Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СИСТЕМ
УПРАВЛЕНИЯ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ»
(ТУСУР)
Кафедра телевидения и управления
(ТУ)
УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедрой ТУ, профессор
_________________И.Н. Пустынский
«______»___________________2012 г.
ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В СЕРВИСЕ
Учебное методическое пособие
РАЗРАБОТАЛ
_______ Н.А. Скопинцева
«______»_________2012 г.
2012
2
Скопинцева Н.А. Практикум по бухгалтерскому учету в сервисе: Учебное
методическое пособие. – Томск: кафедра ТУ, ТУСУР, 2012. – 109 с.
Излагаются методологические правила ведения бухгалтерского учета,
типовые ситуации хозяйственной деятельности, практические примеры
формирования хозяйственных операций, типовые проводки, необходимые для
ведения бухгалтерского учета.
Для студентов групп проектного обучения по специальности «Сервис»
(специализация «Сервис электронных систем безопасности»), занимающихся
разработкой, установкой и обслуживанием электронных систем безопасности.
© Скопинцева Н.А., 2012
© Кафедра Телевидения и управления, ТУСУР, 2012
3
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ............................................................................................................. 6
Учет основных средств .................................................................................... 7
Счета и хозяйственные операции, используемые для учета основных
средств ............................................................................................................. 8
Типовые ситуации ........................................................................................... 8
Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств ............... 9
Покупка основных средств ......................................................................... 9
Получение основных средств, в качестве вклада в уставный капитал 13
Содержание и ремонт основных средств ................................................ 14
Выбытие основных средств ...................................................................... 16
Продажа основных средств....................................................................... 17
Ликвидация основных средств ................................................................. 19
Типовые проводки .......................................................................................... 19
Учет вложений во внеоборотные активы ................................................. 22
Типовые ситуации ......................................................................................... 23
Приобретение внеоборотных активов ..................................................... 23
Введение в эксплуатацию ......................................................................... 23
Расходы по НИОКР ................................................................................... 24
Типовые проводки .......................................................................................... 26
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета .................... 31
Линейный способ ....................................................................................... 32
Способ уменьшаемого остатка ................................................................. 32
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования ............................................................................................ 33
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).......................................................................................................... 34
Какой метод амортизации выбрать .......................................................... 34
Типовые проводки .......................................................................................... 36
Учет материалов ............................................................................................. 38
Покупка материалов ..................................................................................... 38
Учет транспортно-заготовительных расходов....................................... 40
Документальное оформление поступивших материалов ........................ 40
Отпуск материалов в производство .......................................................... 41
4
Типовые проводки .......................................................................................... 44
Учет прямых расходов ................................................................................. 47
Распределение прямых расходов ................................................................. 50
Учет косвенных расходов............................................................................. 51
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции ..... 52
Порядок списания расходов, связанных с выполнением работ (оказанием
услуг) ............................................................................................................... 54
Типовые проводки .......................................................................................... 55
Выпуск продукции (работ, услуг) ............................................................... 58
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости
продукции ....................................................................................................... 59
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости
работ (услуг) .................................................................................................. 61
Типовые проводки .......................................................................................... 62
Порядок ведения кассовых операций ........................................................ 65
Лимит остатка кассы ................................................................................. 65
Предельный размер расчетов наличными .................................................. 66
Типовые проводки .......................................................................................... 68
Учет операций по расчетному счету........................................................... 70
Как открыть расчетный счет .................................................................... 70
Поступление денег на счет .......................................................................... 71
Списание денег со счета .............................................................................. 71
Типовые проводки .......................................................................................... 72
Учет расчетов с поставщиками ................................................................... 75
Учет задолженности перед поставщиком (подрядчиком) ..................... 76
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) ........... 76
Учет аванса, выданного поставщику (подрядчику) ................................. 78
Типовые проводки .......................................................................................... 79
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ........................................ 81
Учет задолженности покупателя (заказчика) ......................................... 81
Погашение задолженности ......................................................................... 82
5
Учет аванса, полученного от покупателя (заказчика) ............................. 84
Типовые проводки .......................................................................................... 85
Учет заработной платы ................................................................................. 88
Учет удержаний из заработной платы ..................................................... 90
Налог на доходы физических лиц ............................................................ 90
Удержания в фонд социального страхования ......................................... 90
Удержание средств, ранее выданных под отчет ..................................... 91
Удержание платежей по личному страхованию работников ................ 91
Учет выплат по заработной плате ........................................................... 91
Типовые проводки .......................................................................................... 94
Формирование выручки ............................................................................... 96
Списание себестоимости проданных товаров (продукции) .................... 96
Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка
(рассрочка) по оплате товаров .................................................................. 97
Получение прибыли от продаж ................................................................ 98
Получение убытка от продаж ................................................................... 98
Типовые проводки ........................................................................................ 100
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 102
Использование прибыли .............................................................................. 102
Непокрытый убыток .................................................................................. 105
Типовые проводки ........................................................................................ 105
Заключение .................................................................................................... 107
Литература ..................................................................................................... 108
6
Введение
Учебная дисциплина «Бухгалтерский учет в сервисе» входит в число
общепрофессиональных дисциплин для специальности 100101 «Сервис».
Данное учебное пособие ставит своей целью знакомство с
методологическими правилами и получение практических навыков
формирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
В учебном пособии рассмотрены типовые ситуации хозяйственной
деятельности на практических примерах. Приведены типовые проводки,
необходимые для ведения бухгалтерского учета.
Данное пособие может быть использовано студентами специальности
«Сервис» и других специальностей, занимающимися по технологии
группового проектного обучения и планирующими или исследующими
инновационную, коммерческую или иную хозяйственную деятельность.
7
Учет основных средств
Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного
использования или обычного операционного цикла в оценке по
первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в
восстановительную стоимость, на счете 01 "Основные средства". Их
амортизация учитывается параллельно на счете 02 "Амортизация
основных средств".
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ, ст.
66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты
основных средств – как части внеоборотного (долгосрочного)
амортизируемого имущества, принимаемого к бухгалтерскому учету в
качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и
содержащегося для осуществления различных видов деятельности в
течение периода полезного использования или для обычного
операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, являются:
 приобретение основных средств на основании договора куплипродажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении
указанных активов;
 изготовление для собственных нужд продукции, имеющей
технико-экономические параметры основных средств;
 строительство объектов основных средств подрядным способом
на основании договора подряда;
 вклад в уставный капитал;
 получение унитарными предприятиями основных средств,
переданных им государственными и муниципальными органами власти;
 другие хозяйственные факты поступления объектов основных
средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие
требованиям действующего законодательства).
Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию
(полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату
во временное пользование (временное владение и пользование). При этом
в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных
для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг,
льготируемых по уплате налога на добавленную стоимость (НДС),
включается покупная (договорная) стоимость с учетом НДС с
последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом
порядке сумм амортизации указанного имущества.
8
Первичные документы типовой формы на движение основных
средств полномочна оформлять комиссия организации, назначаемая его
руководителем.
Счета и хозяйственные операции, используемые для учета основных
средств
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде,
доверительном управлении.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01
"Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных
средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций,
отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в
соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также
изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании
и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение
первоначальной
стоимости
при
переоценке
соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания,
частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01
"Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных
средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета
01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по
отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых
для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения
и т.д.).
Типовые ситуации
Основные средства – это имущество, которое используется в
организации в качестве средств труда более одного года (например,
9
здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная
техника, транспортные средства).
Таким образом, если срок службы (срок полезного использования)
предмета превышает один год, вы должны учесть его в составе основных
средств. Если срок службы предмета менее одного года, то вы должны
учесть его на счете 10 "Материалы" и списать на затраты производства
или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).
Основные средства стоимостью не более 20 000 руб. вы можете
учитывать в составе материально-производственных запасов.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект:
 отдельный предмет;
 единый комплекс из нескольких предметов, которые
смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление.
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию.
Как нужно действовать, смотрите счет 02 "Амортизация основных
средств".
Приобретение и введение в эксплуатацию основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны
учесть их на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на
приобретение объекта основных средств.
Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета
08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 60 (75-1, 76, 98-2,...)
- оприходован объект основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в
эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств.
Покупка основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по
договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость
определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
 суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
 суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
 суммы, уплаченные за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
 таможенные пошлины и сборы;
10
 невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые
в связи с приобретением объекта основных средств;
 проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения
объекта основных средств, начисленные до его оприходования;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны
учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без
налога на добавленную стоимость):
Дебет 08 Кредит 60 (76,...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением
объекта основных средств (без НДС);
Затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на
добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76,...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с
приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в
эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Если объект основных средств подлежит государственной
регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно
отражать в учете двумя способами:
 на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
 на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например,
"Основные средства, которые подлежат госрегистрации").
Конкретный порядок учета таких основных средств установите в
учетной политике.
После того как такая регистрация проведена, основное средство
отражают в учете в обычном порядке.
Пример (приобретение здания)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада.
Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС –
180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.
Ситуация 1
11
По учетной политике "Актива" основные средства, которые
нуждаются в госрегистрации, отражают на счете 08. Бухгалтер "Актива"
должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. – оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без
НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. – перечислены деньги для оплаты регистрационных
сборов;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости
здания.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер
"Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 08
- 1002 000 руб. (1 000 000 + 2000) – здание зачислено в состав
основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. - произведен налоговый вычет.
Ситуация 2
По учетной политике "Актива" основные средства, которые
нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные
средства, которые подлежат госрегистрации". Бухгалтер "Актива" должен
сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без
НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных
сборов;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости
здания;
12
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат
госрегистрации" Кредит 08
- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) – здание учтено на отдельном
субсчете.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер
"Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат
госрегистрации"
- 1 002 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. – произведен налоговый вычет.
Выгоднее использовать первый способ. До тех пор пока основное
средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется
платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно
начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств).
Пример (приобретение компьютера)
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи персональный
компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей
компьютера:
- системный блок – 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);
- монитор – 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.);
- клавиатура – 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.);
- «мышь» – 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Итого стоимость
компьютера – 16 402 руб. (в том числе НДС - 2502 руб.).
Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура,
«мышь») могут функционировать только в составе единого комплекса,
поэтому бухгалтер "Актива" принял их к учету как единый инвентарный
объект и сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 16 402 руб. – оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 13 900 руб. (16 402 – 2502) – оприходован компьютер на балансе
организации (по стоимости составных частей без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 2502 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.
Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) "Актив"
дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:
Дебет 71 Кредит 50
- 236 руб. –выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты
доставки компьютера;
13
Дебет 08 Кредит 71
- 200 руб. (236 – 36) – плата за доставку учтена в балансовой
стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного
лица);
Дебет 19 Кредит 71
- 36 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счетафактуры транспортной организации).
Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер "Актива" сделал
проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- 14 100 руб. (13 900 + 200) – компьютер зачислен в состав основных
средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2538 руб. (2502 + 36) – произведен налоговый вычет.
Получение основных средств, в качестве вклада в уставный капитал
Если ваша организация получила объект основных средств, в качестве
вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по
стоимости, согласованной между учредителями.
Если ваша организация – открытое или закрытое акционерное
общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители,
должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального
закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения
рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20
000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной ответственностью").
Как отразить в учете получение основных средств, в качестве вклада в
уставный капитал, покажет пример.
Пример
Одним из учредителей ООО "Стандарт" является ЗАО "Актив". В
качестве вклада в уставный капитал "Стандарта" "Актив" по
согласованию с другими учредителями передал технологическое
оборудование. Согласованная стоимость этого оборудования (без НДС),
подтвержденная независимым оценщиком, составила 25 000 руб. При
передаче имущества "Актив" восстановил сумму входного НДС по нему в
размере 3600 руб. Расходы по доставке оборудования составили 1180 руб.
(в том числе НДС – 180 руб.). Оборудование готово к использованию,
поэтому расходы на монтаж не предусмотрены. Бухгалтер "Стандарта"
сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
14
- 28 600 руб. (25 000 + 3600) – отражена задолженность ЗАО "Актив"
по вкладу в уставный капитал ООО "Стандарт";
Дебет 08 Кредит 75-1
- 25 000 руб. – получено оборудование в счет вклада в уставный
капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
- 3600 руб. – учтен НДС, восстановленный передающей стороной
(учредителем);
Дебет 08 Кредит 60
- 1000 руб. (1180-180) – отражена сумма транспортных расходов (без
НДС) по доставке оборудования в организацию;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам (на
основании счета-фактуры транспортной организации);
Дебет 01 Кредит 08
- 26 000 руб. (25 000 + 1000) – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. – оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3780 руб. (3600 + 180) – произведен налоговый вычет.
Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите
также счет 75 "Расчеты с учредителями".
Содержание и ремонт основных средств
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем
состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все
виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств
включают в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 10 (60, 69, 70,...)
- отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в
размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость
продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК
РФ).
Пример
ЗАО "Актив" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт
составили:
 заработная плата рабочих – 1000 руб.;
15
 единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное
страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 262 руб.;
 стоимость покупных деталей – 1416 руб., в том числе НДС –
216 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих,
проводивших ремонт;
Дебет 20 Кредит 68 (69-1, 69-2, 69-3)
- 262 руб. – списаны на себестоимость единый социальный налог и
страховые взносы;
Дебет 71 Кредит 50
- 1416 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты
деталей;
Дебет 10 Кредит 71
- 1200 руб. (1416 - 216) – оприходованы детали, купленные для
ремонта станка;
Дебет 19 Кредит 71
- 216 руб. – учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 216 руб. – принят НДС к вычету;
Дебет 20 Кредит 10
- 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при
ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2462 руб. (1000 +
+ 262 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при
налогообложении прибыли.
Если вашей организации предстоит дорогостоящий ремонт основных
средств, вы можете зарезервировать средства на эти цели.
Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к
резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отразите
проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 96
- создан резерв на ремонт основных средств.
