Многократная модернизация и амортизационная премия Н. Н. Шишкоедова, аудитор Многие организации проводят модернизацию и реконструкцию основных средств, в результате чего возникает необходимость изменения их первоначальной (восстановительной) стоимости. Когда учетной политикой компании для целей налогообложения предусмотрено применение амортизационной премии, проведение модернизации (особенно если она осуществляется неоднократно) приводит к определенным сложностям. Амортизационная премия Понятие амортизационная премия в налоговом законодательстве не фигурирует. Бухгалтеры так называют особый механизм, предусмотренный п. 9 ст. 258 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики имеют право признать часть расходов на капитальные вложения единовременно (и уменьшить ту их часть, которая будет включаться в расходы в течение длительного времени посредством начисления амортизации). Поскольку применение амортизационной премии – это право, а не обязанность налогоплательщика, в случае если организация все-таки решила воспользоваться такой возможностью, необходимо зафиксировать этот факт в учетной политике. Там же нужно указать конкретный размер амортизационной премии. Расхождения в налоговом и бухгалтерском учете На наш взгляд, нужно обратить внимание на важную проблему, возникающую при применении амортизационной премии (причем не только в отношении расходов на модернизацию). Дело в том, что осуществление модернизации, реконструкции, дооборудования и прочих подобных мероприятий приводит к увеличению первоначальной стоимости объектов, отражаемой в бухгалтерском учете, и, следовательно, к изменению сумм амортизации (п. 14 ПБУ 6/01). Однако аналога применяемой в налоговом учете амортизационной премии в бухгалтерском учете нет. Это означает, что при принятии решения о применении амортизационной премии в налоговом учете нужно осознавать, что в таком случае обязательно будут возникать расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В тот момент, когда организация завершает модернизацию и производит изменение первоначальной стоимости объекта, в налоговом учете часть этих расходов (10 или 30 %) принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В то время как в бухгалтерском учете в этом периоде полная сумма расходов на модернизацию переносится с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и никаких записей по счетам расходов не производится. Как следствие, в данном периоде бухгалтерская прибыль оказывается выше, чем прибыль, сформированная по данным налогового учета. Налицо возникновение налогооблагаемой временной разницы, что приводит к необходимости сформировать 1 отложенное налоговое обязательство (в размере 20 % от суммы признанной в налоговом учете амортизационной премии). На этом проблемы не заканчиваются. Начиная со следующего месяца амортизацию объекта начисляют уже исходя из скорректированной первоначальной стоимости. Однако при применении амортизационной премии измененная стоимость в налоговом учете оказывается ниже, чем в бухгалтерском. Поэтому даже при прочих равных условиях (если и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию объекта производят линейным методом, а также установлен одинаковый срок полезного использования объекта) обязательно возникнут дальнейшие расхождения. По сути, происходит постепенное погашение возникшей при списании амортизационной премии налогооблагаемой разницы, ведь именно из-за нее расходятся значения скорректированной стоимости объекта и суммы амортизации. Поэтому в бухгалтерском учете необходимо ежемесячно производить частичное списание соответствующей суммы ОНО. Кроме того, в налоговом учете начисление амортизации линейным методом после модернизации производится по той же норме, которая была определена первоначально в момент ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете осуществляется пересчет ежемесячной суммы амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования (без его пересмотра). Соответственно возникнут дополнительные расхождения, которые будут приводить к обратной ситуации – образованию вычитаемых временных разниц и к необходимости формировать отложенный налоговый актив. Ведь при сохранении прежней нормы амортизации в налоговом учете получится, что фактически объект будет списываться дольше – полное погашение его стоимости произойдет не в момент истечения срока его полезного использования, а позднее. Рассмотрим случай из бухгалтерской практики. В октябре 2009 г. торговая фирма приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 361 200 руб. Автомобиль входит в IV амортизационную группу. В соответствии с учетной политикой амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Для IV амортизационной группы установлен срок полезного использования – 7 лет (84 мес.). В налоговом учете во всех разрешенных законодательством случаях применяется амортизационная премия в максимальном размере (в отношении относящихся к IV группе объектов – 30 %). Впоследствии торговая фирма провела подрядным способом две модернизации транспортного средства с целью улучшения его характеристик: в марте 2011 г. заменен кузов (расходы – 140 000 руб.); в июне 2012 г. установлено дополнительное специальное оборудование (расходы – 80 000 руб.). Срок полезного использования после проведения модернизаций не изменился ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Для упрощения расчетов вопросы исчисления НДС рассматривать не будем. Указанные операции были отражены в бухгалтерском учете следующим образом: в октябре 2009 г. