Учет по видам затрат

КОНСПЕКТ
Тема : Особенности учета затрат в условиях рынка
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к
калькулированию полной себестоимости является подход, когда при
калькулировании планируется и учитывается неполная, ограниченная
себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя:
1. Только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения
объемов производства;
2.Она может калькулироваться на основе только производственных расходов
т.е. непосредственно связанных с изготовлением данной продукции,
3.Выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные.
Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта
калькулирования видов расходов, общим для этого подхода является то, что
другие виды затрат , которые также по своей экономической сущности
составляют часть текущих издержек , не включаются в калькуляцию , а
возмещаются общей суммой из выручки ( валовой прибыли).
В этом особенность
( Direct-Costing-Sustem»
прямых затрат).
системы учета неполной себестоимости ,
- система « директ- костинг» - система учета
Особенностью организации учета на западных фирмах является его
подразделение на финансовую и управленческую ( производственную )
подсистемы , что объективно обусловлено различием в их целях и задачах.
Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой
отчетности регламентируется государством.
Организация управленческого( производственного) учета - внутреннее дело
фирмы.
Администрация
сама
решает
,
1. Как классифицировать затраты;
2. Насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности;
3. Вести учет фактических либо стандартных ( плановых, нормативных ),
полных либо фактических ( переменных, прямых, ограниченных ) затрат.
1
Важнейшей
характеристикой
западных
систем
управленческого(
производственного) учета является оперативность учета затрат. С этой точки
зрения учет затрат подразделяется :
 на учет фактических(прошлых, исторических ) затрат;
 на учет затрат по системе « стандарт - кост».
Система « стандарт - кост» включает в себя разработку норм ( стандартов) на
затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (
стандартной ) калькуляции и учет фактических затрат с выделением
отклонений от норм ( стандартов ).
Системы управленческого учета характеризуются многими признаками,
которые можно положить в основу их классификации .
Одним из признаков :
 полнота включения затрат в себестоимость производства.
Можно
говорить
двух системах управленческого учета:
 системе полного включения затрат в себестоимость продукции( работ,
услуг), о традиционном учете по полной себестоимости;
 системе неполного , ограниченного включения затрат в себестоимость по
какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от
объема производства, т.е. системы « директ-костинг».
 При разделении общих издержек производства на постоянные ( не
зависящие от количества продукции , произведенной за единицу времени)
и переменные , изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством
продукции, произведенной за единицу времени, только последняя группа
издержек - прямые расходы и переменные косвенные расходыиспользуется при определении себестоимости изделий .
Это, в основном, касается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий
при составлении заключительного годового баланса и оценки затрат,
относящихся к реализованным за отчетный период изделиям.
Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как
расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течении того
периода в котором они были произведены.
При системе « директ - костинг « схема построения отчетов о доходах
многоступенчатая.
Схема отчета о доходах по системе « ДИРЕКТ - КОСТИНГ «
2
№
п\п
1.
2
3
4
5
Наименование показателей
Значение
Выручка от реализации
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные расходы
Прибыль
В
ПЗ
М = В-ПЗ
ПР
П=М-ПР
= 1 000
= 600
= 400
= 200
= 200
Величину М , то есть сумму постоянных затрат и прибыли , за
рубежом принято называть « маржинальным доходом» либо «суммой
покрытия».
Учет затрат и результатов состоит из следующих элементов:
 учет по видам затрат;
 учет по местам возникновения затрат;
 учет по носителям затрат ;
 учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета
затрат и результатов в управленческом ( производственном) учете, в том
числе и при учете полных или частичных затрат .Поскольку учет затрат на
отечественных предприятиях до сих пор представляют собой учет полной
себестоимости
и, соответственно, определение прибыли, то о такой
организации учета , несмотря на различия ее построения у нас и за рубежом ,
мы имеем достаточно хорошее представление.
Рассмотрим организацию учета затрат и результатов в соответствии с
системой « директ - костинг» по перечисленным элементам.
Учет по видам затрат
----------------------------Задачей данного элемента учета затрат и результатов является
систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает
вертикальную структуру затрат фирмы.
Важнейшими видами затрат , подлежащих учету на Западе, являются :
3
 затраты на заработную плату;
 материальные затраты;
 затраты на энергию;
 затраты на ремонты;
 налоги , взносы, страхование;
 проценты, риски;
 прочие затраты.
 Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных
особенностей учета и степени его детализации.
С точки зрения применения системы « директ - костинг» здесь отсутствуют
какие -либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета
полной себестоимости. Необходимое для организации « директ-костинга»
разделение затрат на постоянные - переменные не может быть проведено в
учете по видам затрат. Ведь зачастую один и тот же вид затрат в разных
местах возникновения затрат ведет себя по разному по отношению к
изменению объема производства.
Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте
возникновения затрат может носить переменный характер в другом полупеременный , в третьем - практически не меняется с изменением
загрузки мощностей или объема производства. Таким образом,
разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный
учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения
затрат.
УЧЕТ ПО МЕСТАМ возникновения
затрат.
С целью организации учета по местам возникновения затрат фирма
разделяется на производственные элементы различной степени детализации,
где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов.
Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения ,
являются для него прямыми. Учет по местам возникновения дает
представление о горизонтальной структуре затрат фирмы. Организация
такого учета дает возможность:
 контролировать формирование затрат;
 обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат.
Учет по носителям затрат( калькулирование себестоимости единицы
продукции)
4
Под учетом по носителям затрат
в западном управленческом
(производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители
.Носители затрат - продукция, работы или услуги
предприятия,
предназначенные для реализации на рынке.
Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или
частичных затрат. При учете полных затрат все возникающие за отчетный
период затраты фирмы, перераспределялись сверху донизу, относятся в
конечном счете на носителя затрат. Эта система ( ее еше именуют «
затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям)
поставляет информацию государственным органам для ценообразования.
