Аудиторская организация как независимый эксперт комплексной

А.О. Сеструхина (преподаватель)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КАК НЕЗАВИСИМЫЙ
ЭКСПЕРТ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ СОСТОЯНИЯ
МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
г. Краснодар, ГОУ ВПО «Кубанский государственный университет»
Нами ранее были названы недостатки муниципального финансового
контроля [1] и предложена концепция аудита муниципальных образований,
а также было отмечено, что главной особенностью предлагаемой концепции
является максимально возможная транспарентность полученных в ходе
проведения контрольных мероприятий данных и независимость субъектов
проверки. Вследствие этого полномочия
по проведению независимой
проверки состояния муниципального образования передаются на уровень
негосударственных организаций с целью снижения риска давления на
субъект аудита и отсутствия его объективности.
Аудиторская
организация,
представляющая
собой
структуру
максимально удаленную и объективно оценивающую объект проверки,
призвана проанализировать и сгруппировать информацию о реальном
состоянии муниципального образования.
Финансирование деятельности аудиторской организации зависит от
финансового состояния муниципального образования в настоящий момент.
В силу того факта, что зачастую в российских муниципалитетах
отсутствуют
достаточные
финансовые
средства,
необходимые
для
осуществления собственных полномочий, не говоря уже о проведении
аудита
муниципальных
образований, нами предложено
следующее:
территориальным подразделением Государственной финансовой надзорной
службы
РФ
в
округах
РФ
или
самостоятельно
муниципальным
образованием организация проведения разыгрывания конкурсных торгов
среди независимых аудиторских организаций на реализацию аудита
муниципальных образований. Так, аудит дотационных или финансово
необеспеченных муниципальных образований будет финансироваться за
счет
средств
Государственной
финансовой
надзорной
службы,
прописанных отдельной строкой в бюджете РФ, а финансово обеспеченные
муниципальные
образования
самостоятельно
(Под
финансировать
финансово
процесс
обеспеченными
аудита
будут
муниципальными
образованиями понимаются муниципальные образования, закрывающие 3
года подряд бюджет с профицитом).
Нельзя обойти стороной и вопрос
об оплате услуг аудиторской
организации в случае проведения инициативного аудита.
При этом, первоочередной вопрос финансирования инициативного
аудита объекта(ов) аудита муниципальных образований возлагается на
инициирующую сторону до составления отчета об аудите, по результатам
которого, если выявлены действия (бездействия) аудируемого объекта(ов),
повлекшие за собой последствия инициации, компенсация затрат на
финансирование
процедуры
аудита
возлагается
на
аудируемый(е)
объект(ы).
Аудиторская
организация,
выигравшая
конкурсные
торги
на
проведение аудита муниципального образования, должна проводить в нем
следующие виды обязательного аудита:
1) финансовый аудит;
2) аудит эффективности, рациональности, экономичности;
3) аудит на соответствие требованиям;
4) аудит выполнения;
5) аудит системы управления качеством окружающей среды.
Эти
виды
характеристиками
аудита
являются
состояния
неотъемлемыми
муниципального
всесторонними
образования,
которые
необходимы для оценки и мониторинга его социально-экономического
положения.
Говоря о процедуре аудита муниципальных образований, необходимо
отметить, что она должна проводиться согласно методам и процедурам,
предусмотренным в законодательстве
РФ, а также требованиям и
стандартам INTOSAI.
Аудиторы
муниципального
аудиторской
образования,
организации,
осуществляющие
аудиторская
организация
аудит
несут
ответственность за правильность и своевременность проведения аудита,
соблюдение законодательных и иных требований, а также за формирование,
правильность, достоверность и своевременность предоставления отчета и
заключения об аудите, а также за предоставление их в установленный
законом срок.
Для обеспечения независимости и самостоятельности деятельности
аудиторской организации и ее аудиторов следует разработать определенные
требования, более детальные ограничения и запреты на участие в
конкурсных торгах и проведение аудита муниципального образования
аудиторскими организациями.
В рамках концепции об аудите муниципальных образований были
предложены
следующие
требования, предъявляемые к аудиторской
организации и аудиторам аудиторской организации:
1)
аудиторская организация должна иметь не менее пятилетнего
опыта работы проведения аудита, а аудиторы аудиторской организации – не
менее трехлетнего опыта работы. Данная позиция может быть объяснена
тем, что на протяжении указанного временного промежутка аудиторской
организацией будет сформирован определенный имидж и подтверждена
положительная репутация;
весь
2)
аудиторский
штат
сотрудников,
назначенный
на
проведение аудита, должен пройти необходимые курсы повышения
квалификации или представить документы о прохождении курсов
повышения квалификации, срок давности которых составляет не более 3-х
лет. Заложенный в данном контексте принцип является актуальным
особенно в интенсивно меняющихся экономических и политических
условиях,
поэтому
прохождение
курсов
повышения
квалификации
специалистов в области аудита необходимо для адаптации и коррекции их
знаний;
3)
аудиторы
образование
юридическим
должны
(магистратура)
иметь
по
специальностям,
высшее
профессиональное
управленческим,
в
частности,
по
экономическим,
направлениями
«Государственное и муниципальное управление», «Государственный и
муниципальный финансовый контроль», «Бухгалтерский учет и аудит».,
«Аудит государственного и муниципального управления». Указанные
сферы
образования
аудиторской
позволят
организации
в
эффективно
задействовать
проведении
аудита
персонал
муниципального
образования, исключая при этом дублирование функций и безграничное
расширение штата сотрудников;
4)
аудиторская
организация
должна
являться
членом
аккредитованного профессионального объединения и регулярно (1 раз в три
года) подвергаться анализу качества контроля со стороны данного
аккредитованного профессионального объединения. В соответствии с
требованиями Федерального закона № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года «Об
аудиторской
деятельности»,
с
1
января
2010
года
отменяется
лицензирование аудиторской деятельности и вводится обязательное
членство для аудиторских организаций, аудиторов и индивидуальных
аудиторов в саморегулируемых организациях (далее по тексту – СРО).