По мере осуществления ремонта фактические затраты списывайте на
уменьшение резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (60, 69, 70,...)
- списаны фактические затраты на ремонт основных средств.
Подробнее смотрите счет 96 "Резервы предстоящих расходов",
ситуацию "Использование резервов предстоящих расходов".
16
Выбытие основных средств
Если ваша организация продала, ликвидировала или передала
другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его
стоимость с баланса организации.
При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите
сумму начисленной амортизации.
Для этого сделайте проводку:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная
стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы
должны отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к
счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".
Если ваша организация решила использовать субсчет "Выбытие
основных средств", при списании с баланса объекта основных средств вы
должны сделать проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в
результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки,
числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав
нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в
состав нераспределенной прибыли.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. можно
учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В
этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или
эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01).
В налоговом учете книги, брошюры и другие печатные издания
(независимо от их стоимости) списывают на затраты в полной сумме в
момент приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. также можно
списать на расходы, если их стоимость не превышает 20 000 руб., и,
согласно учетной политике фирмы, их включают в состав МПЗ.
17
Обратите внимание: если недорогое имущество (стоимостью не более
20 000 руб.) вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию
по нему начисляют в обычном порядке.
Пример (приобретение книги)
В феврале ЗАО "Актив" приобрело пневмомотор стоимостью 17 700
руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Срок его полезного использования - 3
года. В соответствии с учетной политикой ЗАО "Актив" имущество
стоимостью свыше 10 000 руб. учитывается в составе основных средств.
Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
1) в феврале:
Дебет 08 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) – отражена задолженность перед
поставщиком;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. – учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
- 15 000 руб. – пневмомотор введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. – принят к вычету НДС;
2) в марте:
Дебет 26 Кредит 02
- 417 руб. (15 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – начислена амортизация.
Продажа основных средств
Если ваша организация решила продать объект основных средств,
сделайте проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- отражены доход от продажи основных средств и задолженность
покупателя;
Дебет 51 (50,...) Кредит 62 (76)
- поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,...)
18
- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств
(например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).
Пример
ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за
118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма
начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.
Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 80 000 руб. (120 000 – 40 000) – списана остаточная стоимость
автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в
ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет
"Актива".
Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб.
(118 000 – 18 000 – 80 000 – 1000).
Если в течение месяца у "Актива" не было прочих доходов и
расходов, в конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую
прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени.
Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком
эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования
(п. 3 ст. 268 НК РФ).
19
Ликвидация основных средств
Если ваша организация решила ликвидировать объект основных
средств (например, вследствие его физического или морального износа),
сделайте проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта
основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных
средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25,...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных
средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания
и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации
объекта основных средств.
Расходы
на
ликвидацию
основных
средств
уменьшают
налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).
В конце месяца вы должны определить финансовый результат от
ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
01
01
01
01
01
01
Кредит
Содержание хозяйственной операции
01
Объект основных средств передан из одного
подразделения организации в другое (проводка по
субсчетам)
01
Первоначальная стоимость выбывшего объекта
основных средств (например, в результате продажи или
безвозмездной передачи) списана на отдельный субсчет
"Выбытие основных средств"
03
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду,
переведено в состав основных средств
08-1
Оприходован земельный участок
08-2
Оприходован объект природопользования
08-3
Объект основных средств, построенный организацией,
20
01
08-4
01
01
08-6
08-7
01
08
01
76-2
01
79-1
01
79-1
01
79-3
01
79-3
01
80
01
83
введен в эксплуатацию (после государственной
регистрации)
Объект основных средств, не требующий монтажа,
введен в эксплуатацию
Молодняк животных переведен в основное стадо
Оприходовано взрослое животное, приобретенное по
договору купли-продажи
Стоимость объекта основных средств увеличена в
результате достройки, дооборудования или
модернизации
Уточнена первоначальная стоимость объекта основных
средств, неверно учтенная в результате ошибки
Головное отделение организации получило объект
основных средств от филиала, выделенного на
отдельный баланс (в учете головного отделения
организации)
Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил
объект основных средств от головного отделения
организации (в учете филиала)
Объект основных средств получен в доверительное
управление (на отдельном балансе доверительного
управления)
Возвращен объект основных средств, ранее переданный
в доверительное управление (в учете учредителя
управления)
Оприходован объект основных средств, полученный в
качестве вклада по договору о совместной деятельности
(на отдельном балансе совместной деятельности)
Увеличена стоимость объекта основных средств в
результате переоценки
По кредиту счета
Дебет
02
11
76-1
79-1
Кредит
Содержание хозяйственной операции
01
Амортизация по объекту основных средств,
выбывшему в результате продажи, безвозмездной
передачи или ликвидации, списана на уменьшение его
первоначальной стоимости
01
Оприходованы животные, выбракованные из основного
стада
01
Списана за счет страхового возмещения остаточная
стоимость застрахованного объекта основных средств в
результате его порчи или уничтожения
01
Передан объект основных средств филиалу,
21
79-1
01
79-3
01
79-3
01
80
01
83
01
91-2
01
91-2
01
94
01
99
01
выделенному на отдельный баланс (в учете головного
отделения организации)
Передан объект основных средств головному отделению
организации (в учете филиала)
Передан объект основных средств в доверительное
управление (в учете учредителя управления)
Возвращен объект основных средств, ранее полученный
в доверительное управление (на отдельном балансе
доверительного управления)
Передан участнику простого товарищества объект
основных средств при прекращении договора о
совместной деятельности (на отдельном балансе
совместной деятельности)
Уменьшена стоимость объекта основных средств в
результате его переоценки
Остаточная стоимость объекта основных средств,
выбывшего в результате продажи, списания или
частичной ликвидации, учтена в составе прочих
расходов
Уменьшена стоимость объекта основных средств в
результате его переоценки
Отражена недостача основных средств (по остаточной
стоимости)
Списана на убытки остаточная стоимость основных
средств, утраченных в связи с чрезвычайными
обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария,
национализация и т.п.)
22
Учет вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы – это затраты на приобретение
и создание имущества, которое будет использоваться в организации в
течение длительного времени (более 1 года).
К объектам внеоборотных активов относятся основные средства,
нематериальные активы, НИОКР.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для
обобщения информации о затратах организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, земельных участков и объектов природопользования,
нематериальных активов, а также о затратах организации по
формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме
птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак,
подопытных животных, которые учитываются в составе средств в
обороте).
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и
оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные
средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04
"Нематериальные активы" и др.
На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка
продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается
стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного
стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ" учитываются расходы,
связанные
с
выполнением
научно-исследовательских,
опытноконструкторских и технологических работ.
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых подлежат применению в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для
управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08
"Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные
активы".
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и
технологическим работам, результаты которых не подлежат применению
в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для
управленческих нужд или по которым не получены положительные
23
результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает
величину вложений организации в незавершенное строительство,
незаконченные
операции
приобретения
основных
средств,
нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования
основного стада.
При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях,
учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их
стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Типовые ситуации
Приобретение внеоборотных активов
Если ваша организация приобрела объект внеоборотных активов, то
вы должны учесть его по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на
приобретение объекта внеоборотных активов.
Такими затратами, в частности, могут быть:
 суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
 суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку
внеоборотных активов;
 зарплата работников организации, занятых приобретением
внеоборотных активов;
 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
внеоборотных активов.
Все затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов,
отражайте по дебету счета 08.
В учете эти затраты отражаются так:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 70, 69,...)
- отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных
активов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах.
Введение в эксплуатацию
Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных
средств, сделайте проводки:
Дебет 01 Кредит 08
- введены в эксплуатацию основные средства;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
24
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 01 "Основные
средства".
Если
в
эксплуатацию
вводятся
материальные
ценности,
предназначенные для предоставления во временное пользование
(владение) другим организациям, отразите это так:
Дебет 03 Кредит 08
- введены в эксплуатацию материальные ценности, предназначенные
для предоставления во временное пользование (владение) другим
организациям;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" вы должны применять
не только для учета затрат на приобретение новых объектов внеоборотных
активов, но также и для учета расходов, связанных с их модернизацией и
реконструкцией.
Подробнее об этом смотрите счет 01 "Основные средства", ситуацию
"Модернизация и реконструкция основных средств".
Если в эксплуатацию вводится нематериальный актив, в учете
сделайте записи:
Дебет 04 Кредит 08
- принят к учету нематериальный актив;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 04 "Нематериальные
активы".
Расходы по НИОКР
Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя
организация или вы сами.
Выполнение НИОКР собственными силами
Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на
котором отражают все расходы по НИОКР.
Пример
В июне ЗАО "Актив" проводило работы по созданию новой
технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов
составила 350 000 руб., в том числе:
 затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
 единый соцналог, взносы на обязательное пенсионное
страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 39 300 руб.;
25
 стоимость использованных материалов – 160 700 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-8 Кредит 70
- 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым
НИОКР;
Дебет 08-8 Кредит 68 (69-1, 69-2, 69-3)
- 39 300 руб. – начислен ЕСН и страховые взносы с заработной платы
работников, занятых НИОКР;
Дебет 08-8 Кредит 10
- 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.
При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо
проверить, выполнены ли условия:
 сумма расходов по работам может быть определена и
подтверждена;
 имеются документы, подтверждающие то, что работы
выполнены;
 НИОКР дали положительный результат;
 использование результатов НИОКР можно наглядно
продемонстрировать.
Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами
по НИОКР.
После того как вы передадите разработку в производство, необходимо
сделать проводку:
Дебет 04 Кредит 08-8
- учтены затраты по НИОКР.
Обратите внимание: такую запись можно делать только в том случае,
если фирма использует новую разработку для производственных или
управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты по НИОКР
нужно отнести к внереализационным расходам:
Дебет 91-2 Кредит 08-8
- затраты по НИОКР включены в состав внереализационных
расходов.
Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные
исследования не принесли результатов.
Выполнение НИОКР сторонними организациями
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя
организация, то в учете делают записи:
Дебет 08-8 Кредит 60
- учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС;
26
Дебет 04 Кредит 08-8
- учтены затраты по НИОКР;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
08-3
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при строительстве объекта для
собственных нужд организации
08
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при реконструкции или модернизации
других основных средств
08-3
05
Начислена амортизация по нематериальному активу,
используемому при строительстве объекта для
собственных нужд организации
08
05
Начислена амортизация по нематериальному активу,
используемому при создании других нематериальных
активов
08
07
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, учтена в
составе вложений во внеоборотные активы
08-5
10
Материалы, использованные при создании
нематериального актива, списаны на увеличение его
стоимости
08
19
Сумма НДС, плаченная продавцам основных средств и
нематериальных активов, невозмещаемая из бюджета,
списана на увеличение стоимости приобретенных
внеоборотных активов
08
23
Расходы вспомогательных производств, связанные с
приобретением или созданием внеоборотных активов,
списаны на увеличение их стоимости
08
26
Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные
с приобретением внеоборотных активов, списаны на
увеличение их стоимости
08
60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные
внеоборотные активы
08
66
Начислены проценты по краткосрочным кредитам и
займам, полученным для приобретения внеоборотных
активов (до ввода их в эксплуатацию)
08
69-2
Начислены взносы на добровольное пенсионное
страхование с заработной платы работников, занятых в
создании или приобретении внеоборотных активов
27
08
69-3
08
70
08
71
08
75-1
08
76
08
79-1
08
79-1
08
80
08
86
08
91-1
08
97
08
98-2
Начислен социальный налог в части, подлежащей уплате
в фонд обязательного медицинского страхования, с
заработной платы работников, занятых в создании или
приобретении внеоборотных активов
Начислена заработная плата работникам, занятым в
создании или приобретении внеоборотных активов
Учтены расходы подотчетных лиц, связанные с покупкой
внеоборотных активов; оплачены подотчетными лицами
расходы, связанные с доставкой внеоборотных активов
Оприходованы внеоборотные активы, внесенные в
качестве вклада в уставный капитал
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними
организациями, по доставке и хранению внеоборотных
активов
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные
от головного отделения организации (в учете филиала)
Учтены вложения во внеоборотные активы, полученные
от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете
головного отделения организации)
Учтены внеоборотные активы, полученные в качестве
вклада по договору о совместной деятельности (на
отдельном балансе совместной деятельности)
Получены вложения во внеоборотные активы в качестве
инвестиций
Оприходованы материальные ценности, выявленные при
инвентаризации и подлежащие учету в составе вложений
во внеоборотные активы
Затраты, ранее учтенные как расходы будущих периодов,
учтены при формировании стоимости внеоборотных
активов
Учтены внеоборотные активы, полученные безвозмездно
(по рыночной стоимости)
По кредиту счета
Дебет
01
01
01
01
03
Кредит
Содержание хозяйственной операции
08-1
Оприходован земельный участок
08-2
Оприходован объект природопользования
08-4
Объект основных средств, приобретенный по договору
купли-продажи, введен в эксплуатацию
08
Стоимость объекта основных средств увеличена в
результате достройки, дооборудования или модернизации
08-1
Оприходован земельный участок, приобретенный для
сдачи в аренду
28
03
08-2
03
08-3
03
04
76
08-4
08-5
08-1
76-2
08
79-1
08
80
08
94
08
Оприходован объект природопользования, приобретенный
для сдачи в аренду
Оприходован объект основных средств, построенный
организацией и предназначенный для сдачи в аренду
Объект основных средств приобретен для сдачи в аренду
Нематериальный актив введен в эксплуатацию
Стоимость застрахованных внеоборотных активов в
результате их порчи и невозможности использования
списана за счет страхового возмещения
Предъявлена претензия подрядчикам при несоответствии
цен и тарифов, указанных в счетах на оплату,
заключенным договорам (если несоответствие было
выявлено после оприходования ценностей)
Вложения во внеоборотные активы переданы филиалу,
выделенному на отдельный баланс (в учете головного
отделения организации)
Вложения во внеоборотные активы переданы участнику
простого товарищества при прекращении договора о
совместной деятельности (на отдельном балансе
совместной деятельности)
Отражена недостача ценностей, числящихся в составе
вложений во внеоборотные активы (например, недостачи
в незавершенном строительстве)
29
Начисление амортизации
Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта
основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных
средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем, когда вы ввели
объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того как вы
сделали проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- объект основных средств введен в эксплуатацию.