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др. 2 361 200 руб. отражены фактические расходы, связанные с приобретением транспортных средств (включая суммы, уплаченные поставщику, транспортной организации, обеспечившей доставку автомобиля, государственные пошлины и т. д.); Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 361 200 руб. принят введенный в эксплуатацию автомобиль к учету в составе основных средств; в ноябре 2009 г. Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 4 300 руб. (361 200 руб. : 7 лет : 12 мес.) начислена амортизация грузового автомобиля за первый месяц. При этом в налоговом учете в ноябре 2009 г. признаны: – амортизационная премия в размере 30 % от суммы капитальных вложений в данный объект – 108 360 руб. (361 200 руб. х 30 %); – амортизация за первый месяц – 3 010 руб. Исчислена она следующим образом: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму признанной амортизационной премии, 252 840 руб. (361 200 – 108 360); месячная норма амортизации 1,1905 % (1 : 84 х 100); сумма амортизации за месяц 3 010 руб. (252 840 руб. х 1,1905 %). В бухгалтерском учете были дополнительно составлены следующие записи: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" 21 672 руб. (108 360 руб. х 20 %) сформировано ОНО (в связи с тем, что в налоговом учете в составе расходов текущего месяца признана сумма амортизационной премии, применение которой в бухгалтерском учете невозможно); Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 258 руб. ((4 300 руб. – 3 010 руб.) х 20 %) списана часть ОНО в связи с признанием в бухгалтерском учете амортизации в сумме, превышающей сумму амортизации, включаемую в расходы в налоговом учете, ввиду того, что в целях налогообложения применена амортизационная премия. Расчет списываемой части ОНО можно произвести и другим способом. Поскольку фактически в течение срока полезного использования (84 мес.) будет происходить равномерное списание образовавшегося ОНО, его сумма, подлежащая списанию в текущем месяце, равна 258 руб. (21 672 руб. : 84 мес.). С декабря 2009 г. по февраль 2011 г. включительно ежемесячно производились учетные записи: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 4 300 руб. начислена амортизация автомобиля за текущий месяц; Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 3 258 руб. списана соответствующая часть ОНО. В марте 2011 г. были сделаны следующие записи: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 4 300 руб. начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (в последний раз исходя из первоначальной стоимости объекта); Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 258 руб. списана соответствующая часть ОНО; Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др. 140 000 руб. отражены фактические расходы на осуществление первой модернизации (замену кузова); Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 140 000 руб. увеличена первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на модернизацию. При этом в налоговом учете в марте 2011 г. признана амортизационная премия в размере 30 % от суммы капитальных вложений в виде расходов на модернизацию – 42 000 руб. (140 000 руб. х 30 %). Поскольку в бухгалтерском учете эта сумма в расходы в марте 2011 г. не включалась, необходимо было отразить увеличение отложенного налогового обязательства: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" 8 400 руб. (42 000 руб. х 20 %) сформировано ОНО в связи с тем, что в налоговом учете в составе расходов текущего месяца признана сумма амортизационной премии по расходам на первую модернизацию. В налоговом учете первоначальную стоимость автомобиля увеличивает только оставшаяся часть расходов на модернизацию – 98 000 руб. (140 000 – 42 000). Поэтому скорректированная стоимость с учетом расходов на модернизацию, исходя из которой в налоговом учете в дальнейшем будет производиться начисление амортизации, – 350 840 руб. (252 840 + 98 000). После модернизации амортизация в бухгалтерском учете должна начисляться с учетом следующих особенностей: – до модернизации за период с ноября 2009 г. по