Единый налог на вмененный доход

Тема: Единый налог на вмененный доход.
Индивидуальный предприниматель ведет деятельность, подпадающую под
действие единого налога на вмененный доход, с 1 июня текущего года. С какого
периода необходимо рассчитать единый налог на вмененный доход за 2 квартал 2012
года?
Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный
доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую
деятельность, облагаемую данным налогом.
Следовательно,
под
соответствующей
государственной
регистрацией
налогоплательщика понимается его постановка на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщика единого налога на вмененный доход. Она осуществляется в порядке,
установленном ст.346.28 НК РФ. В частности, исходя из п.3 ст.346.28 НК РФ
индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со
дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
В соответствии с п.10 ст.346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в
течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация
налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца,
следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Таким образом, уплата единого налога на вмененный доход производится,
соответственно, за квартал исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за
месяцем государственной регистрации налогоплательщика. В случае государственной
регистрации индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход в июне 2012г уплату данного налога следует производить
начиная с 1 июля 2012 года.
Одновременно сообщаем, что письменные разъяснения налогового органа,
содержащиеся в настоящем письме, даны применительно к изложенной Вами ситуации.
Изложенная в настоящем письме позиция налогового органа не распространяется на
другие ситуации, в которых имеют место иные обстоятельства, факты и документы.
Организация планирует заниматься предоставлением услуг физическим и
юридическим лицам по установке систем отопления. Попадает ли данная
деятельность под систему налогообложения ЕНВД?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов
и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению (далее - ОКУН). Статьей 346.27 НК РФ определено,
что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН (код ОКУН 010000 «Бытовые услуги»).
Следовательно, в случае если бытовые услуги оказываются организациям
1
(юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с
общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93,
утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, монтаж
систем отопления относится к коммунальным услугам с кодом 042400 «Услуги
теплоснабжения».
Учитывая изложенное, деятельность по оказанию услуг по монтажу систем
отопления не соответствует установленному статьей 346.27 НК РФ понятию бытовых
услуг и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
Нужно ли организации заполнять строку 030 «Сумма страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование…» Раздела 3 Налоговой декларации по ЕНВД
в случае, если уплаченная сумма страховых платежей на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
впоследствии возвращены органом ФСС.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и ст. 3 Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон) пособие по
уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации. Пунктом 1 ст. 13 Федерального закона определено,
что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по
месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением
случаев, указанных в п.п. 3 и 4 данной статьи указанного Федерального закона).
При этом порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату
страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования
Российской Федерации установлен ст. 4.6 Федерального закона.
Так, страхователи, указанные в пп. 1 ст. 2.1 Федерального закона, выплачивают
страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд
социального страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в
пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения
осуществляется за счет средств страхователей. Сумма страховых взносов, подлежащих
перечислению страхователями, указанными в п. 1 ст. 2.1 Федерального закона, в Фонд
социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных
ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если
начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового
обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за
необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей
регистрации.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» сумма
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых
взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового
обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
2
Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть
сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду
обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Согласно п. 6.1 раздела VI Приложения № 3 к Приказу Минфина РФ от
23.01.2012 № ММВ–7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в электронном виде» (далее – Приказ № ММВ–
7-3/13@) по коду строки 030 налоговой декларации по единому налогу на вмененный
доход для отдельных видов деятельности отражается сумма страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации
при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма
страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование.
При этом п. 2 ст. 346.32 НК РФ установлено, что сумма единого налога не может
быть уменьшена более чем на 50 процентов. Таким образом, налогоплательщик может
уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 года, выплаченных
налогоплательщиком работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым
случаям.
При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный
доход подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму фактически уплаченных (в
пределах исчисленных сумм) на дату представления налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход вышеуказанных страховых взносов.
В соответствии с пп. 4 п. 6.1 раздела YI Порядка заполнения налоговой декларации
по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
утвержденного Приказом Приказ № ММВ–7-3/13@, по коду строки 040 раздела 3
указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика
пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности,
по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.