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных
средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную
сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по
кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие
доходы).
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по
ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных
средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие
основных средств"). Аналогичная запись производится при списании
суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью
испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств"
ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом
построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения данных об амортизации основных средств, необходимых для
управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Пример
Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта
ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования вы должны
начислять начиная с апреля.
Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца,
следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью
самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан,
ликвидирован и т.п.).
Пример
30
Организация продала технологическое оборудование 15 сентября.
Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна
быть начислена полностью.
Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны
начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01
"Основные средства".
Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания
продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования
равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по
нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не
нужно.
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту
счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
Какой счет в каком случае нужно использовать, смотрите типовые
проводки к счету 02 "Амортизация основных средств".
Начисление амортизации приостанавливают:
 на период реконструкции, модернизации и капитального
ремонта основных средств, если срок проведения этих работ
превышает 1 год;
 если основные средства переведены на консервацию на срок
более трех месяцев.
Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:
 по объектам жилищного фонда (если они не используются для
получения дохода);
 по объектам основных средств, которые используются для
реализации
законодательства
России
о
мобилизации
и
мобилизационной подготовке;
 по основным средствам некоммерческих организаций;
 по другим объектам основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не меняются (например,
земельные участки, объекты природопользования, музейные
предметы и коллекции).
Как учитывать износ основных средств, амортизацию по которым не
начисляют, смотрите типовые ситуации к счету 010 "Износ основных
средств".
Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию,
начисленную по основным средствам:
31
 купленным
за
счет
бюджетных
средств
целевого
финансирования (за исключением имущества, полученного при
приватизации);
 бюджетных организаций (за исключением имущества,
приобретенного
и
используемого
для
осуществления
предпринимательской деятельности);
 некоммерческих организаций (если эти основные средства
приобретены за счет целевых средств и используются для
осуществления некоммерческой деятельности).
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за
единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в
эксплуатацию без начисления амортизации.
В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от
их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их
приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. включают в расходы,
если их стоимость не превышает 20 000 руб. или срок их службы не
превышает один год.
Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
Есть четыре способа начисления амортизации основных средств:
 линейный способ;
 способ уменьшаемого остатка;
 способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
 способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей
организации вы должны разделить на однородные группы объектов,
объединенных общими признаками.
По объектам одной группы основных средств можно использовать
только один из перечисленных способов.
Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в
течение всего срока полезного использования (то есть срока службы)
объекта основных средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002
г. № 1).
Если же в Классификации срок полезного использования для
приобретенного вами объекта не указан, вы можете установить его на
основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в
32
технической документации к основному средству (паспорте, техническом
описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам
придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не
вправе.
Линейный способ
Линейный
способ
начисления
амортизации
предполагает
равномерное начисление амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств.
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном
производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок
полезного использования – 5 лет.
При использовании линейного способа начисления амортизации
ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого
первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120
000 руб. * 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000
руб. (24 000 руб. : 12 мес).
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать
проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка
годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном
способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из
первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на
начало каждого отчетного года.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных
амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит
20% (100% : 5).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации
составит 24 000 руб. (120 000 руб. * 20%). Остаточная стоимость станка на
33
конец первого года – 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных
амортизационных отчислений – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес).
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации
бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации
составит 19 200 руб. (96 000 руб. * 20%). Остаточная стоимость станка на
конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200). Сумма
ежемесячных амортизационных отчислений – 1600 руб. (19 200 руб. : 12
мес.).
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации
бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 1600 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться
аналогично.
Способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования начисление амортизации производится исходя из
первоначальной стоимости станка.
Пример
В нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет.
Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка
составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации
составит:
5 : 15 * 120 000 руб. = 40 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3333,3 руб. (40
000 руб. : 12 мес).
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации
бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 3333,3 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации
составит:
4 : 15 * 120 000 руб. = 32 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 2666,7 руб. (32
000 руб. : 12 мес).
34
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации
бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2666,7 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться
аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример
Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический
отдел "Актива" на основании данных технической документации
рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с
его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции
составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 : 1000 * 120 000 руб. = 72 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000
руб. (72 000 руб. : 12 мес). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать
проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась
равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 6000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции
составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 : 1000 * 120 000 руб. = 48 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000
руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать
проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась
равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Какой метод амортизации выбрать
Выбранный метод начисления амортизации (для целей и
бухгалтерского, и налогового учета) вы должны применять в течение
всего срока полезного использования объекта основных средств.
Выбранный метод начисления амортизации для целей бухгалтерского
учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления
амортизации для целей налогового учета – в учетной политике для целей
налогообложения.
35
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для
бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации –
это позволит избежать двойной работы.
Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете
списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы
эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.
Срок полезного использования нового объекта вы должны определить
по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002
г. № 1).
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость
станка согласно договору, – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. – учтены затраты, связанные с приобретением станка
(без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. – учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. – станок оплачен поставщику;
Дебет 01 Кредит 08
- 100 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. – НДС по станку принят к вычету.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка
– 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет.
Следовательно, срок полезного использования станка в "Активе" составит
4 года (10 – 6).
Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая
сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. * 25%).
Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за
отчетный месяц.
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств
уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его
полезного использования самостоятельно.
В таком же порядке может начисляться амортизация для целей
налогообложения. При этом каким способом – линейным или нелинейным
– начисляется амортизация, значения не имеет.
36
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
02
01
Амортизация по объекту основных средств, выбывшему в
результате продажи безвозмездной передачи или
ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной
стоимости
02
02
Амортизация по объекту основных средств, включенному
в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду,
перенесена на отдельный субсчет
02
02
Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для
сдачи в аренду и переведенному в состав основных
средств, перенесена на отдельный субсчет
02
03
Амортизация по выбывшему имуществу,
предназначенному для сдачи в аренду, списана на
уменьшение его первоначальной стоимости
02
79-1
Списана амортизация по объекту основных средств,
переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс
(в учете головного отделения организации)
02
79-1
Списана амортизация по объекту основных средств,
переданному головному отделению организации (в учете
филиала)
02
79-3
Списана амортизация по объекту основных средств,
переданному в доверительное управление (в учете
учредителя управления)
02
79-3
Списана амортизация по объекту основных средств,
ранее полученному в доверительное управление и
возвращенному учредителю управления (на отдельном
балансе доверительного управления)
02
83
Уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости
объекта основных средств в результате переоценки
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
08-3
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при строительстве объекта для
собственных нужд организации
08
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при реконструкции или модернизации
других основных средств
08
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при создании нематериальных активов
20
02
Начислена амортизация по основным средствам,
37
23
02
25
02
26
02
29
02
44
02
44
02
79-1
02
79-1
02
83
02
91-2
02
97
02
используемым в основном производстве
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым во вспомогательном производстве
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
Начислена амортизация по основным средствам
общехозяйственного назначения
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым в обслуживающем производстве
Начислена амортизация по основным средствам,
предназначенным для обеспечения процесса продажи
продукции (например, складского помещения)
Начислена амортизация по основным средствам торговой
организации
Учтена амортизация по объекту основных средств,
полученному от головного отделения организации (в учете
филиала)
Учтена амортизация по объекту основных средств,
полученному от филиала, выделенного на отдельный
баланс (в учете головного отделения организации)
Доначислена амортизация по объекту основных средств,
стоимость которого увеличилась в результате переоценки
Начислена амортизация по объекту основных средств,
переданному в аренду (если предоставление имущества в
аренду не является предметом деятельности организации)
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым при выполнении работ, затраты на
которые учитываются как расходы будущих периодов
38
Учет материалов
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей,
инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей
организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической
себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации,
занятые
производством
сельскохозяйственной
продукции, продукцию собственного производства отчетного года,
отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до
составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой
себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции
плановая себестоимость материалов корректируется до фактической
себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость
приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница
между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической
себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на
счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
На счете 10 учитывайте стоимость материалов, сырья, топлива,
запасных частей и других подобных ценностей.
Также на счете 10 (субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные
принадлежности") вы должны учесть:
 канцелярские и офисные принадлежности (ручки, блокноты,
дискеты и т.п.) со сроком службы менее одного года;
 расходные материалы (писчую бумагу, картриджи для принтеров
и ксероксов и т.п.);
 прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком
службы менее одного года.
Комплектующие, стоимость которых не включают в себестоимость
продукции, учитывают на счете 41 субсчет "Покупные изделия".
В составе материально-производственных запасов вы можете
учитывать основные средства стоимостью не более 20 000 руб.
Покупка материалов
Вы можете учитывать материалы либо по фактической
себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой
возникающих отклонений между учетными ценами и фактической
себестоимостью).
Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной
политике вашей организации.
39
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все
затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на
счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату,
складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам в частности относят:
 суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой
материалов (например, НДС по материалам, используемым в
производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
 расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке
материалов, не связанные с производственным процессом);
 транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету
соответствующего субсчета счета 10 "Материалы":
Дебет 10 Кредит 60 (76,...)
- оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76,...)
- учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:
Дебет 60 (76,...) Кредит 51 (50,...)
- выплачены деньги поставщику материалов.
Пример (покупка канцтоваров)
ЗАО "Актив" приобрело для сотрудников администрации канцтовары
на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. – оплачены канцтовары;
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 – 1 800) – оприходованы канцтовары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 1 800 руб. – учтен НДС по оприходованным канцтоварам (на
основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1 800 руб. – НДС принят к вычету.
После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер
сделает проводку:
Дебет 26 Кредит 10
40
- 10 000 руб. – канцтовары переданы в эксплуатацию.
Учет транспортно-заготовительных расходов
К
транспортно-заготовительным
расходам,
связанным
с
приобретением материалов, относят:
 расходы по транспортировке и хранению материалов;
 вознаграждения, уплаченные посредническим организациям,
через которые приобретены материалы;
 расходы по таре;
 затраты на оплату работникам командировочных расходов,
непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
 расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых
приемкой, хранением и отпуском материалов;
 таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом
материалов;
 недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах
норм естественной убыли;
 прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из
трех способов:
1. включать в фактическую себестоимость материалов (то есть
учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами
материалы);
2. отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на
субсчете 10-10 "Транспортно-заготовительные расходы");
3. учитывать на счете 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей".
Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета
транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в
учетной политике.
Документальное оформление поступивших материалов
При оприходовании материалов составляют следующие документы:
 приходный ордер (форма № М-4) - если качество и количество
материалов соответствуют документам поставщика;
 акт о приемке материалов (форма № М-7) - если выявлены
расхождения.
Кроме того, Методические рекомендации по учету материальнопроизводственных запасов предусматривают упрощенную процедуру
документального оформления поступивших материалов.
41
Если качество и количество материалов соответствуют данным,
указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не
оформлять.
Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с
реквизитами приходного ордера.
Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в
товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках,
погонных метрах и т.д.). Однако зачастую в документах поставщика
указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те,
что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы
можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в
организации.
Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в
кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах),
то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет
вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.
Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его
составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению
первичных документов.
Отпуск материалов в производство
Материалы могут быть отпущены на нужды основного,
вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость
материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку
по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного,
обслуживающего) производства.
Материалы списываются в производство одним из четырех методов:
1. ФИФО;
2. ЛИФО;
3. по средней себестоимости;
4. по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов должен быть установлен вашей
учетной политикой.
При этом по каждому виду материалов могут применяться различные
методы списания.
Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее
других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в
производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой
партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
42
При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы,
поступившие последними, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в
производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д.
Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть
материалов из предпоследней.
При списании ценностей по методу средней себестоимости
бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы
материалов.
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит
списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее
количество списанных материалов.
По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы,
используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные
камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть
существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие
материалы являются весьма дорогостоящими.
Рассмотрим порядок списания материалов с использованием первых
трех методов на примере.
Пример
Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки М-150 для
выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10
000 шт. в каждой.
Первая партия приобретена 1 января 2001 г. по цене 42 000 руб. (в
том числе НДС – 7 000 руб.). Вторая – 3 февраля 2001 года по цене 44 000
руб. (в том числе НДС – 7 333 руб.). Третья – 2 марта 2001 года по цене 47
000 руб. (в том числе НДС – 7 833 руб.).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича.
Работы выполнялись в марте 2001 года.
При покупке кирпича бухгалтеру "Зенита" нужно сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 35 000 руб. (42 000 – 7 000) – приобретена первая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 7 000 руб. – учтен НДС по первой партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
- 36 667 руб. (44 000 – 7 333) – приобретена вторая партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 7 333 руб. – учтен НДС по второй партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
- 39 167 руб. (47 000 – 7 833) – приобретена третья партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60
- 7 833 руб. – учтен НДС по третьей партии кирпича.
43
Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер
должен списать на себестоимость ремонтных работ.
Метод ФИФО
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
 10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
 10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
 5 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб.
(39 167 руб. * 5 000 шт. : 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 35 000
руб. + 36 667 руб. + 19 584 руб. = 91 251 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Метод ЛИФО
При использовании метода ЛИФО бухгалтеру необходимо списать:
 10 000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 39 167 руб.;
 10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
 5 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 17 500 руб.
(35 000 руб. * 5 000 шт. : 10 000 шт.).
Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 39 167
руб. + 36 667 руб. + 17 500 руб. = 93 334 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 93 334 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Средняя себестоимость
При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить
среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она
составит:
(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. +
10 000 шт.) = 3,69 руб.
Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 3,69 руб. * 25
000 шт. = 92 250 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.
Прочее списание материалов
Материалы, предназначенные для основного производства, могут
быть использованы на собственные нужды организации (например, на
ремонт производственного оборудования или офисного помещения).
Стоимость таких материалов спишите проводкой:
Дебет 25 (26) Кредит 10
44
- списана стоимость материалов, использованных для собственных
нужд организации.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и
товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и
т.п.) сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10
- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи
продукции (товаров).
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
10
Кредит
10
10
20
10
23
10
23
10
26
10
28
10
40
10
41
10
44
10
60
10
68
10
75-1
10
76
Содержание хозяйственной операции
Материалы отданы на переработку другой
организации (получены из переработки)
Оприходованы материалы, возвращенные на склад
из основного производства
Оприходованы материалы, возвращенные на склад
из вспомогательных производств
Оприходованы материальные ценности,
изготовленные во вспомогательных производствах
(например, тара, запчасти)
В стоимость материалов включена сумма
общехозяйственных расходов, непосредственно
связанных с их приобретением
Потери от брака уменьшены на стоимость
возвратных отходов
Оприходована часть выпущенной готовой
продукции для ее использования в качестве
материалов (сырья) (при использовании счета 40)
Товары, необходимые для производства продукции
или собственных нужд организации переведены в
состав материалов; оприходованы материалы при
списании тары
Оприходованы материалы, стоимость которых
была ранее ошибочно включена в состав расходов
на продажу
Оприходованы материалы, поступившие от
поставщиков
Суммы невозмещаемых налогов и сборов,
начисленных в связи с покупкой материалов,
включены в их первоначальную стоимость
Оприходованы материалы, внесенные в качестве
вклада в уставный капитал
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними
45
10
80
10
91-1
10
91-1
10
99
организациями по доставке материалов
Оприходованы материалы, полученные в качестве
вклада по договору о совместной деятельности (на
отдельном балансе совместной деятельности)
Оприходованы материалы, выявленные при
инвентаризации и ранее не учтенные на счетах
бухгалтерского учета
Оприходованы материалы, оставшиеся после
списания основных средств или другого имущества
организации
Оприходованы материалы, оставшиеся после
списания имущества, выбывшего в результате
чрезвычайных событий
По кредиту счета
Дебет
08-3
Кредит
10
08
10
20
10
23
10
25
10
26
10
29
10
44
10
45
10
76-1
10
Содержание хозяйственной операции
Материалы, использованные при строительстве
объекта основных средств, списаны на
увеличение его стоимости
Материалы, использованные при реконструкции
или модернизации объекта основных средств,
списаны на увеличение его стоимости
Списаны материалы на затраты по производству
продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
Материалы израсходованы для нужд
вспомогательного производства
Стоимость материалов учтена в составе
общепроизводственных расходов
Стоимость материалов включена в состав
общехозяйственных расходов
Материалы израсходованы для нужд
обслуживающего производства
Стоимость материалов, использованных торговой
организацией, учтена в расходах на продажу
Материалы отгружены покупателям (если
выручка от продажи определенное время не
может быть признана, например если договором
установлен особый порядок перехода права
собственности от продавца к покупателю, а также
при экспорте и по договору комиссии)
Списаны застрахованные материалы в результате
их порчи или уничтожения за счет страхового
возмещения
46
80
10
91-2
10
94
97
10
10
99
10
Переданы участнику простого товарищества
материалы при прекращении договора о
совместной деятельности (на отдельном балансе
совместной деятельности)
Стоимость материалов, выбывших в результате
продажи или списания, учтена в составе прочих
расходов
Отражена недостача материалов
Материалы израсходованы при выполнении
работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов
Стоимость материалов списана на убытки в связи
с чрезвычайными обстоятельствами
47
Учет затрат на производство
Все производственные расходы по способу отнесения их на
себестоимость продукции (работ, услуг) делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы непосредственно связаны с процессом
производства (например, заработная плата рабочих основного и
вспомогательного производств; стоимость материалов, списанных в
производство; расходы по содержанию производственного оборудования).
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов
продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного
производства (например, заработная плата административного персонала,
общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы).
Вы можете учитывать выпущенную продукцию (выполненные
работы, оказанные услуги):
 по полной производственной себестоимости;
 по сокращенной себестоимости.
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной
себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и
косвенные расходы.
Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а
затем списываются в дебет счета 20.
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в
затраты
по
ее
выпуску
включаются
только
прямые
и
общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет
субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ,
услуг) должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Учет прямых расходов
Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных
активов, которые используются в процессе производства, начислите
проводкой:
Дебет 20 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным
активам), используемым в основном производстве.
Если организация использует счет 25 "Общепроизводственные
расходы", то амортизация по основным средствам и нематериальным
активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого
счета.
48
Стоимость материалов, израсходованных для производства
продукции (работ, услуг), спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 10
- списаны материалы, переданные в производство.
Если учет материалов вы ведете по учетным ценам, то сумму
отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражайте на
счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Сумму отклонений в стоимости материалов, израсходованных в
производстве, спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 16
- списана сумма отклонений в стоимости материалов,
использованных в процессе производства продукции (работ, услуг).
Подробнее о том, как учитывать материалы по учетным ценам,
смотрите счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если ваша организация использует в процессе производства
продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства,
включите их себестоимость в состав затрат:
Дебет 20 Кредит 21
- переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного
производства.
В процессе производства продукции ваша организация может
пользоваться услугами собственного вспомогательного производства
(например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению
инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего
производства (например, конструкторского подразделения).
Расходы, связанные с содержанием такого производства или
хозяйства, также спишите в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 23 (29)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы
вспомогательного (обслуживающего) производства.
Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ,
услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ
(услуг) отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг),
выполненных сторонней организацией.
Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетахфактурах сторонних организаций, отразите так:
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен налоговый вычет.
49
После оплаты работ (услуг) сделайте запись:
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены работы (услуги) сторонних организаций.
Заработную плату работникам основного производства начислите
проводкой:
Дебет 20 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам основного производства.
Сразу после начисления заработной платы начислите единый
социальный налог.
Для этого сделайте проводки:
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников
в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников
в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в
счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
-начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии
зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников
в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников
в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд
обязательного медицинского страхования.
Помимо единого социального налога, на заработную плату основного
производственного персонала вам нужно начислить взносы на социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний:
Дебет 20 Кредит 69-1-2
- начислены взносы на социальное страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний.
Подробнее о том, как начислить единый социальный налог и взносы
на социальное страхование, смотрите счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению".
50
Распределение прямых расходов
Прямые расходы вы должны распределить по видам выпускаемой
продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой
единицы выпущенной продукции.
Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например,
заработная плата работников основного производства, занятых при
производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного
производства и т.д.), распределяются пропорционально какому-либо
показателю.
Таким
показателем
может
быть
стоимость
материалов,
израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма
заработной платы работников, занятых в процессе производства
конкретного вида продукции, и т.д.
Выбранный порядок распределения расходов между видами
выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике вашей
организации.
Пример
Мебельный комбинат "Интерьер" выпускает столы и стулья. За
отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100
000 руб., столов – 180 000 руб.
Заработная плата работников основного производства (включая
отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев,
составила 60 000 руб., столов – 100 000 руб.
Расходы обслуживающего производства организации, связанные с
выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой,
отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер
комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное
производство":
20-1 "Затраты на производство стульев";
20-2 "Затраты на производство столов".
Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных
видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются
пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10
- 100 000 руб. – списаны материалы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10
- 180 000 руб. – списаны материалы на производство столов;
Дебет 20-1 Кредит 70, 69
51
- 60 000 руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в
производстве стульев, и отчисления на социальное страхование;
Дебет 20-2 Кредит 70, 69
- 100 000 руб. – отражены заработная плата работникам, занятым в
производстве столов, и отчисления на социальное страхование.
После отражения прямых затрат бухгалтер "Интерьера" должен
распределить расходы обслуживающего производства между видами
выпускаемой продукции.
Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов
продукции, составила:
 стульев – 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
 столов – 280 000 руб. (180 000 + 100 000).
Общая сумма прямых расходов составила: 160 000 руб. + 280 000 руб.
= 440 000 руб.
Расходы
обслуживающего
производства
распределяются
в
следующем порядке:
 на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 :
440 000 * 150 000);
 на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 :
440 000 * 150 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 150 000 руб. – отражены расходы вспомогательного производства;
Дебет 20-1 Кредит 23
- 54 545 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена
в затратах на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 23
- 95 455 руб. – часть расходов вспомогательного производства учтена
в затратах на производство столов.
Учет косвенных расходов
Если вы отражаете изготовленную продукцию (работы, услуги) по
полной производственной себестоимости, по дебету 20 счета вы должны
учесть расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного
производства.
Сумму таких расходов спишите проводкой:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг)
общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Подробнее смотрите счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы".
52
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот
счет используется для учета затрат:
 по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
 по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и
проектно-изыскательских работ;
 по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
 по выполнению научно-исследовательских и конструкторских
работ;
 по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных
производств, косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное
производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов
с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных
производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита
счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы,
связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на
счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные
расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака
списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28
"Брак в производстве".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20
"Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по
видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если
формирование информации о расходах по обычным видам деятельности
не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное
производство" осуществляется также по подразделениям организации.
53
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции,
зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой
продукции:
 по нормативной (плановой) себестоимости;
 по фактической производственной себестоимости.
Способ учета готовой продукции вы можете выбрать самостоятельно.
Порядок списания расходов по производству продукции должен быть
закреплен в учетной политике вашей организации.
Если вы учитываете готовую продукцию по нормативной (плановой)
себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, спишите в дебет
счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)":
Дебет 40 Кредит 20
- списаны фактические расходы, связанные с производством
продукции.
Подробнее о том, как учитывать готовую продукцию по нормативной
(плановой) себестоимости, смотрите счет 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)".
Если вы учитываете готовую продукцию по фактической
производственной себестоимости, все расходы, связанные с ее
производством, спишите в дебет счета 43 "Готовая продукция":
Дебет 43 Кредит 20
- отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного
производства.
Подробнее о том, как учитывать продукцию по фактической
себестоимости, смотрите счет 43 "Готовая продукция".
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Общая сумма расходов
мебельного комбината "Интерьер" составила:
 на производство стульев – 214 545 руб.;
 столов – 375 455 руб.
Расходы по производству стульев и столов учитываются
организацией на разных субсчетах к счету 20 "Основное производство":
 20-1 "Затраты на производство стульев";
 20-2 "Затраты на производство столов".
Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43
"Готовая продукция":
 43-1 "Стулья";
 43-2 "Столы".
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70, ...)
54
- 214 545 руб. – отражены расходы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10 (23, 69, 70, ...)
- 375 455 руб. – отражены расходы на производство столов;
Дебет 43-1 Кредит 20-1
- 214 545 руб. – оприходованы на склад стулья, изготовленные
основным производством;
Дебет 43-2 Кредит 20-2
- 375 455 руб. – оприходованы на склад столы, изготовленные
основным производством.
Готовая продукция может быть предназначена для использования на
самом предприятии (например, тара, изготовленная для упаковки
продукции).
Если ваша организация использует готовую продукцию для
производственных нужд, стоимость продукции можно учитывать на счете
10 "Материалы" или других счетах по учету материальных ценностей (в
зависимости от назначения изготовленной продукции).
Затраты, связанные с изготовлением такой продукции, спишите
проводкой:
Дебет 10 (21) Кредит 20
- оприходованы материальные ценности собственного производства.
Порядок списания расходов, связанных
с выполнением работ (оказанием услуг)
Расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг),
списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Эту запись вы должны сделать после отражения в учете выручки от
продажи результатов работ или услуг.
После перехода права собственности на результаты выполненных
работ (оказанных услуг) к заказчику сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи результатов работ (услуг).
Затем спишите все затраты, связанные с выполнением этих работ
(оказанием услуг):
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы по выполненным работам (услугам)
После этого начислите налог на добавленную стоимость (если работы
или услуги облагаются этим налогом):
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен налог на добавленную стоимость.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи
результатов работ (услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
55
- отражена прибыль от продажи результатов работ (услуг)
или:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи результатов работ (услуг).
Пример
ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения
работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Расходы,
связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб.
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...)