март 2011 г. включительно амортизация (по 4 300 руб. в месяц) начислялась в течение 17 мес., поэтому общая сумма начисленной амортизации – 73 100 руб. (4 300 руб. х 17 мес.); – остаточная стоимость с учетом амортизации за март 2011 г. (до модернизации) – 288 100 руб. (361 200 – 73 100); 4 – скорректированная "недоамортизированная" стоимость с учетом расходов на модернизацию, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, – 428 100 руб. (288 100 + 140 000); – оставшийся срок полезного использования объекта – 67 мес. (84 – 17). Ежемесячная амортизация после модернизации должна составлять 6 389,55 руб. (428 100 руб. : 67 мес.). Тот же расчет можно сделать и иначе: 4 300 руб. + (140 000 руб. : 67 мес.) = 6 389,55 руб. В апреле 2011 г. в учете произведена запись: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 6 389,55 руб. начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (с учетом изменения стоимости объекта в результате модернизации и оставшегося срока полезного использования после модернизации). Амортизация в налоговом учете с апреля 2011 г. начисляется исходя из скорректированной стоимости, но по прежней схеме (по прежней норме 1,1905 %), поэтому сумма "налоговой" амортизации – 4 176,75 руб. (350 840 руб. х 1,1905 %). Остаток недосписанной налогооблагаемой разницы по состоянию на 01.04.11 – 25 686 руб. (21 672 руб. – 258 руб. х 17 мес. + 8 400 руб.). Эта разница должна быть списана в течение оставшихся 67 мес. срока полезного использования автомобиля (пока в бухгалтерском учете начисляется его амортизация), т. е. ежемесячно по 383,37 руб. (25 686 руб. : 67 мес.). При этом составляется учетная запись: Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 383,37 руб. списана соответствующая часть ОНО в связи с расхождениями в суммах амортизации. Однако возникает еще и вычитаемая временная разница. Появляется она из-за того, что в бухгалтерском учете амортизация была пересчитана исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. к концу установленного срока вся стоимость объекта будет полностью самортизирована), а в налоговом учете применяется первоначальная норма амортизации, исчисленная при вводе объекта в эксплуатацию, в результате чего фактический срок списания всей стоимости объекта "удлиняется". Иными словами, после истечения срока полезного использования объекта и прекращения его амортизации в бухгалтерском учете, в налоговом учете придется некоторое время продолжать списание стоимости объекта, и в течение этого времени налогооблагаемая прибыль будет "занижаться" по сравнению с бухгалтерской прибылью. Пока же имеет место "занижение" бухгалтерской прибыли – на разницу между фактической суммой амортизации, признаваемой в текущем месяце в налоговом учете, и той суммой, которая была бы признана в целях налогообложения, если бы налоговая амортизация тоже пересчитывалась исходя из оставшегося срока полезного использования. Вычитаемая разница исчисляется следующим образом. Недоамортизированная стоимость объекта основных средств с учетом расходов на модернизацию (за вычетом 5 амортизационной премии) по состоянию на 01.04.11 равна 299 670 руб. (252 840 руб. – 3 010 руб. х 17 мес. + 98 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации, которая была бы признана в налоговом учете, если бы производился пересчет недоамортизированной стоимости с учетом модернизации на оставшийся срок полезного использования (чтобы налоговая амортизация прекратилась одновременно с бухгалтерской), составляет 4 472,69 руб. (299 670 руб. : 67 мес.). Фактически признанная в налоговом учете в текущем месяце (апреле 2011 г.) сумма амортизации – 4 176,75 руб., а возникшая разница – 295,94 руб. (4 472,69 – 4 176,75). Соответственно, возникает ОНА – 59,19 руб. (295,94 руб. х 20 %), для его отражения производится запись: Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 59,19 руб. сформирован ОНА. В общей сложности увеличение налога на прибыль в связи со списанием ОНО и формированием ОНА в апреле 2011 г. составило 442,56 руб. (383,37 + 59,19). Проверим: разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией в указанном месяце 2 212,80 руб. (6 389,55 – 4 176,75). Значит, "занижение" условного расхода по налогу на прибыль по сравнению с фактической суммой текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) – 442,56 руб. (2 212,80 руб. х 20 %). Ежемесячно с мая 2011 г. по май 2012 г. (включительно) производились учетные записи: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 6 389,55 руб. начислена амортизация автомобиля за текущий месяц; Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 383,37 руб. списана соответствующая часть ОНО; Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 59,19 руб. увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля. В июне 2012 г. произведены