Вопрос: О порядке определения предельной суммы зачета налога на

Вопрос: О порядке определения предельной суммы зачета налога на прибыль, удержанного
с доходов российской организации в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации
отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, в частности с Абхазией.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/1/645
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
устранения двойного налогообложения российской организации, получающей доходы из
источников в иностранном государстве, с которым у Российской Федерации отсутствует
соглашение об избежании двойного налогообложения, в частности с Абхазией, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога,
выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской
организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При
этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не
может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке. К сумме исчисленных в
соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами
Российской Федерации, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в
связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль, установленная
российским налоговым законодательством. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с
суммой налога, фактически уплаченного (удержанного) за границей.
В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной (удержанной) в
иностранном государстве суммой налога, а также в случае равенства указанных сумм зачет
предоставляется на всю сумму налога.
Одновременно необходимо учитывать, что если доходы, полученные за пределами
Российской Федерации, не учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в
Российской Федерации, то при уплате аналогичного налога в иностранном государстве двойного
налогообложения не возникает и, соответственно, зачет уплаченного налога не производится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
06.10.2009