- 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением
ремонтных работ;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. – отражена выручка от реализации работ заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 60 000 руб. – списаны расходы по выполнению работ,
реализованных заказчику;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (118 000 – 60 000 – 18 000) - отражена прибыль от
реализации ремонтных работ.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
20
20
20
20
20
20
20
20
Кредит
Содержание хозяйственной операции
02
Начислена амортизация по основным средствам,
используемым в основном производстве
05
Начислена амортизация по нематериальным активам,
используемым в основном производстве
10
Списаны материалы на затраты по производству продукции
(выполнению работ, оказанию услуг)
19
НДС по работам (услугам), не возмещаемый из бюджета,
включен в затраты основного производства
23
Расходы вспомогательного производства включены в
затраты основного производства
25
Доля общепроизводственных расходов включена в затраты
основного производства
26
Доля общехозяйственных расходов включена в затраты
основного производства
28
Потери от брака включены в затраты основного
56
20
40
20
41
20
43
20
60
20
68
20
68
20
69-1
20
70
20
76-1
20
91-1
20
96
производства
Готовая продукция передана для нужд основного
производства (при использовании счета 40)
Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для
нужд основного производства
Готовая продукция передана для нужд основного
производства; возвращена готовая продукция со склада на
доработку в основное производство
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в затратах основного производства
Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах
основного производства
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в федеральный бюджет с заработной платы
работников, занятых в основном производстве
Начислен единый социальный налог в части, подлежащей
уплате в фонд социального страхования, с заработной платы
работников, занятых в основном производстве
Начислена заработная плата работникам, занятым в
основном производстве
Платежи по страхованию учтены в затратах основного
производства
Оприходованы излишки незавершенного производства,
обнаруженные при инвентаризации
Начисленная сумма резерва предстоящих расходов
включена в затраты основного производства
По кредиту счета
Дебет
10
10
11
15
21
28
40
Кредит
Содержание хозяйственной операции
20
Оприходованы материалы, возвращенные на склад из
основного производства
20
Оприходованы материальные ценности собственного
производства (например, тара)
20
Расходы основного производства по выращиванию и
откорму животных списаны на увеличение их стоимости;
оприходован приплод животных
20
Оприходованы материально-производственные запасы,
изготовленные в основном производстве (при
использовании счета 15)
20
Оприходованы полуфабрикаты собственного производства
20
Затраты основного производства списаны на исправление
брака
20
Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой
57
43
20
45
20
76-1
20
76-2
20
79-1
20
79-2
20
86
20
90-2
91-2
20
20
91-2
20
91-2
20
94
20
продукции основного производства (при использовании
счета 40)
Оприходована готовая продукция, выпущенная основным
производством
Списана себестоимость работ (услуг), выручка от продажи
которых определенное время не может быть признана
Часть затрат основного производства списана за счет
страхового возмещения
Уменьшены затраты основного производства на сумму
признанной (присужденной) претензии, предъявленной
подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине
Головное отделение организации передало объект
незавершенного производства филиалу, выделенному на
отдельный баланс (в учете головного отделения
организации)
Списана себестоимость услуг, оказанных головному
отделению организации (в учете филиала)
Средства целевого финансирования использованы на
осуществление мероприятий целевого назначения (в
некоммерческой организации)
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
Затраты, связанные с получением операционных и
внереализационных доходов, включены в состав прочих
расходов
Затраты, связанные с выбытием прочих активов
организации (основных средств, материалов и т.п.),
включены в состав прочих расходов
Затраты по содержанию законсервированных мощностей и
объектов включены в состав прочих расходов
Отражены недостачи, выявленные в основном производстве
58
Выпуск продукции (работ, услуг)
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам
работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления
отклонений фактической производственной себестоимости этой
продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот
счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается
фактическая
производственная
себестоимость
выпущенной
из
производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в
корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства").
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается
нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции,
сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43
"Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца
определяется отклонение фактической производственной себестоимости
произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от
нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение
нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по
кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90
"Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости
над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно
и сальдо на отчетную дату не имеет.
На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы,
оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости.
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом
(серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой
продукции.
Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается
организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов,
топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ,
оказания услуг).
Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также
устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую
59
себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ,
услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Использование счета 40 при формировании
данных о себестоимости продукции
Величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной,
так и плановой) отражайте по кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете
сделайте запись:
Дебет 43 Кредит 40
- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой)
себестоимости.
При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной
(плановой) себестоимости, сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи готовой продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи продукции.
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по
дебету счета 40.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством,
отразите записью:
Дебет 40 Кредит 20
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной
основным производством.
Себестоимость
продукции,
изготовленной
вспомогательным
производством или обслуживающим хозяйством, отразите проводкой:
Дебет 40 Кредит 23 (29)
- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной
вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).
Более подробно о порядке формирования фактической себестоимости
готовой продукции смотрите счета 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства".
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой
продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической
себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое –
60
превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической
(экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывают
проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости выпущенной
продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают
сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости
выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
В конце месяца отразите финансовый результат от продажи
продукции. Для этого сделайте в учете запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи продукции
или Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи продукции.
Пример
ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов
стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 118
000 руб. (в том числе НДС – 18000 руб.). "Белла" отражает готовую
продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного
набора - 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75
руб.
Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:
Дебет 43 Кредит 40
- 70 000 руб. (70 руб. * 1000 шт.) – оприходована на складе готовая
продукция по плановой себестоимости;
Дебет 40 Кредит 20
- 75 000 руб. (75 руб. * 1000 шт.) – отражена фактическая
себестоимость готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 70 000 руб. – списана плановая себестоимость проданной
продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей.
61
В конце месяца необходимо сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 40
- 5000 руб. (75 000 – 70 000) – списана сумма превышения
фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой
себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 25 000 руб. (118 000 – 70 000 – 18 000 – 5000) – отражена прибыль от
продажи продукции.
Использование счета 40 при формировании данных
о себестоимости работ (услуг)
После того как результаты выполненных работ (услуг), отражаемых
по нормативной или плановой себестоимости, и право собственности на
них будут переданы заказчику, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации работ (услуг).
После этого нормативная или плановая себестоимость работ (услуг)
подлежит списанию. Для этого сделайте проводку по кредиту счета 40:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списана нормативная или плановая себестоимость работ (услуг).
Если работы (услуги) облагают НДС, начислите этот налог
проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг).
Фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)
отражайте по дебету счета 40:
Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)
- отражена фактическая себестоимость выполненных работ
(оказанных услуг).
Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической
себестоимости над нормативной или плановой) в конце отчетного месяца
спишите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 40
- списано превышение фактической себестоимости работ (услуг) над
их нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или
плановой себестоимости над фактической) ежемесячно списывайте
сторнировочной записью:
Дебет 90-2 Кредит 40
- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости
работ (услуг) над их фактической себестоимостью.
62
В конце месяца отразите финансовый результат от реализации работ
(услуг):
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от реализации работ (услуг)
или Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от реализации работ (услуг).
Пример
ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Нормативная
себестоимость реализованных работ – 30 000 руб. Фактическая
себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб. Выручка от
реализации ремонтных работ составила 47 200 руб. (в том числе НДС –
7200 руб.).
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;
Дебет 90-2 Кредит 40
- 30 000 руб. – списана нормативная себестоимость ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62
- 47 200 руб. – поступили денежные средства от заказчика;
Дебет 40 Кредит 20
- 32 000 руб. – отражена фактическая себестоимость выполненных
работ.
В конце месяца необходимо сделать записи:
Дебет 90-2 Кредит 40
- 2000 руб. (32 000 – 30 000) – списана сумма превышения
фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной
себестоимостью;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 8000 руб. (47 200 – 7200 – 30 000 – 2000) – отражена прибыль от
реализации ремонтных работ.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
40
20
Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) основного
производства
40
23
Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой
63
40
29
40
79-1
40
79-1
продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
вспомогательного производства
Списана фактическая себестоимость выпущенной готовой
продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
обслуживающего производства
Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от
головного отделения организации продукцию, выпущенную
из производства (в учете филиала) (при использовании счета
40)
Головное отделение организации получило от филиала,
выделенного на отдельный баланс, продукцию, выпущенную
из производства (в учете головного отделения организации)
(при использовании счета 40)
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
10
40
Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее
использования в качестве материалов (сырья) (при
использовании счета 40)
20
40
Часть выпущенной готовой продукции израсходована на
нужды основного производства (при использовании счета 40)
21
40
Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее
использования в качестве полуфабрикатов (при
использовании счета 40)
23
40
Часть выпущенной готовой продукции израсходована на
нужды вспомогательного производства (при использовании
счета 40)
28
40
Забракована выпущенная из производства готовая продукция
(при использовании счета 40)
43
40
Оприходована выпущенная из производства готовая
продукция по нормативной (плановой) себестоимости
79-1
40
Головное отделение организации передало продукцию,
выпущенную из производства, филиалу, выделенному на
отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
(при использовании счета 40)
79-1
40
Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал
продукцию, выпущенную из производства, головному
отделению организации (в учете филиала) (при
использовании счета 40)
90-2
40
Отражено превышение фактической себестоимости
выпущенной продукции (работ, услуг) над нормативной
(плановой) себестоимостью (перерасход)
90-2
40
Сторнировано превышение нормативной (плановой)
64
себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) над
фактической себестоимостью (экономия)
65
Порядок ведения кассовых операций
Для работы с наличными деньгами ваша организация должна иметь
кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения
кассовых операций. Ответственность за сохранность ценностей,
находящихся в кассе организации, несет кассир. С кассиром должен быть
заключен
договор
о
полной
индивидуальной
материальной
ответственности. В небольших организациях функции кассира может
выполнять главный бухгалтер.
Лимит остатка кассы
Сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на
конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом
остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы.
Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию.
Лимит согласовывается банком с руководителем организации и при
необходимости может быть пересмотрен.
Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги,
предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом
случае срок хранения сверхлимитной наличности – не более 3 рабочих
дней (включая день получения денег в банке). Для организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера, – не более 5 дней.
Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного
лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа – от
40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей
организации может быть наложен административный штраф от 4 000 до 5
000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо
представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке.
Обратите внимание: размер лимита может быть пересмотрен и в течение
года. Чтобы установить новый лимит, надо написать письмо в банк.
Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин, по
которым вы хотите изменить лимит. К письму прилагается новый расчет
на установление лимита. Если у вашей организации несколько расчетных
счетов в разных банках, вы можете подать расчет на установление лимита
остатка кассы в любой из них. После того как лимит будет установлен,
письменно сообщите об этом в другие банки.
Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он
считается равным нулю. В этом случае вы будете обязаны сдавать в банк
всю денежную наличность. Порядок ведения кассовых операций
запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но
66
даже и после такого согласования организация может расходовать
поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социальнотрудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и
вещей у населения" (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Однако
никакой
ответственности
за
нарушение
этого
требования
законодательство не предусматривает.
Если в вашей кассе скопилась "сверхлимитная" наличность, а сдавать
деньги в банк не хочется, выдайте их под отчет своим работникам. В
дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение
товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу. Однако и здесь
есть свои нюансы. Выдать деньги под отчет вы можете только работнику,
который отчитался по ранее выданным деньгам. При этом ограничений на
суммы, выдаваемые под отчет, законодательство не устанавливает.
Однако следует помнить, что предельный размер расчетов наличными
деньгами по одной сделке между юридическими лицами составляет 60000
руб. Если это условие не будет соблюдено, вас могут оштрафовать.
Предельный размер расчетов наличными
Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов
наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями
ограничены – 60 000 руб. по одной сделке (указание Центрального банка
РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У).
Организация,
нарушившая
установленный
лимит
расчетов
наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа – от 40 000 до 50
000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может
быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1
КоАП РФ).
Пример
Если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 60
001 руб. (при лимите расчетов 60 000 руб.), вашу организацию могут
оштрафовать на сумму от 40 000 до 50 000 руб., а руководителя – на
сумму от 4 000 до 5 000 руб.
Если же сумму, превышающую 60 000 руб., вы внесете в кассу
поставщика не по одному, а по двум разным договорам (например, по
одному договору – 60 000 руб., а по второму – 1 руб.), никакого
нарушения не будет.
Приход наличных денег в кассу отражайте по дебету счета 50 на
основании приходного кассового ордера.
Деньги, снятые с расчетного счета, вы должны оприходовать
проводкой:
67
Дебет 50 Кредит 51
- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу
организации.
Если ваша организация за получение наличных денег с расчетного
счета уплачивает банку определенный процент, сделайте такую запись:
Дебет 91-2 Кредит 51
- учтены расходы на оплату услуг банка.
Расход наличных из кассы отражайте по кредиту счета 50 на
основании расходного кассового ордера, например:
Дебет 70 (71, ...) Кредит 50
- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).
В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и денежные
документы, например почтовые марки, оплаченные авиабилеты,
проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств
социального страхования.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50
откройте отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".
Пример
ЗАО "Лагуна" приобрело в 2003 г. 10 путевок для детей сотрудников
в санаторный оздоровительный лагерь сроком на 24 дня. Стоимость одной
путевки составляет 12 000 руб.
За счет средств Фонда социального страхования может быть оплачена
стоимость путевок исходя из 400 руб. в день. Эта сумма в нашем случае
составит:
400 руб. * 24 дня * 10 путевок = 96 000 руб.
Бухгалтер «Лагуны» сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. (12 000 руб. * 10 шт.) – перечислены деньги санаторию
в оплату путевок;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 120 000 руб. – оприходованы путевки в кассу организации;
Дебет 73 Кредит 50-3
- 120 000 руб. (12 000 руб. * 10 шт.) – выданы путевки работникам
организации;
Дебет 69-1-1 Кредит 73
- 96 000 руб. – стоимость путевок частично оплачена за счет средств
Фонда социального страхования;
Дебет 50-1 Кредит 73
- 24 000 руб.(120 000 – 96 000) – работники погасили задолженность
за путевки, внеся наличные в кассу организации.
68
Если путевки для своих сотрудников вы получили в отделении фонда
социального страхования, вы должны отразить их стоимость на
забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 006 "Бланки строгой
отчетности".
В кассе акционерного общества могут также храниться акции,
выкупленные у акционеров. Однако для учета таких акций предназначен
счет 81 "Собственные акции (доли)".