При калькулировании себестоимости продукции по системе « директкостинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При
этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные
затраты( прямые затраты и переменная часть накладных расходов ) зависят
от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они
могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без
специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях
рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения
загрузки или объема .
Учет затрат по носителям затрат.
Без калькулирования себестоимости носителей затрат невозможно было бы
определить результаты, получаемые путем сравнения продажной цены
изделия и его себестоимости.
Учет затрат может быть основан либо на учете полной себестоимости либо
на учете переменных издержек.
При организации учета результатов по системе « директ-костинг»
переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе
этой разности исчисляется брутто- прибыль ( сумма покрытия , или
иаржинальный доход ) на изделие.
Величина суммы покрытия ( маржинального ) дохода показывает « вклад»
изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в
прибыль предприятия.
В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет
место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу
изделия и общим результатом , так как при линейном поведении выручки и
переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.
Учет результатов за период.
5
Цель организации данной подсистемы - выявление общего результата фирмы
за отчетный период. При системе « директ-костинг» общую выручку за
период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют
величину брутто-прибыли( суммы покрытия, или маржинального дохода) за
отчетный период.
Для исчисления нетто-прибыли фирмы из этой величины вычитают сумму
постоянных затрат , которые не распределяются между носителями как
переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам
возникновения
затрат,
минуя
подсистему
калькулирования
производственного учета, в подсистему учета результатов зв период. При
»директ-костинге» общую сумму постоянных затрат за период относят на
результаты того отчетного периода , в котором она возникла.
Классической формой системы директ-костинга является учет постоянных
расходов единым неразделенным блоком , когда они переходят единой
суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета
результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по
отдельным изделиям или группам.
Следует отметить, что нет такой системы калькулирования затрат, которая
позволила бы определить себестоимость единицы продукции со 100%
точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие , как бы хорошо
оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает
точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций то самой точной
является калькуляция по системе директ - костинг.
В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно
связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности
исчисления себестоимости изделия служит не полнота включения затрат в
себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.
1. Учет в разрезе носителей затрат ( денежных единиц )
Вид затрат
1.Материальные затраты
 Производственный материал
 3
%
переменных
материальных
накладных вкладов
итого
2.Производственные накладные расходы
 Заработная плата производственная в
ПМ1
Изделие А
Изделие Б
ИзделиеС
750
450
300
22,50
772,50
13,50
463,50
9
309,0
100
120
80
6
 45 % переменные производственные
накладные расходы
 Заработная плата производственная
в ПМ2
 60% переменные производственные
расходы
 Заработная плата производственная в
в ПМ3
 55 % переменные производственные
накладные расходы
45
54
36
150
110
90
90
66
54
120
150
80
66
82,50
44
итого
Всего переменные производственные
затраты
3.Накладные расходы
 по управлению и сбыту + 5 % надбавка
Переменная себестоимость
571
552,50
384
1343,50 1046,00
693,0
67,18
52,30
1410,68 1098,30
34,65
727,65
2. Учет результатов по носителям затрат ( денежных единиц )
№пп
1.
Продажная цена за штуку
2.
10% прямые затраты по
сбыту
3.
Нетто-выручка за
штуку ( п.1- п. 2 )
4.
Переменная
себестоимость
5.
Маржинальный доход
( сумма покрытия ) на
штуку ( п. 3 - п. 4 )
Изделие А
2222,22
Изделие В
1777,78
Изделие С
1000
222,22
177,78
100
2000,00
1600,00
900
1410,68
1098,30
727,65
589,32
501,70
172,35
3. Учет результатов за период ( денежных единиц )
7
№пп
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Выручка от реализации
за период
10% особые затраты
по сбыту
Нетто-выручка за
период ( п.1- п.2)
Переменная себестоимость реализованной продукции
Сумма маржинального
дохода ( п.3- п.4 )
Переменные затраты
за период
Прибыль за период
( п. 5 - п. 6 )
Изделие
А
Изделие Издели
В
е
С
Всего
2222220
1777780
1000000 5000000
222220
177780
100000
500000
2000000
1600000
900000
4500000
1410680
1098300
727650
3236639
589320
501700
172350
1263370
1081625
181745
Н. Н. Филиппова
8
Учет по видам затрат и местам
возникновения затрат
( денежных единиц )
полные
затраты
постоян переме
ные
нзатраты ные
затрат
ы
Вспомогательные материалы
Производственное топливо
Заработная плата управленческого
персонала
Заработная плата вспомогательных
рабочих
Расходы, зависящие от заработной
платы
Затраты на ремонт
Страхование
Налоги
Почтовые и телеграфные расходы
Расходы по найму
Прочие затраты
Калькуляционная амортизация
Калькуляционная заработная
плата предпринимателя
Калькуляционный процент
СУММА
База распределения
200000
100000
100000
70000
100000
30000
150000
75000
75000
100000
100000
250000
105000
40000
5000
20000
50000
289250
250000
35000
31500
40000
5000
12000
50000
113125
200000
материальное
место
возникновения
затрат
произ
ные
возни
затра
1
водст
мес
кнове
т
2
вента
ния
20000
6000
30000
6000
затрат
ы по
управл
ению
3
и
сбыту
45000 5000
3000 15000
10000
15000
20000
20000 10000
215000
73500
2000
3500
63000
7000
74000
14000
74000 2000
21000 28000
8000
800
185125
50000
24700
4000
14000
10000
58000
8000
50000
50000
200000 200000
1818250 1081625 736625
45000
135000
210000 192500 154125
7200
1500000 3000000
3%
45%
3500000
60%
13500 74925
16000 12000
3500000
55%
3082500
5%
9
10