следующие учетные записи: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 6 389,55 руб. начислена амортизация грузового автомобиля за текущий месяц; Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 383,37 руб. списана соответствующая часть ОНО в связи с расхождениями в суммах амортизации изза применения амортизационной премии в налоговом учете; Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", 6 К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 59,19 руб. увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля; Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др. 80 000 руб. отражены фактические расходы на осуществление второй модернизации (установку дополнительного спецоборудования); Д-т сч. 01 "Основные средства", К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" 80 000 руб. увеличена первоначальная стоимость автомобиля с учетом расходов на произведенную модернизацию. В налоговом учете в июне 2012 г. признается амортизационная премия в размере 30 % от суммы капитальных вложений в виде расходов на модернизацию – 24 000 руб. (80 000 руб. х 30 %). Поскольку в бухгалтерском учете эта сумма в расходы в текущем месяце не включается, необходимо отразить увеличение ОНО: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" 4 800 руб. (24 000 руб. х 20 %) начислено ОНО (в связи с признанием в налоговом учете амортизационной премии по расходам на вторую модернизацию). В налоговом учете стоимость автомобиля вновь увеличилась на оставшуюся часть расходов на модернизацию – 56 000 руб. (80 000 – 24 000). Скорректированная стоимость, исходя из которой в дальнейшем будет производиться начисление амортизации в налоговом учете, – 406 840 руб. (350 840 + 56 000). В июле 2012 г. амортизация после второй модернизации должна начисляться в бухгалтерском учете с учетом следующих нюансов. Общая сумма начисленной амортизации между первой и второй модернизацией (еще 15 месяцев – с апреля 2011 г. по июнь 2012 г. включительно) – 95 843,25 руб. (6 389,55 руб. х 15 мес.). Остаточная стоимость с учетом амортизации за июнь 2012 г. до второй модернизации – 332 256,75 руб. (428 100 – 95 843,25). Скорректированная "недоамортизированная" стоимость с учетом расходов на вторую модернизацию, увеличивающих первоначальную стоимость объекта, – 412 256,75 руб. (332 256,75 + 80 000). Оставшийся срок полезного использования объекта равен 52 мес. (67 – 15), значит, ежемесячная амортизация после модернизации должна составлять 7 928,01 руб. (412 256,75 руб. : 52 мес.). Тот же расчет можно сделать и иначе: 6 389,55 руб. + (80 000 руб. : 52 мес.) = 7 928,01 руб. Далее в июне 2012 г. произведена следующая учетная запись: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 7 928,01 руб. 7 начислена амортизация автомобиля за текущий месяц (с учетом очередного изменения стоимости объекта в результате второй модернизации и оставшегося срока полезного использования после модернизации). В налоговом учете амортизация с июля 2012 г. составляет 4 843,43 руб. (406 840 руб. х 1,1905 %), остаток недосписанной налогооблагаемой разницы по состоянию на 01.07.12 – 24 735,45 руб. (25 686 руб. – 383,37 руб. х 15 мес. + 4 800 руб.). Разница должна быть списана в течение оставшихся 52 мес. срока полезного использования автомобиля (пока в бухгалтерском учете начисляется его амортизация), т. е. ежемесячно по 475,68 руб. (24 735,45 руб. : 52 мес.). Поэтому составлена следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 475,68 руб. списана соответствующая часть ОНО (в связи с расхождениями в суммах амортизации изза применения амортизационной премии в налоговом учете). Также необходимо производить увеличение ОНА, при этом расчет вычитаемой разницы и суммы ОНА производится так. "Недоамортизированная" стоимость объекта основных средств с учетом расходов на обе модернизации (за вычетом амортизационной премии) по состоянию на 01.07.12, которая сформировалась бы, если бы амортизация между первой и второй модернизацией начислялась в сумме, пересчитанной на оставшийся срок полезного использования, равна 288 579,65 руб. (299 670 руб. – 4 472,69 руб. х 15 мес. + 56 000 руб.). Сумма ежемесячной амортизации, которую следовало бы признавать в налоговом учете в течение оставшихся 52 мес., – 5 549,61 руб. (288 579,65 руб. : 52 мес.). Фактически признанная в налоговом учете в текущем месяце (апреле 2011 г.) сумма амортизации – 4 843,43 руб., возникающая вычитаемая разница – 706,18 руб. (5 549,61 – 4 843,43), сумма ОНА – 141, 24 руб. (706,18 руб. х 20 %). Для ее отражения составлена запись: Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 141,24 руб. увеличен ОНА в связи с различиями в фактических сроках амортизации автомобиля. В общей сложности увеличение налога на прибыль в связи со списанием ОНО и формированием ОНА в текущем месяце составляет 