Итоги реформы налогообложения доходов д д ф физических лиц ц в России в 2000-2002 гг. Р ф Реформа подоходного налога С. Синельников-Мурылев, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов “Оценка результатов реформы подоходного налога в РФ”, Москва, «Вопросы экономики» №6, 2003 С. Синельников-Мурылев, П. Кадочников, К. Непесов, Д. Некипелов, Л. Анисимова, И. Стародубровская, С. Баткибеков, М. Славгородская, Ю. Бобылев, Т. Малинина, Е. Шкребела “Налоговая реформа в России: проблемы и решения”, М Москва, Научные Н труды ИЭПП № 67 67, 2003 Л. Анисимова, П. Кадочников, Т. Малинина, В. Назаров, С. Синельников-Мурылев, И. Трунин “Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты 2000-2007 гг.”, Москва, ИЭПП, 2008 Главный элемент реформы – установление единой плоской ставки налога на уровне 13% при введении регрессивной шкалы социального налога Суммарная предельная ставка для группы с низкими доходами до реформы составляла 37.2%,, после реформы р ф р – 35.8%,, а д для группы ру с высокими д доходами д – 50.2% и 14.7% соответственно Основные цели реформы: 08.04.2010 Снижение номинального налогового бремени для сокращения масштабов уклонения от налога Повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения У ро е е процесса Упрощение ро есса уплаты а и сбора налогов, а о о снижение с е е издержек з ер е на а исполнение с о е е налогового а о о о о законодательства 2 Динамика налоговых поступлений Год 08.04.2010 Поступления у Суммарные поступления по у р у подоходного налога, социальным платежам, % % ВВП ВВП 1999 2 45 2.45 7 14 7.14 2000 2.47 7.30 2001 2.83 7 18 7.18 2002 3.29 6.89 2003 3.44 6.61 2004 3.37 6.29 2005 3.27 4.87 2006 3.47 4.86 2007 3.84 5.01 2008 4.02 4.96 2009 4.26 5.28 3 Основные теоретические и эмпирические работы, посвященные уклонению от налогообложения Основные работы, посвященные анализу реформ налогов на доходы граждан: США: Slemrod (1992); Feldstein (1995); Auerbach (1996); Saez, Gruber (2002) Швеция: Agell, Englund, Sodersten (1996) Франция: Piketty (1998) Норвегия: Aarbu, Thoresen (2001) Теоретические работы о связи уклонения от налогообложения и предельных р д ставок налогов: 08.04.2010 Allingam & Sandmo (1972); Srinivasan (1973); Yitzhaki (1974); Pencavel (1979); Slemrod (1985); Andreoni, Erard, Feinstein (1998); Engel Hines (1999); Slemrod, Engel, Slemrod Yitzaki (2000) 4 Анализ результатов реформы подоходного налога Два подхода в работах ИЭПП: Используемые предпосылки: Моделирование прироста базы налогообложения Моделирование прироста налоговых поступлений Соответствие дифференциации налога, налоговой базы и средних предельных ставок между регионами дифференциации этих показателей для индивидуумов (каждый регион может быть представлен репрезентативным плательщиком подоходного налога, который й выбирает масштабы уклонения от налога) Постоянство прироста сбережений при изменении предельной ставки налога Величина расходов населения является прокси для совокупных доходов населения Основные предположения: 08.04.2010 Отрицательная связь декларируемых доходов с предельной ставкой налогообложения Положительная связь декларируемых доходов с величиной фактических доходов Отрицательная связь объёмов налоговых поступлений и средней предельной ставки налогообложения Положительная связь объёмов налоговых поступлений с величиной фактических доходов 5 Результаты оценки системы одновременных уравнений для изменения базы подоходного налога и изменения средней предельной ставки в 2000-2001 гг. Δ Bit = a0 + a1Δ tit + a2Δ Eit+ eit Δ tit = b0 + b1Bi 2000 + nit Прирост налоговой базы на Изменение средней одного налогоплательщика в предельной ставки (Δ tit ) реальном выражении (Δ Bit) Количество наблюдений б й Константа 87 3757 87 1.88 2.56 4.82 ‐0.16 Налоговая база на одного налогоплательщика в д щ 2000 году (Bi 2000 ) Прирост потребительских расходов на одного налогоплательщика в реальном выражении (ΔEit) Изменение средней предельной ставки (Δ tit) R2 08.04.2010 ‐8.5 3.43 1.96 ‐2.91 ‐2.56 0.41 0.13 6 Результаты оценки уравнения для изменения поступлений подоходного налога в 2000 2000-2001 2001 гг. гг ΔTi − Δ ti Bi ,0 = c0 + c1Δtit + c1ΔEit + uit Прирост поступлений подоходного налога в реальном выражении, скорректированный с учётом изменения средней ставки налогообложения (Δ Ti - Δ ti Bi,0 ) Количество наблюдений Константа 87 0.702 0.012 Прирост потребительских расходов (Δ Eit) 0.073 Изменение средней И й предельной ставки (Δ tit) ‐15731 R2 08.04.2010 2.59 ‐4.99 0 40 0.40 7 Результаты оценки уравнения для изменения поступлений ЕСН в 2000-2001 2000 2001 гг. гг Δ Ti − Δ ti Bi ,0 = c0 + c1 Δ tit + c1 Δ E it + u it Прирост поступлений ЕСН в реальном выражении, скорректированный с учётом изменения средней ставки налогообложения ( б (Δ Ti - Δ ti Bi,0 ) Количество наблюдений Константа 84 ‐20420 ‐2.72 Прирост потребительских расходов (Δ Eit) расходов ( 0.310 Изменение средней предельной ставки (Δ tit ) ‐652044 2 26 2.26 ‐2.67 (ра о (разность средней р д предельной р д о ставки а ЕСН в 2001г. и средней предельной ставки социальных платежей в 2000г.) R2 0.23 Для поступлений ЕСН картина качественно не меняется Аналогичный результат был получен и для изменений поступлений в 2002 г. по сравнению с 2000 г. 08.04.2010 8 Оценка прогрессивности налогов Методы проверки гипотезы о прогрессивности налога: Расчет индексов Каквани и Масгрейва (основаны на сравнении индексов Джини) Оценка зависимости поступлений у от базы налогообложения в линейной модели Оценка зависимости эффективной ставки налога от базы налогообложения Оценка логарифмической модели зависимости поступлений от базы налогообложения Результаты: 08.04.2010 Подоходный налог в 2000-2001 гг. (до и после реформы) был прогрессивен по заработной плате и непрогрессивен по доходам за вычетом социальных трансфертов Можно говорить о повышении прогрессивности налогообложения заработной платы при р невозможности с помощью использованных методов выявить прогрессивность налогообложения доходов в целом Возможности подоходного налога перераспределять налогооблагаемые доходы существенно ниже, чем перераспределительные возможности в отношении заработной б й платы 9 Выводы и предложения по экономической политике Результаты условной декомпозиции изменения базы и поступлений подоходного налога: Снижение предельной ставки было одной из важнейших причин увеличения базы налогообложения (обусловило 39.7% 39 7% изменения базы) Около половины общего роста поступлений подоходного налога пришлось на снижение масштабов уклонения, произошедшее за счёт уменьшения средней предельной ставки подоходного налога (52 (52.1%) 1%) Рекомендации: 08.04.2010 Сохранение р в долгосрочной р перспективе р плоской ставки Увеличение стандартных налоговых вычетов (и за счёт этого повышение прогрессивности НДФЛ) Совершенствование налогообложения компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда и опасными условиями труда, налогообложения процентных доходов и доходов от операций с ценными бумагами 10