
670
670
Запасы
300
300
Дебиторская задолженность
310
310
Денежные средства
60
60
Итого активы:
2070
2080
Капитал и обязательства
1410
1312
Акционерный капитал
850
850
Резерв переоценки
250
210
250-40
Нераспределенная прибыль
310
252
310
-
58
В
том
числе
отчетного периода
150
92
Долгосрочные обязательства
240
300
Кредиты банков
230
230
10
70
420
468
Кредиторская задолженность
260
260
Текущий налог
-
48
Начисления
160
160
2070
2080
Обязательства
отложенному налогу
прибыль
по
Краткосрочные
обязательства
Итого
капитал
обязательства
и
150+1
0-20-48
10+60
0+48
Задачи для решения
Задача 1. Для целей бухгалтерского учета объект основных средств
стоимостью 400 тыс. дол. имеет срок полезного использования 5 лет, а для целей
налогообложения – 4 года. Ставка налога на прибыль составляет 20 %.
Рассчитать отложенное налоговое обязательство.
Задача 2. Основываясь на данных бухгалтерского баланса компании «МБМ»
на отчетную дату и необходимых примечаниях, выполнить расчет и отразить на
счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности отложенное
налогообложение.
Ставка налога на прибыль является неизменной для отчетного и будущих
периодов и составляет 20 %.
Таблица 8
Исходные данные о компании «МБМ»
Статьи
Примечания
Балансовая
стоимость
Временные разницы
Налоговая
база
ые
1
2
3
налогооблагаем
ые
вычитаем
4
5
6
1300
Внеоборотные
активы
Земельные
участки
1
550
360
190
-
Производственно
е оборудование
2
750
550
200
-
Текущие активы
680
Запасы
350
350
-
250
280
-
30
80
80
-
-
-
-
3
Дебиторская
задолженность
Денежные
средства
Итого активы:
Капитал
обязательства
-
1980
1240
и
Акционерный
капитал
700
700
-
-
Резерв
переоценки
2
290
290
-
-
Нераспределенна
я прибыль
5
250
250
-
-
Долгосрочные
обязательства
230
Кредиты банков
Обязательства по
отложенному налогу
4
200
200
-
-
30
30
-
-
Краткосрочные
обязательства
510
Кредиторская
задолженность
310
310
-
-
200
200
-
-
390
30
Начисления
Итого капитал и
обязательства
1980
Примечания.
1. В течение года была переоценка земельных участков. Возникшая разница
100 млн д. е. отражена как резерв переоценки.
2. Амортизация производственного оборудования для целей налогообложения
начисляется ускоренным способом, а для целей бухгалтерского учета –
линейным способом. В результате этого балансовая стоимость ОС больше,
чем их налоговая база. Возникшая разница 200 млн. д. е. является
налогооблагаемой временной разницей.
3. Различие в балансовой стоимости и налоговой базе дебиторской
задолженности вызвано имеющимся резервом сомнительной дебиторской
задолженности в сумме 30 млн д. е., поскольку по налоговому
законодательству указанный резерв не включается в состав расходов для
целей налогообложения.
Информация по данным финансовой отчетности о дебиторской
задолженности на отчетную дату:
Валовая дебиторская задолженность 280 млн д. е.
Резерв сомнительной дебиторской задолженности (30 млн д. е.)
Чистая дебиторская задолженность 250 млн д. е.
4. Обязательство по отложенному налогу представлено до расчета, т. е. на
начало отчетного периода.
5. В состав нераспределенной прибыли включена бухгалтерская прибыль
(чистая прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета
до налогообложения) 120 млн д. е.
Налогооблагаемая прибыль (по данным налогового учета) равна 200 млн д. е.