Для осуществления предпринимательской деятельности по розничной
торговле организация арендует торговые площади. С какого момента необходимо
исчислять единый налог на вмененный доход: с момента подписания договора
аренды; с момента регистрации договора в органах ФРС; с момента подписания акта
приема-передачи.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого
налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение
базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности,
исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности. Физическим показателем розничной
3
торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей
торговые залы, является площадь торгового зала (в квадратных метрах).
Согласно определению, приведенному в ст. 346.27 НК РФ, площадью торгового зала
(зала обслуживания посетителей) является площадь всех помещений и открытых
площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе
инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Из приведенной нормы права
следует, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь
торгового зала» и учета при исчислении единого налога на вмененный доход является
фактическое использование площадей при осуществлении торговли.
В целях применения единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и
инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на
объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию,
а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор
передачи (купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое
помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого
помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на
открытой площадке и т.п.).
Учитывая изложенное, исчисление ЕНВД производится с момента осуществления
розничной торговли с торговой площади, указанной в договоре аренды (с актом приема передачи).
При этом тот факт, что долгосрочный договор аренды не прошел государственную
регистрацию, не свидетельствует об отсутствии правоустанавливающего документа и не
является основанием для не исчисления ЕНВД.
Организация осуществляет деятельность по продаже и установке натяжных
потолков. Возможно ли применение системы налогообложения в виде ЕНВД?
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится
предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп,
видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93. При этом в соответствии
со ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые
физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским
классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели,
строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН),
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым
услугам отнесены, в частности, услуги по подшивке потолков древесно - волокнистой
плитой и другими материалами (группировка 016212 «Подшивка потолков древесноволокнистой плитой и другими материалами» кода 010000 «Бытовые услуги» ОКУН).
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере оказания услуг по установке (монтажу) натяжных потолков,
переводятся на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности. При этом при оказании услуг по установке натяжных потолков
юридическим лицам доходы от их реализации налогообложению в рамках применения
ЕНВД не подлежат, а облагаются налогами в рамках иных режимов налогообложения.
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по розничной
купле-продаже и находится на системе налогообложения в виде ЕНВД. Может ли ИП
выписывать счета-фактуры по безналичному расчету?
4
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в
отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Согласно ст.
346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При
этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 НК РФ
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за
наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи,
независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам)
реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной куплипродажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
При розничной торговле допускаются расчеты за товары в любой форме наличными деньгами, в безналичной или смешанной форме. Каких-либо ограничений по
форме расчетов при реализации товаров в законодательстве (п. 1 ст. 492 ГК РФ, абз. 12 ст.
346.27 НК РФ) не предусмотрено.
Таким образом, форма расчетов за товар не влияет на применение режима ЕНВД по
розничной торговле.
Кроме того, сообщаем, что такие факторы, как выставление товарных накладных и
счетов-фактур, сами по себе не свидетельствуют об оптовом характере реализации товара,
что подтверждается судебной практикой (например, Постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, от 25.06.2009 № А19-12740/08
(оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.11.2009 № ВАС-13465/09), Постановление
ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 № А72-7445/2008 и т.д.).
В то же время на основании п. 3 ст. 169 гл. 21 НК РФ составлять счета-фактуры
обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 5 ст.
173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость, в том числе налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы
налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре,
подлежит уплате в бюджет. Выставление товарных накладных и счетов-фактур без
выделения в них сумм НДС само по себе не свидетельствует об оптовой реализации
товара (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2011 № А05-13288/2010,
ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 № А79-3923/2010, ФАС Западно-Сибирского
округа от 15.06.2011 № А45-14465/2010, от 21.05.2010 № А75-6191/2009).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель продает товар организации
для обеспечения ее деятельности, а не для дальнейшей перепродажи, то он должен
5
уплачивать только ЕНВД независимо от формы расчетов и статуса покупателя. При этом
необходимо учитывать, что если при продаже товаров индивидуальный предприниматель
оформляет и передает покупателям счета-фактуры, в которых не указаны суммы НДС, то
доходы от реализации товаров могут облагаться в рамках ЕНВД.
6