616,92 руб. (475,68 + 141,24). Проверим: разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией в текущем месяце – 3 084,58 руб. (7 928,01 – 4 843,43). Значит, "занижение" условного расхода по налогу на прибыль по сравнению с фактической суммой текущего налога на прибыль (по данным налогового учета) – 616,92 руб. (3 084,58 руб. х 20 %). Ежемесячно с августа 2012 г. по октябрь 2016 г. включительно (в течение оставшегося срока полезного использования – 51 мес.) следует производить следующие учетные записи: Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 7 928,01 руб. начислена амортизация автомобиля за текущий месяц; Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства", 8 К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 475,68 руб. списана соответствующая часть ОНО; Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" 141,24 руб. увеличен ОНА. В результате всех вышеприведенных записей автомобиль будет полностью самортизирован (сумма накопленной амортизации по кредиту счета 02 будет равна стоимости объекта с учетом расходов на две модернизации, числящейся по дебету счета 01), счет 77 автоматически "закроется". Общая величина оборотов по кредиту счета 77 за весь период – 34 872 руб. (21 672 + 8 400 + 4 800), по дебету – 34 871,91 руб. (258 руб. х 17 мес. + 383,37 руб. х 15 мес. + 475,68 руб. х 52 мес. = 4 386 + 5 750,55 + 24 735,36). Разница в сумме 0,09 руб. возникает в связи с округлением, поэтому в октябре 2016 г. – записью по дебету счета 77 и кредиту 68 следует списать всю оставшуюся сумму – 475,77 руб. По дебету счета 09 будет накоплена общая величина ОНА – 8 232,33 руб. (59,19 руб. х 15 мес. + 141,24 руб. х 52 мес.). В налоговом учете по состоянию на 31.10.16 останется недосписанная стоимость основного средства – 41 160,39 руб. Рассчитывается данная сумма следующим образом: – общее увеличение стоимости автомобиля (за вычетом примененных амортизационных премий) – 406 840 руб. (252 840 + 98 000 + 56 000); – общая сумма начисленной амортизации за период с ноября 2009 г. по октябрь 2016 г. включительно –365 679,61 руб. (3 010 руб. х 17 мес. + 4 176,75 руб. х 15 мес. + 4 843,43 руб. х 52 мес. = 51 170 + 62 651,25 + 251 858,36); – образовавшаяся разница (недосписанная стоимость) – 41 160,39 руб. (406 840 – 365 679,61). Эта сумма представляет собой общую величину образовавшихся в связи с модернизациями вычитаемых разниц (295,94 руб. х 15 мес. + 706,18 руб. х 52 мес. = 4 439,10 + 36 721,36 = 41 160,46 руб.). Расхождение на 0,07 руб. также объясняется округлением. Величина вычитаемых разниц соответствует сумме сформированного ОНА – 8 232,10 руб. (41 160,46 руб. х 20 %). Расхождение между этой величиной и сальдо счета 09, составляющего 8 232,33 руб., вызвано округлением. Таким образом, уже после окончания срока полезного использования в налоговом учете будет продолжаться списание стоимости (амортизация) данного автомобиля, в сумме по 4 843,43 руб. в месяц. Для списания всей стоимости (41 160,39 руб.) потребуется 9 мес., при этом в течение первых восьми месяцев будет признаваться полная сумма амортизации (по 4 843,43 руб.), в результате чего будет признано 38 747,44 руб. (4 843,43 руб. х 8 мес.), а в последнем (девятом) месяце будет списана разница в сумме 2 412,95 руб. (41 160,39 – 38 747,44). При этом в бухгалтерском учете нужно будет отражать соответствующее списание части ОНА, так как никаких расходов, связанных со списанием стоимости данного автомобиля, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, в эти месяцы уже признаваться не будет (в бухгалтерском учете он уже самортизирован). 9 В период с ноября 2016 г. по июнь 2017 г. в налоговом учете признана часть стоимости автомобиля в сумме 4 843,43 руб. Ежемесячно в течение восьми месяцев производится запись: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" 968,69 руб. (4 843,43 руб. х 20 %) списана часть ОНА, соответствующая сумме признанной в налоговом учете в текущем месяце части стоимости автомобиля, полностью самортизированного в бухгалтерском учете. С июля 2017 г. в налоговом учете признается последняя часть стоимости автомобиля – 2 412,95 руб. В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи: Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" 482,81 руб. (8 232,33 руб. – 968,69 руб. х 8 мес.) списана часть ОНА, соответствующая сумме признанной в налоговом учете в текущем месяце части стоимости автомобиля, полностью самортизированного в бухгалтерском учете. Проверяем расчет: 2 412,95 руб. х 20 % = 482,59 руб. Небольшая разница объясняется округлением. В результате последней записи счет 09 также будет полностью закрыт. И по состоянию на 31.07.17 полная стоимость автомобиля, включая все расходы, связанные с его модернизацией, будут списаны (самортизированы) и в бухгалтерском, и в налоговом учете. 10