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
Сданы наличные деньги из операционной в основную
кассу организации
51
Денежные средства, снятые с расчетного счета,
оприходованы в кассу
52
Иностранная валюта, снятая с валютного счета,
оприходована в кассу
57
Поступили в кассу наличные денежные средства,
находившиеся в пути (например, ранее отправленные
почтовым переводом)
60
Поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему
денежные средства
60
Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую
поставку материальных ценностей (работ, услуг)
62
Оприходованы в кассу наличные денежные средства,
поступившие от покупателей
62
Покупатель внес в кассу аванс за предстоящую
поставку готовой продукции (товаров), выполнение
работ, оказание услуг
66
Наличные денежные средства, полученные по договору
краткосрочного кредита (займа), оприходованы в кассу
71
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные
под отчет, возвращены в кассу
75-1
Оприходованы наличные денежные средства, внесенные
в качестве вклада в уставный капитал
86
Поступили в кассу средства целевого финансирования
90-1
Поступили наличные денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
91-1
Поступили в кассу средства от продажи прочего
имущества организации, а также операционные
(внереализационные) доходы
99
Поступили в кассу наличные денежные средства в
69
результате чрезвычайных событий
По кредиту счета
Дебет
51
52
55
57
58-3
60
60
62
62
66
69-1
69-1
70
71
73-1
81
94
99
99
Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
Внесены наличные денежные средства из кассы на
расчетный счет
50
Внесена на валютный счет наличная иностранная
валюта
50
Внесены наличные денежные средства из кассы на
специальный счет в банке
50
Наличные денежные средства внесены в
сберегательную кассу (кассу почтового отделения) для
перевода контрагенту
50
Предоставлен заем другой организации наличными
денежными средствами
50
Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком) наличными денежными средствами
50
Выдан поставщику (подрядчику) аванс наличными
денежными средствами
50
Возвращены излишне уплаченные покупателем
(заказчиком) наличные денежные средства
50
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от
покупателя (заказчика)
50
Выданы из кассы денежные средства в погашение
краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
50
Выданы работникам путевки, оплаченные за счет
средств социального страхования
50
Уплачен из кассы единый социальный налог в части,
подлежащей зачислению в фонд социального
страхования
50
Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды)
работникам
50
Наличные денежные средства выданы под отчет
50
Наличные денежные средства предоставлены работнику
в виде займа
50
Оплачены наличными денежными средствами
собственные акции, выкупленные у акционеров
50
Отражена недостача наличных денег в кассе
организации (при инвентаризации или ревизии кассы)
50
Списаны на убытки в связи с чрезвычайными
обстоятельствами утраченные наличные деньги и
денежные документы
50
Оплачены наличными деньгами расходы, связанные с
устранением последствий чрезвычайных ситуаций
70
Учет операций по расчетному счету
Как открыть расчетный счет
Чтобы открыть расчетный счет, вы должны представить в банк
следующие документы:
 заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить
непосредственно в банке);
 нотариально заверенные копии учредительных документов и
свидетельства о государственной регистрации организации;
 справку о постановке организации на учет в налоговой
инспекции;
 нотариально заверенную карточку с образцами подписей
руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и
оттиском печати организации;
 копию справки о присвоении организации статистических кодов.
Вы можете открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо
для работы вашей организации. Законодательно количество расчетных
счетов не ограничено.
О том, что ваша организация открыла банковский счет, вы обязаны в
течение 10 дней сообщить в вашу налоговую инспекцию (ст. 23
Налогового кодекса РФ). Если вы не выполните это требование, ваша
организация может быть оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ). За это
же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен
административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).
Если договор с банком предусматривает плату за открытие
расчетного счета, учтите ее в составе операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 51
- уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета
(если такая плата предусмотрена договором банковского счета).
Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации
на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51
"Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных
счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет
расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок
кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
71
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок кредитной организации по расчетному счету и
приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по
каждому расчетному счету.
Поступление денег на счет
Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны записать в дебет
счета 51:
Дебет 51 Кредит 62 (76, ...)
- поступили на расчетный счет денежные средства.
Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за
использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих
организаций.
Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите
поступившую сумму как операционные доходы:
Дебет 51 Кредит 91-1
- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
Пример
В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что
банк "Коммерческий" в конце каждого месяца выплачивает ЗАО "Актив"
вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного
счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету.
Предположим, что средний остаток по расчетному счету за месяц
составил 10 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающегося
"Активу", составит:
10 000 руб. * 3% * 30 дней : 360 дней = 25 руб.
В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет
организации. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 25 руб. - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
Списание денег со счета
Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту
счета 51:
Дебет 60 (76, ...) Кредит 51
- списаны с расчетного счета денежные средства.
72
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое
обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других
операций, учитывайте как операционные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 51
- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на
расчетно-кассовое обслуживание.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему
поручению или с вашего согласия.
В бесспорном порядке (то есть без вашего согласия) банк может
списать денежные средства только в исключительных случаях, например:
 по решению суда;
 по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых
недоимок, пеней и штрафов, начисленных по результатам
проверки.
Суммы штрафов за нарушения налогового законодательства в
бесспорном порядке налоговая инспекция с вашего расчетного счета
списать не вправе, если их сумма превышает 50 000 руб. по каждому
неуплаченному налогу за налоговый период (п. 7 ст. 114 НК РФ).
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
51
51
51
51
51
51
51
51
51
Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства
из кассы организации
55
Денежные средства перечислены со специального счета в
банке на расчетный счет
57
Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на
расчетный счет
58-3
Денежные средства, ранее выданные по договору займа
другой организации, возвращены на расчетный счет
60
Поставщик вернул на расчетный счет излишне
уплаченные ему денежные средства
60
Поставщик вернул на расчетный счет ранее полученный
аванс
62
Денежные средства, поступившие от покупателя,
зачислены на расчетный счет
62
Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под
предстоящую поставку готовой продукции (товаров),
выполнение работ, оказание услуг
66
Денежные средства, полученные по договору
краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный
счет
73
51
67
51
68
51
71
51
73-2
51
75-1
51
86
51
90-1
51
91-1
51
98-2
51
99
Денежные средства, полученные по договору
долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный
счет
Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в
бюджет, возвращены на расчетный счет
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные
под отчет, возвращены на расчетный счет
Денежные средства, поступившие от сотрудника в
возмещение материального ущерба, зачислены на
расчетный счет
Поступили на расчетный счет денежные средства в
качестве вклада в уставный капитал
Поступили на расчетный счет средства целевого
финансирования
Поступили на расчетный счет денежные средства за
проданную продукцию (товары, работы, услуги)
Средства от продажи прочего имущества, а также
операционные (внереализационные) доходы, поступившие
на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов
Оприходованы безналичные денежные средства,
полученные безвозмездно
Поступили на расчетный счет безналичные денежные
средства в результате чрезвычайных событий
По кредиту счета
Дебет
50
52
55
58-1
58-2
58-3
60
60
62
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51
Денежные средства, снятые с расчетного счета,
оприходованы в кассу
51
Купленная иностранная валюта зачислена на валютный
счет
51
Перечислены денежные средства с расчетного счета на
специальный счет в банке
51
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных
акций
51
Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных
долговых ценных бумаг
51
Перечислены денежные средства с расчетного счета по
договору займа
51
Погашена задолженность перед поставщиком
(подрядчиком) безналичными денежными средствами
51
Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными
денежными средствами
51
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные
74
62
51
66
51
68
69-1
51
51
71
73-1
51
51
81
51
84
51
99
51
99
51
покупателем денежные средства
Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от
покупателя
Списаны с расчетного счета денежные средства в
погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по
нему
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
Уплачен с расчетного счета единый социальный налог в
части, подлежащей зачислению в фонд социального
страхования
Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета
Безналичные денежные средства предоставлены работнику
в виде займа
Оплачены с расчетного счета собственные акции,
выкупленные у акционеров
Оплачены с расчетного счета расходы за счет
нераспределенной прибыли (по решению учредителей
(участников) организации)
Безналичные денежные средства, утраченные в результате
чрезвычайных обстоятельств, учтены в составе убытков
организации
С расчетного счета оплачены расходы, связанные с
устранением последствий чрезвычайных ситуаций
75
Учет расчетов с поставщиками
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:
 за полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или
переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые
акцептованы и подлежат оплате через банк;
 за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
 за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
 за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и
др.
Организации,
осуществляющие
при
выполнении
договора
строительного
подряда,
договора
на
выполнение
научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и
иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими
субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной
оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и
подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не
списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а
учитываются обособленно в аналитическом учете.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При
этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и
другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
76
поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по
полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" обособленно.
Учет задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
Если ваша организация получила от поставщика материальные
ценности, сделайте запись по кредиту счета 60:
Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60
- отражена задолженность перед поставщиком материальных
ценностей.
Эту проводку вы должны сделать, когда право собственности на эти
ценности перешло к вашей организации.
Если ваша организация приняла выполненную работу (оказанную
услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:
Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60
- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным
работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то вы
должны отразить и сумму налога:
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Эти записи вы должны сделать на основании полученного от
поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)
отражайте по дебету счета 60.
При перечислении поставщику товаров денежных средств сделайте
проводку:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)
- перечислены деньги поставщику (подрядчику).
Если поставщик является одновременно и покупателем ваших
товаров, вы можете произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года
77
действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете.
Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, вы
должны перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при
проведении зачета. Отразите это так:
Дебет 60 Кредит 62 (76)
- произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);
Дебет 60 Кредит 51
- предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.
Обратите внимание: налоговики могут потребовать, чтобы вы
приняли к вычету НДС исходя из балансовой стоимости переданного
имущества.
Пример
В январе ЗАО "Олимп" продало ООО "Сатурн" партию товаров на
сумму 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) по договору № 1.
Себестоимость партии товаров – 30 000 руб.
Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. – отражены выручка от продажи товаров и
задолженность "Сатурна" за проданные товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер "Олимпа" сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 10 000 руб. (47 200 – 30 000 – 7200) – отражена прибыль отчетного
месяца.
В феврале ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" по договору № 2
партию материалов. Стоимость партии материалов – 47 200 руб. (в том
числе НДС – 7200 руб.).
При оприходовании материалов бухгалтер "Олимпа" сделал
проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) – оприходованы поступившие от
"Сатурна" материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. – учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 7200 руб. – НДС по материалам принят к вычету.
К этому моменту оплата от "Сатурна" по договору № 1 не поступила.
"Олимп" материалы, полученные по договору № 2, не оплатил.
78
Таким образом, задолженность "Сатурна" перед "Олимпом" по
договору № 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
Задолженность "Олимпа" перед "Сатурном" по договору № 2 также
составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
"Олимп" предложил "Сатурну" произвести зачет встречных
однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных
задолженностей, и "Олимп" направил в адрес "Сатурна" заявление о
проведении взаимозачета:
Учет аванса, выданного поставщику (подрядчику)
Если вы в счет предстоящей поставки материальных ценностей
(работ, услуг) перечислили поставщику или подрядчику аванс, откройте к
счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выданный аванс отразите так:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51,
52,...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных
работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, сделайте
проводку:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет
оплаты которых был перечислен аванс.
Одновременно отразите НДС по оприходованным материальным
ценностям (работам, услугам):
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика
(подрядчика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к
вычету.
Затем сделайте проводку по зачету аванса:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтен аванс.
Пример
ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб.
Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.
Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:
Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51
- 118 000 руб. – перечислен аванс поставщику;
79
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы поступившие
материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. – НДС по материалам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. – зачтен аванс.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
60
50
Погашена задолженнос ть перед поставщиком (подрядчиком)
из кассы организации
60
50
Выдан поставщику (подрядчику) аванс из кассы
организации
60
51
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
безналичными денежными средствами
60
51
Перечислен поставщику (подрядчику) аванс с расчетного
счета
60
52
Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
в иностранной валюте
60
52
Перечислен поставщику (подрядчику) аванс в иностранной
валюте
60
55-1
Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с
поставщиком
60
55
Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального
счета в банке
60
66
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
переоформлена в краткосрочный заем
60
67
Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
переоформлена в долгосрочный заем
60
91-1
Сумма непогашенной кредиторской задолженности
включена в состав прочих доходов в связи с истечением
срока исковой давности
60
91-1
Положительная курсовая разница по дебиторской
задолженности в иностранной валюте включена в состав
прочих доходов
60
99
Задолженность перед поставщиком, списанная в результате
чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе доходов
организации
80
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
07
60
Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08
60
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные
внеоборотные активы
08
60
В стоимости внеоборотных активов учтены расходы,
связанные с их покупкой (транспортные расходы, затраты на
оплату информационных и консультационных услуг и т.п.)
10
60
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10
60
В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их
покупкой (транспортные расходы, затраты на оплату
информационных и консультационных услуг и т.п.)
11
60
Оприходованы животные, поступившие от поставщиков
19
60
Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и
нематериальным активам
19
60
Учтен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
20
60
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в затратах основного производства
23
60
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в затратах вспомогательного производства
25
60
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в составе общепроизводственных расходов
26
60
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в составе общехозяйственных расходов
29
60
Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками,
учтена в затратах обслуживающего производства
41
60
Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
41
60
В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их
приобретением
44
60
Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи
продукции (товаров), включена в состав расходов на
продажу
50
60
Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные
средства в кассу организации
50
60
Поставщик вернул аванс в кассу организации
51
60
Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные
средства на расчетный счет организации
91-2 60
Приняты к оплате счета различных организаций за услуги,
связанные с выбытием прочих активов (основных средств,
материалов и т.п.)
91-2 60
Затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные
с получением операционных и внереализационных доходов,
учтены в составе прочих расходов
81
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для
обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и
расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При
этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения
этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета"
или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы
и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому
покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления
денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным
(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не
поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" обособленно.
Учет задолженности покупателя (заказчика)
Если ваша организация отгрузила покупателю товары (продукцию),
то после того как к покупателю перешло право собственности на них, в
учете сделайте проводку по дебету счета 62:
Дебет 62 Кредит 90-1
82
- отражена задолженность покупателя за отгруженные товары
(продукцию).
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала
услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражена задолженность заказчика за выполненные работы
(оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны
независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары
(выполненные работы, оказанные услуги) или нет.
Погашение задолженности
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или
имущества в оплату задолженности сделайте проводку по кредиту счета
62:
Дебет 50 (51, 52, 10,...) Кредит 62
- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции,
товаров, работ, услуг.
Если покупатель является одновременно и поставщиком товаров
(работ, услуг) для вашей организации, вы можете произвести взаимозачет
задолженностей.
Если с момента возникновения задолженности покупателя (заказчика)
прошло три года (то есть истек срок исковой давности) и задолженность
не погашена, вы должны ее списать.
Списание задолженности, по которой истек срок исковой давности,
отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением
срока исковой давности.
Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете
007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
в течение пяти лет.