Аудиторские организации, аудиторы и индивидуальные аудиторы, не
вступившие в 2009 году в одну из СРО, с 1 января 2010 года потеряли право
заниматься
аудиторской
деятельностью.
Таким
образом,
членство
аудиторской организации в СРО, можно интерпретировать как первичное
доказательство профессионализма и компетентности. Помимо этого,
данный принцип позволяет говорить, прежде всего, о внешнем контроле
аудиторских организаций, что не мало важно;
5)
приемлемая
предложенная
стоимость
проведения
аудита
муниципального образования. В данном случае, фактор стоимости не
должен являться решающим при определении организации, кандидатура
которой представлена на конкурсные торги. Данная позиция может быть
объяснена возможным уделением
большего внимания аудиторской
организации, заявившей о более низкой (высокой) стоимости предлагаемых
ею аудиторских услуг тогда, как ценовая характеристика не всегда может
свидетельствовать о качественной компоненте (см. Приложение 1 Главу 4
ст. 16 проекта закона РФ «Об аудите муниципальных образований»).
Так, в целях недопущения предвзятости, уменьшения конкуренции на
рынке аудиторских услуг, аудит муниципального образования не может
осуществляться аудиторской организацией, учредители (участники) и
сотрудники которой:
1) являются учредителями (участниками), сотрудниками аудируемых
лиц или лицами, состоящими с ними в близком родстве. Данная позиция
является
особенностью
предлагаемой
концепции,
которая
была
заимствована из опыта организации аудита муниципальных образований
США;
2) являются членами политических партий. Необходимо отметить,
что данное ограничение не может быть нарушением п. 1 и п. 3 ст. 29
Конституции РФ, так как не является ограничением свободы мысли, слова,
выражения своих мнений и убеждений или отказа от них, но является
необходимым, поскольку отсутствие данного ограничения возможно может
влиять на результаты проверочных мероприятий в силу внутрипартийной
иерархии;
3) являются
лицами,
занимающими
должности
в
органах
представительной и исполнительной власти РФ, субъектах РФ и органах
местного самоуправления;
4) занимаются предпринимательской деятельностью лично или через
доверенных лиц, связанной с деятельностью аудируемых лиц, в том числе,
посредством выполнения договоров на предоставление товаров, услуг,
выполнение работ аудируемому лицу и др.
В целях предупреждения коррупционного фактора в концепции
предложено
следующее:
учредителям
(участникам)
и
сотрудникам
аудиторской организации запрещается получать в связи с осуществлением
своих полномочий вознаграждения от физических и юридических лиц
(ссуды, подарки, денежное и иное вознаграждение, в том числе услуги,
оплату развлечений и отдыха), выезжать в служебные командировки за
пределы РФ за счет физических и юридических лиц, принимать без
разрешения Государственной финансовой надзорной службы почетные и
специальные звания, награды и иные знаки отличия муниципальных
образований, в которых осуществлялся ранее или осуществляется
в
текущем году аудит и др.
Также, по нашему мнению, аудиторы и аудиторская организация не
вправе
участвовать
муниципального
в
конкурсных
образования,
торгах
на
разыгрываемых
проведение
аудита
территориальными
подразделениями Государственной финансовой надзорной службой или
муниципальным образованием, в случае победы в нем и проведении аудита
в данном муниципальном образовании более трех лет. Данная позиция
может быть объяснена тем, что у аудиторов, в частности, и у аудиторской
организации, в целом,
может сформироваться предвзятое отношение к
анализируемым и проверяемым данным.
Таким образом, при выделении основных, на наш взгляд, барьеров и
ограничений,
которые
должны
деятельности
аудиторов,
препятствовать
возможно
субъективизму
достижение
цели
в
аудита
муниципальных образований – оценки его реального состояния.
Список литературы.
1. Тарасов В.А., Сеструхина А.О. Проблемные аспекты организации
и функционирования государственного и муниципального финансового
контроля в Российской Федерации//Материалы Международной научнопрактической конференции Проблемы развития современного общества:
экономика, социология, философия, право. Саратов, 2010