Министерство финансов ПМР разъясняет порядок налогообложения

Министерство финансов ПМР разъясняет порядок налогообложения
сумм благотворительной помощи, оказываемой путём отсылки СМСсообщения
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от
16 апреля 2008 года № 447-3-IV «О благотворительной деятельности и
благотворительных организациях» (САЗ 08-15):
1) под благотворительной деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной передаче
гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных
средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг (статья 1
раздела 1);
2) благотворительная деятельность осуществляется в целях:
а) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение
материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или
интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны
самостоятельно реализовать свои права и законные интересы (подпункт а)
статьи 2);
б) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья
граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения моральнопсихологического состояния граждан (подпункт ж) статьи 2);
Согласно пункту 1 статьи 920 главы 48 Гражданского Кодекса ПМР, по
договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить или
совершать от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные
юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и
обязанности возникают непосредственно у доверителя.
При этом, исходя из пункта 1 Статьи 921 Гражданского Кодекса ПМР,
доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это
предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором
поручения.
Подпунктом в) статьи 923 Гражданского Кодекса ПМР установлено, что
поверенный обязан передать доверителю без промедления все полученное по
сделкам, совершенным во исполнение поручения.
При этом действующим гражданским законодательством закреплен
принцип свободы договора. Пунктом 2 статьи 438 Гражданского Кодекса
ПМР установлено, что стороны могут заключать договор, как
предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми
актами. В связи с чем, полагаем, что юридические лица-операторы связи,
желающие оказывать благотворительную помощь, обязаны заключить
соответствующий договор на благотворительную помощь с элементами
договора поручения (например), при этом точно указать, что конкретно
является благотворительной услугой.
В таковом случае, в соответствии с налоговым законодательством будет
применимо следующее.
Пунктом 7 статьи 5 Закона ПМР от 29 сентября 2011 года № 156-З-V
«О налоге на доходы организаций» (САЗ 11-39) в текущей редакции,
предусмотрено,
что
при
осуществлении
организациями
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе
договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров
налогооблагаемым доходом является сумма выручки, полученная ими в виде
вознаграждений, любых иных доходов при исполнении любого из указанных
договоров.
Учитывая вышеизложенное, в случае если организация-оператор связи
будет заключать договора поручения с обратившимися за оказанием помощи
гражданами, предметом которых будет являться поручение в сборе средств
для оказания благотворительной помощи (например, больному ребенку)
посредством СМС-сообщения, в соответствии с вышеназванной нормой
Закона ПМР «О налоге на доходы организаций», суммой дохода для
поверенного (организации-оператора связи) будет являться сумма
вознаграждения по указанному договору, если она будет предусмотрена.
Таким образом, в случае заключения указанных договоров без
вознаграждения, у организации-оператора связи будет отсутствовать
налогооблагаемая база.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики
от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц»
в действующей редакции:
а) плательщиками подоходного налога признаются физические лица,
являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики (пункт
1 статьи 1);
б) организации, постоянные представительства иностранных
организаций в Приднестровской Молдавской Республике (далее –
организации), а также частные нотариусы, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму
налога (пункт 1 статьи 17);
в) в облагаемый налогом доход не включаются доходы в виде
материальной помощи в денежной или натуральной форме, получаемой в
связи
со
стихийными
бедствиями,
другими
чрезвычайными
обстоятельствами, в том числе на основании решений других иностранных
государств, а также выплаты в виде благотворительной помощи в денежной и
натуральной форме, оказываемой физическим лицам независимо от размера
(пункт 1 статьи 8).
Исходя из вышеизложенного, доходы физических лиц, полученные в
виде благотворительной помощи, не подлежат налогообложению
подоходным налогом.
Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 30
сентября 2000 года № 344-З «О едином социальном налоге» в действующей
редакции:
1) плательщиками единого социального налога признаются
юридические лица, производящие выплаты работникам и иным физическим
лицам (подпункт «а» пункта 1 статьи 2);
2) объектом налогообложения единого социального налога признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников и иных
физических лиц по всем основаниям, в том числе выплаты по гражданскоправовым договорам, предметом которых является оказание услуг (часть
первая пункта 1 статьи 3).
В случае заключения организацией-оператором связи с обратившимися
за оказанием помощи гражданами вышеописанных договоров, предметом
которых будет являться поручение в сборе средств для оказания
благотворительной помощи посредством СМС-сообщения, суммы денежных
средств, переданные организацией-оператором связи указанным гражданам
(доверителям), не являются выплатой или иным вознаграждением,
начисляемым в пользу работника или иного физического лица, и
соответственно не подлежат налогообложению единым социальным налогом.