В аналогичном порядке списывают задолженность, нереальную для
взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность, нереальная для взыскания.
Однако такую задолженность на забалансовом счете 007 не отражают.
Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок,
установленный договором, то по такой задолженности вы можете создать
резерв сомнительных долгов.
83
Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности
или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв,
отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва
сомнительных долгов.
В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую
должен заплатить покупатель (заказчик).
Дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно
передать (продать) другой организации, то есть переуступить право
требования.
Уступку права требования отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой
организации.
Денежные средства, полученные от другой организации за проданную
ей задолженность, учтите так:
Дебет 50 (51, 52, 55,...) Кредит 91-1
- поступили денежные средства от других организаций за переданную
им задолженность.
Если получение доходов от операций по уступке требований является
предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям вы
должны учитывать на счете 90 "Продажи".
Пример
ЗАО "Актив" продало покупателю партию товара. Цена товара
согласно договору, – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
Себестоимость товара – 60 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать
проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. – отражены выручка от продажи товара и сумма
задолженности покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 60 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 40 000 руб. (118 000 – 18 000 – 60 000) – отражена прибыль от
продажи.
В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил.
"Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой
организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.
84
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 118 000 руб. – списана проданная задолженность;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 90 000 руб. – поступили денежные средства в оплату задолженности.
В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 99 Кредит 91-9
- 28 000 руб. (90 000 – 118 000) – отражен убыток от продажи
задолженности.
Убыток от продажи дебиторской задолженности после наступления
срока платежа при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают в
составе внереализационных расходов так (ст. 279 НК РФ):
 50% от суммы убытка включается на дату уступки права
требования;
 50% от суммы убытка включается по истечении 45 дней с даты
уступки права требования.
Учет аванса, полученного от покупателя (заказчика)
Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей
(выполнения работ, оказания услуг) ваша организация получает от
покупателей (заказчиков) авансы, то для учета таких сумм откройте к
счету 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".
Получение аванса отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52,...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам
полученным"
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную
стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.
Начисление НДС с аванса отразите проводкой:
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68
субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с полученного аванса.
НДС с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам 10% :
110% или 18% : 118%.
Подробнее смотрите счет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
ситуацию "Как учесть налог на добавленную стоимость (НДС)".
При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении
работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную
сумму НДС вы должны восстановить:
85
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"Кредит 62 субсчет "Расчеты по
авансам полученным"
- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,
а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на
счете 62:
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- зачтен аванс, полученный от покупателей.
Пример
ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб.
Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых
НДС по ставке 18% .
Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:
 в день получения аванса:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 118 000 руб. – получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68
субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. (118 000 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с
полученного аванса;
 в день отражения выручки от продажи:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по
авансам полученным"
- 18 000 руб. – восстановлен НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62
- 118 000 руб. – зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
62
46
Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов
выполненных работ (по окончании всех работ в целом)
62
50
Возвращены из кассы организации излишне уплаченные
покупателем денежные средства
62
50
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
62
51
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные
покупателем денежные средства
62
51
Возвращен с расчетного счета аванс, ранее полученный от
86
62
52
62
52
62
62
57
62
62
62
76
90-1
62
91-1
62
91-1
покупателя
Возвращены с валютного счета излишне уплаченные
покупателем денежные средства
Возвращен с валютного счета аванс, ранее полученный от
покупателя
Покупатель получил почтовый перевод
Сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения
задолженности покупателя
Произведен зачет встречных однородных требований
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ,
услуг)
Сумма аванса, полученного от покупателя, включена в
состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой
давности
Отражена выручка от продажи основных средств,
материалов и прочего имущества организации
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
62
Оприходованы в кассу организации наличные денежные
средства, поступившие от покупателей
50
62
Покупатель внес в кассу организации аванс за предстоящую
поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ,
оказание услуг
51
62
Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены
на расчетный счет
51
62
Покупатель перечислил на расчетный счет аванс под
предстоящую поставку готовой продукции (товаров),
выполнение работ, оказание услуг
52
62
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от
покупателя, зачислены на валютный счет
52
62
Покупатель перечислил на валютный счет аванс под
предстоящую поставку готовой продукции (товаров),
выполнение работ, оказание услуг
55
62
Покупатель продукции (товаров) перечислил оплату на
специальный счет в банке
55
62
Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс
под предстоящую поставку готовой продукции (товаров),
выполнение работ, оказание услуг
57
62
Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через
сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату
отгруженных ему товаров (продукции)
60
62
Произведен зачет встречных однородных требований
87
66
62
73
62
Задолженность по краткосрочному кредиту (займу) погашена
зачетом встречных однородных требований
Отражена задолженность работников организации за
проданную им продукцию (товары работы, услуги)
88
Учет заработной платы
Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а
корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком
подразделении работает сотрудник, которому вы начисляете зарплату, и
какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного
(вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую
проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
начислена
заработная
плата
работнику
основного
(вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим
основное (вспомогательное) производство, или управленческому
персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания
основного или вспомогательного производства (управленческому
персоналу).
Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой
продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44
"Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи
продукции (товаров).
Если ваша организация осуществляет строительство для собственных
нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление
заработной платы работникам, занятым на этих работах, отражайте в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве
(реконструкции) объекта основных средств.
Пример
ООО "Сатурн" занимается производством и строит здание склада
собственными силами. В январе 2001 года была начислена заработная
плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе
работникам:
- основного производства – 180 000 руб.;
- управленческому персоналу – 50 000 руб.;
- отдела сбыта готовой продукции – 18 000 руб.;
- занятым в строительстве склада – 22 000 руб.
89
Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 180 000 руб. – начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 26 Кредит 70
- 50 000 руб. – начислена зарплата управленческому персоналу;
Дебет 44 Кредит 70
- 18 000 руб. – начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой
продукции;
Дебет 08 Кредит 70
- 22 000 руб. – начислена зарплата работникам, занятым в
строительстве склада.
Если ваша организация получает внереализационные доходы и это
требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение
внереализационных доходов, начислите зарплату проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе
получения внереализационных доходов.
Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под
выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам,
занятым выполнением этих работ, начисляйте также за счет созданного
резерва:
Дебет 96 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее
резерва.
Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по
которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например,
внедрение в производство нового вида продукции), то начисление
заработной платы таким работникам отразите так:
Дебет 97 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением
работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных
событий (пожара, наводнения и др.)", то заработную плату работникам,
ликвидирующим последствия таких событий, относите на счет 99
"Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в ликвидации
последствий чрезвычайных событий.
90
Учет удержаний из заработной платы
Налог на доходы физических лиц
Сумму налога на доходы физических лиц, удерживаемую из
заработной платы работника, отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц"
- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы
работников.
Пример
Работнику производственного отдела ЗАО "Актив" за месяц
начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Из нее удержан налог на
доходы физических лиц в сумме 273 руб. Всего к выплате причитается
2227 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 2500 руб. – начислена заработная плата работнику организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы
физических лиц"
- 273 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной
платы работника;
Дебет 70 Кредит 50
- 2227 руб. – выплачена из кассы организации заработная плата
работнику.
Удержания в фонд социального страхования
Из заработной платы работника могут удерживаться суммы,
подлежащие уплате в фонд социального страхования.
Такие удержания осуществляются, когда вы приобретаете для
сотрудников санаторно-курортные путевки и часть их стоимости
оплачивают работники.
Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью:
Дебет 70 Кредит 69-1
- удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Подробнее смотрите счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", ситуацию "Путевки в санаторно-курортные учреждения".
91
Удержание средств, ранее выданных под отчет
Для осуществления текущей деятельности вы можете выдавать своим
работникам денежные средства под отчет (подробнее смотрите счет 71
"Расчеты с подотчетными лицами", ситуацию "Выдача подотчетных
сумм").
Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные
ему ранее под отчет, то он должен вернуть их в кассу организации.
Если же до истечения срока представления авансового отчета
выданные работнику суммы зачтены в счет заработной платы, сделайте
проводку:
Дебет 70 Кредит 71
- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной
платы.
Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок
подотчетную сумму, вы можете удержать эту сумму из его заработной
платы:
Дебет 70 Кредит 94
- удержаны из заработной платы работника невозвращенные
(потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под
отчет.
Удержание платежей по личному страхованию работников
Если вы заключаете договоры на страхование своих работников,
суммы платежей по таким договорам могут удерживаться из их
заработной платы:
Дебет 70 Кредит 76-1
- удержаны из заработной платы работника платежи по личному
страхованию.
Учет выплат по заработной плате
Заработная плата работникам может выплачиваться как в денежной,
так и в натуральной форме.
Выплата заработной платы в денежной форме
Начисленные денежные средства, причитающиеся работникам в счет
заработной платы, вы можете:
 выплачивать наличными деньгами из кассы;
 перечислять безналичным путем на счета сотрудников с
рублевого или специального банковского счета вашей
организации.
На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:
92
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
- выплачена из кассы (перечислена с расчетного или специального
банковского счета) заработная плата работникам организации.
Помимо заработной платы, работнику могут быть начислены премии,
пособия и доходы (дивиденды) от участия в уставном капитале
организации.
При выплате этих сумм сделайте такую же проводку:
Дебет 70 Кредит 50 (51, 55)
- выплачены из кассы (перечислены с расчетного или специального
банковского счета) премии (пособия, доходы (дивиденды) от участия в
уставном капитале организации) работникам организации.
Выплата заработной платы в натуральной форме
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им
заработной платы:
 продукцию собственного производства;
 товары;
 иные ценности.
При выдаче сотрудникам продукции собственного производства
(товаров) сделайте в учете запись:
Дебет 70 Кредит 90-1
- выдана сотрудникам организации продукция собственного
производства (товары) в счет погашения задолженности по оплате труда.
Если продукция была выдана работникам по льготным ценам
(которые более чем на 20% меньше цен, по которым организация обычно
продает такую продукцию сторонним покупателям), то при определенных
условиях налоговый инспектор может проверить правильность
применения цен для целей налогообложения.
Если в результате этой проверки окажется, что льготная цена меньше
рыночной цены на такую же продукцию более чем на 20%, то налоги
будут пересчитаны исходя из рыночных цен.
Пример
ООО "Марс" начислило работникам заработную плату в сумме 29 500
руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение
в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам
продукцию собственного производства организации.
Обычно "Марс" продает такую же партию продукции сторонним
покупателям по той же цене – 29 500 руб. (включая НДС).
Себестоимость партии продукции – 22 000 руб.
Готовая продукция облагается НДС по ставке 18%.
Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:
93
Дебет 70 Кредит 90-1
- 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по
заработной плате;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 22 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, переданной
работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 4500 руб. (29 500 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 3000 руб. (29 500 – 22 000 – 4500) – отражена прибыль от продажи
продукции.
Если, выдавая зарплату в натуральной форме, фирма не может
удержать налог на доходы, она должна сообщить об этом в налоговую
инспекцию. Такое сообщение следует отправить в течение одного месяца
с того момента, когда у фирмы возникла обязанность удержать и
заплатить налог.
При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества
(основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете запись:
Дебет 70 Кредит 91-1
- выданы работникам организации материальные ценности в счет
погашения задолженности по оплате труда.
Пример
ООО "Марс" начислило работникам заработную плату в сумме 29 500
руб.
В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение
в счет погашения задолженности по заработной плате выдать работникам
материалы, предназначавшиеся для использования в производстве.
Рыночная цена материалов составляет 29 500 руб. (в том числе НДС),
себестоимость – 24 000 руб.
Бухгалтер "Марса" должен сделать проводки:
Дебет 70 Кредит 91-1
- 29 500 руб. – списана задолженность перед работниками по
заработной плате;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 24 000 руб. – списана себестоимость материалов, переданных
работникам в счет погашения задолженности по заработной плате;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 4500 руб. (29 500 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер сделает проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
94
- 1000 руб. (29 500 – 24 000 – 4500) – отражена прибыль от продажи
материалов.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
Кредит
Содержание хозяйственной операции
50
Выплачена из кассы заработная плата (дивиденды)
работникам
51
Перечислена с расчетного счета заработная плата
(дивиденды) работникам
52
Перечислена с валютного счета заработная плата
(дивиденды) работникам
55
Перечислена со специального счета в банке заработная
плата (дивиденды) работникам
68
Удержан налог на доходы физических лиц из заработной
платы работников
69-1
Отражена задолженность работников за путевки,
полученные за счет фонда социального страхования
71
До истечения срока представления авансового отчета
выданные работнику суммы зачтены в счет заработной
платы
73-2
Сумма материального ущерба удержана из заработной
платы работника
76-1
Платежи по личному страхованию удержаны из
заработной платы работников
76-4
Депонирована неполученная заработная плата
94
Сумма недостачи сверх норм естественной убыли
удержана из заработной платы виновных лиц
94
Подотчетные суммы, не возвращенные в установленный
срок, удержаны из заработной платы работника
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
08
70
Начислена заработная плата работникам, занятым в
строительстве или приобретении внеоборотных активов
20
70
Начислена заработная плата работникам, занятым в
основном производстве
23
70
Начислена заработная плата работникам, занятым во
вспомогательном производстве
25
70
Начислена заработная плата работникам, занятым
обслуживанием производства
26
70
Начислена заработная плата управленческому персоналу
95
28
70
29
70
44
70
69-1
70
76
70
84
70
91-2
70
96
70
97
70
99
70
Начислена заработная плата работникам, занятым
исправлением брака
Начислена заработная плата работникам, занятым в
обслуживающем производстве
Начислена заработная плата работникам, занятым в
процессе продажи товаров (готовой продукции)
Начислены работникам пособия за счет средств
социального страхования (например, пособия по
временной нетрудоспособности)
Начислены денежные средства, причитающиеся
работникам от других организаций
Начислены дивиденды учредителям (участникам),
являющимся сотрудниками организации
Начислена заработная плата работникам, занятым в
процессе получения внереализационных или
операционных доходов
Начислены отпускные суммы и ежегодное
вознаграждение за выслугу лет за счет ранее созданных
резервов
Начислена заработная плата работникам, занятым при
выполнении работ, затраты на которые учитываются как
расходы будущих периодов
Начислена заработная плата работникам, занятым в
ликвидации последствий чрезвычайных событий
96
Формирование выручки
Выручка – это сумма средств, которую вы получили или должны
получить от покупателей (заказчиков) за проданные им товары
(продукцию, выполненные работы, оказанные услуги).
Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от
обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи
продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы"
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Как правило, обычные виды деятельности организации указаны в ее
уставе (в разделе "Виды деятельности").
Однако часто в этом разделе устава бывает записано, что организация
может осуществлять "любую деятельность, не запрещенную
законодательством".
В таком случае доходы считаются полученными от обычных видов
деятельности, если ваша организация получает те или иные доходы
регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за
отчетный период.
При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности вы
должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана сумма выручки от продажи товаров (продукции,
выполнения работ, оказания услуг).
Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право
собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию)
перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).
Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции)
или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ
(оказанных услуг).
Списание себестоимости проданных товаров (продукции)
Одновременно с отражением выручки вам следует списать
себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ,
оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, ...) списана себестоимость
проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех
товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по
кредиту субсчета 90-1.
97
Как отразить выручку, если покупателю
предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров
В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть,
что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за
проданные ему товары (иными словами, покупателю предоставляется
коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить
как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты.
Сумма процентов, которую получит ваша организация, увеличивает
выручку от продажи.
В данной ситуации вы должны:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к
покупателю;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель
заплатит за отсрочку платежа.
В учете вы должны сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 увеличена выручка на сумму процентов за
отсрочку платежа.
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого согласно договору
составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить
товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен
уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 12
000 руб. * 0,1% * 60 дней = 720 руб.
Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при
помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 12 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 720 руб. – доначислена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 12 720 руб. (12 000 + 720) – поступили деньги от покупателя.
В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель
товаров выдал вам в их оплату собственный вексель. Только в этом случае
выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны
получить по векселю.
98
Получение прибыли от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью
продаж положительная, ваша организация в отчетном месяце получила
прибыль.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца
по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж.
Получение убытка от продаж
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью
продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила
убыток.
Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца
по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все
субсчета счета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет
расти, начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое
сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 – только дебетовое сальдо.
Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и
кредитовое (убыток).
Пример
ЗАО "Актив" в январе 2004 года продало товаров на общую сумму
118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных
товаров составила 70 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 118 000 руб.
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41 70 000 руб.
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62 118 000 руб.
- поступили деньги от покупателей в оплату товаров.
Заключительной записью января будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
99
- 30 000 руб. (118 000 – 70 000 – 18 000) – отражена прибыль
отчетного месяца.
Таким образом, по состоянию на 1 февраля 2004 г. у ЗАО "Актив"
будут следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":
 кредитовое сальдо по субсчету 90-1 - 118 000 руб.;
 дебетовое сальдо по субсчету 90-2 - 70 000 руб.;
 дебетовое сальдо по субсчету 90-3 - 18 000 руб.;
 дебетовое сальдо по субсчету 90-9 - 30 000 руб.
Сальдо по счету 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля 2004 года
равно нулю.
Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года
31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за
декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается
это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 закрывают
проводками:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5) – закрыты субсчета 90-2, 903, 90-4 и 90-5 по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты
по субсчетам счета 90 будут равны.
Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо
как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет
равно нулю.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что у
ЗАО "Актив" после января и до конца года продаж не было.
31 декабря бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 118 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 70 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 18 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.
Сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам по
состоянию на 1 января 2005 г. равно нулю.
100
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
90-2 20
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
90-2 21
Списана себестоимость проданных полуфабрикатов
собственного производства
90-2 23
Списана себестоимость проданной готовой продукции (работ,
услуг) вспомогательного производства
90-2 29
Списана себестоимость реализованных работ (услуг)
обслуживающего производства
90-2 40
Списана себестоимость проданной готовой продукции (при
учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости)
90-2 41
Списана себестоимость проданных товаров
90-2 42
Сторно торговой наценки по проданным товарам (в
организациях розничной торговли)
90-2 43
Списана себестоимость проданной готовой продукции
90-2 44
Списаны расходы на продажу продукции (товаров, работ
услуг)
90-2 45
Списана себестоимость ранее отгруженной покупателям
продукции (товаров)
90-2 58-1
Списана себестоимость проданных акций (если продажа
ценных бумаг является обычным видом деятельности
организации)
90-2 58-2
Списана себестоимость проданных долговых ценных бумаг
(если продажа ценных бумаг является обычным видом
деятельности организации)
90-2 68
Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам,
услугам)
90-2 68
Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
90-2 99
Отражена прибыль от обычных видов деятельности
организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
По кредиту счета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
46
90-1
Отражена выручка от реализации выполненного этапа работ,
принятого заказчиком
50
90-1
Поступили наличные денежные средства за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
51
90-1
Поступили денежные средства за проданную продукцию
(товары, работы, услуги) на расчетный счет организации
52
90-1
Поступили средства в иностранной валюте за проданную
продукцию (товары, работы, услуги)
101
57
90-1
62
90-1
79-3
90-1
98-1
90-1
99
90-9
Поступили денежные средства за проданную продукцию
(товары, работы, услуги) в кассу кредитной организации
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ,
услуг)
Доходы от предоставления имущества в доверительное
управление учтены в составе выручки от продаж, если
получение таких доходов является обычным видом
деятельности организации (в учете учредителя управления)
Доходы будущих периодов отражены в составе полученной
выручки при наступлении периода, к которому они относятся
Отражен убыток от обычных видов деятельности
организации (заключительными оборотами отчетного месяца)
102
Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В течение отчетного года финансовый результат деятельности
организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и
убытки".
31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной
чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Подробнее смотрите счет 99 "Прибыли и убытки", ситуацию "Как
закрыть счет 99 по итогам года".
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету
84 вы можете открыть субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению";
"Нераспределенная прибыль"; "Непокрытый убыток".
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль,
сделайте запись в кредит счета 84:
Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению"
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток,
сделайте запись в дебет счета 84:
Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" Кредит 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники
(учредители) организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО
или ОАО или собрание участников в ООО). Такое решение обычно
принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной
компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может
осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя
организации.
Чистая прибыль может быть использована:
 на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации
(подробнее смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями",
ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов
(дивидендов)");
 на создание и пополнение резервного капитала (подробнее
смотрите
счет
82
"Резервный
капитал",
ситуацию
"Формирование резервного капитала");
 на погашение убытков прошлых лет.
103
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по
дебету счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75
(70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного
капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую
прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку
по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84
субсчет "Непокрытый убыток"
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того как вы отразили в учете использование прибыли
(погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая
распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли.
Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84
субсчет "Нераспределенная прибыль"
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
Собрание акционеров (участников) организации может принять
решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить
нераспределенной какую-то ее часть).
Пример
По итогам прошедшего года чистая прибыль ЗАО "Актив" составила
70 000 руб.
В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив"
предусмотрел следующие субсчета:
 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
 84-2 "Нераспределенная прибыль".
31 декабря прошедшего года при реформации баланса бухгалтер
"Актива" сделал проводку:
Дебет 99 Кредит 84-1
- 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было
решено использовать чистую прибыль следующим образом:
 5% направить на пополнение резервного капитала;
 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
104
На основании этого решения бухгалтер "Актива" отразил
использование прибыли проводками:
Дебет 84-1 Кредит 82
- 3500 руб. (70 000 руб. * 5%) - направлены средства на пополнение
резервного капитала;
Дебет 84-1 Кредит 75
- 35 000 руб. (70 000 руб. * 50%) – направлены средства на выплату
дивидендов акционерам;
Дебет 84-1 Кредит 84-2
- 31 500 руб. (70 000 – 3500 – 35 000) – отражена сумма
нераспределенной прибыли.
Действующий План счетов не предусматривает отдельных субсчетов
для создания фондов специального назначения, как в Плане счетов 1992
года, где к счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
предусматривались субсчета "Фонды потребления" и "Фонды
накопления".
Однако вы можете самостоятельно организовать аналитический учет
использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение
информации по направлениям использования средств.
Например, вы можете открыть к счету 84 еще один субсчет:
"Нераспределенная прибыль использованная".
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. После распределения прибыли на
общем собрании акционеров в феврале текущего года кредитовое сальдо
по субсчету 84-2 составило 31 500 руб.
В марте текущего года на общем собрании акционеров ЗАО "Актив"
было решено направить средства нераспределенной прибыли на
производственное развитие. "Актив" приобрел оборудование стоимостью
23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).
Бухгалтер "Актива" открыл к счету 84 субсчет 84-3
"Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных
фондов" и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки (к
этому моменту оно было оплачено):
Дебет 01 Кредит 08
- 18 000 руб. (23 600 – 3600) – оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. – произведен налоговый вычет;
Дебет 84-2 Кредит 84-3
- 18 000 руб. – отражено использование чистой прибыли на
приобретение оборудования.
105
Непокрытый убыток
Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный
убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее
собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).
Убыток может быть погашен за счет:
 целевых взносов акционеров (участников) организации;
 средств резервного капитала;
 средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первых двух случаях, вы должны сделать проводки по кредиту
счета 84:
Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"
- на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров
(участников) организации;
Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток"
- на погашение убытка направлены средства резервного капитала.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку
по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет
"Непокрытый убыток"
- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение
убытка.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание
примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых
активов организации.
После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения
в учредительных документах, сделайте проводку:
Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"
- уставный капитал уменьшен до величины чистых активов
организации.
Подробнее смотрите счет 80 "Уставный капитал", ситуацию
"Уменьшение уставного капитала".
Общее собрание акционеров (участников) может также принять
решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе
организации.
Типовые проводки
По дебету счета
Дебет
84
Кредит
Содержание хозяйственной операции
51
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с
расчетного счета (по решению учредителей организации)
106
84
52
84
70
84
75-2
84
75-2
84
80
84
82
84
83
84
84
84
84
84
99
Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с
валютного счета (по решению учредителей организации)
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам),
являющимся сотрудниками организации
Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам)
организации
Начислены доходы, причитающиеся государственному
(муниципальному) органу (в учете унитарного предприятия)
Чистая прибыль направлена на увеличение уставного
капитала (после внесения изменений в учредительные
документы)
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение)
резервного капитала
Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение)
добавочного капитала
Отражено использование чистой прибыли в качестве
финансового обеспечения производственного развития
организации (проводка по субсчетам)
Чистая прибыль отчетного года направлена на погашение
убытков прошлых лет (проводка по субсчетам)
Отражена сумма убытка отчетного года при реформации
баланса
По кредиту счета
Дебет
73
75
79-2
80
82
83
83
99
Кредит
Содержание хозяйственной операции
84
Убыток покрыт за счет целевых взносов работников
организации
84
Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей
(участников) организации
84
Отражена доля чистой прибыли, причитающейся
обособленному подразделению организации (в учете
головного отделения организации)
84
Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов
(после внесения изменений в учредительные документы)
84
Средства резервного капитала направлены на погашение
убытка
84
Списан добавочный капитал при выбытии основных
средств, подвергавшихся переоценке
84
Средства добавочного капитала направлены на погашение
убытка
84
Отражена сумма чистой прибыли отчетного года при
проведении реформации баланса
107
Заключение
Бухгалтерский учет занимает ведущее место в современной
предпринимательской деятельности. Особенностью малого бизнеса
являются небольшой документооборот, малое количество хозяйственных
операций, отсутствие структурных подразделений и т.д., что, несомненно,
значительно упрощает систему бухгалтерского учета на таком
предприятии. Однако, ответственность за соответствие бухгалтерского
учета законодательству и предоставления данных для налогового учета
лежит на руководителе организации во всей ее полноте. Поэтому
ориентироваться в предмете бухгалтерского учета необходимо не только
бухгалтеру, но и руководству предприятия, для принятия эффективных
управленческих решений и предотвращения отрицательных результатов
финансово – хозяйственной деятельности предприятия.
Учебно-методическое пособие содержит бухгалтерские проводки по
основным хозяйственным операциям для малых предприятий, в то числе
занимающихся сервисной деятельностью. На конкретных примерах по
каждому разделу плана счетов даны ответы на наиболее сложные
вопросы, возникающие у работников организации в связи с
осуществлением хозяйственных операций.
108
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Литература
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению. –
М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению" (с изм. от 7 мая 2003 г.).
Бухгалтерский учёт: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М,
2001. – 487 с.
Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте. – Т. 2 –
Под ред. Г. Ю Касьяновой (8-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК,
2006. – 384 с.
В.И. Макарьева Как правильно отразить хозяйственные операции
в бухгалтерском учете. – М.: Налоговый вестник, 2001. – 272 с.
А.В. Ройбу Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. – 3-е изд., испр. и
доп. – М.: Эксмо, 2006. – 496 с. (Портфель бухгалтера).
Практическая энциклопедия бухгалтера: Электрон. Версия
бератора. Информационно-правовая система «Консультант
плюс», 2007.
109
Учебно-методическое пособие
Наталья Александровна Скопинцева
ПРАКТИКУМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
В СЕРВИСЕ
Ответственный редактор – В.Н. Масленников
____________________________________
Подписано в печать «__»______ 2007 г.
Формат 60х84 1/16. Гарнитура «Таймс».
Бумага офсетная. Ризография.
Усл. печ. л.
Уч.-изд. л.
Тираж 250 экз. Заказ
__________________________________________________
Издано ТУСУР, 634050, Томск, пр. Ленина, 40. Тел. (3822) 512121.
Издательство «В-Спектр». ИНН / КПП 7017129340 / 701701001.
ОГРН 1057002637768. 634055, Томск,
пр. Академический, 13-24. (3822) 490991