ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ЭКОНОМИКА
ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В
КОМПЛЕКСНЫХ ПРОИЗВОДСТВАХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Кондраков Н.П., д.э.н., профессор факультета Высшей школы государственного аудита Московского государственного
университета им М.В. Ломоносова
В данной статье рассматриваются особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах предприятий промышленности. Особое внимание автором уделяется вопросам применения таких способов калькулирования, как способы исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство, пропорционального распределения затрат и комбинированный способ.
Ключевые слова: себестоимость продукции, предприятия промышленности, калькулирование
FEATURES OF CALCULATION OF THE COST OF PRODUCTION IN THE
COMPLEX PRODUCTION OF INDUSTRIAL ENTERPRISES
Kondrakov N., Doctor of Economic Sciences, Professor of Graduate School of State Audit Moscow State University
This article discusses the features of calculation of the cost of production in the complex production of industrial enterprises. Particular attention
is paid to the author of the application of such methods of calculation, as ways to exclude the value of by-product of the total production costs, the
apportionment of costs and the combined method.
Keywords: cost of production, industrial enterprises, calculation
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость
продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выполнение резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчеты экономический эффективности внедрения новой техники, технологии,
организационно технических мероприятий; обоснование решения
о производстве новых видов продукции и снятия с производства
устаревших. В настоящее время применяются различные методы
учета затрат на производства и калькулирования себестоимости
продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным учетам (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, пределам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции
(нормативный способ, способы суммирования затрат, пропорционального распределения затрат и другие).
В комплексных производствах наиболее широко используются способы исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство, пропорционального распределения затрат и комбинированный способ.
Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство применяют в производствах
с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе. Когда вырабатывается несколько видов
продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства характерны для химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве.
Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную
продукцию, попутную продукцию и отходы.
В качестве основных признаков классификации продукции
на основную и попутную целесообразно принять целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере доли исходного сырья и материалов в составе вырабатываемых продуктов.
С учетом этих признаков под основной продукцией следует
понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и
материалов и включают в себя большую часть его стоимости.
Попутная продукция – это продукция, выработанная из исходного сырья и материалов вместе с основной, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами
включающая в себя меньшую (по сравнению с основной про-
дукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.
Отходы производства – это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно не высокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.
В качестве примера классификации продуктов, полученных
от переработки исходного сырья, может служить продукция от
убоя скота в мясожировом производстве. Основной продукцией
является мясо на костях, попутной продукцией – субпродукты,
жир топленый, шкуры и кишечные фабрикаты, отходами – содержимое желудочно-кишечного тракта животных.
Классификация продукции, полученной из исходного сырья
и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции.
При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют, вычитая из общей суммы затрат стоимость попутной продукции и отходов, оцениваемых по установленным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат. При
данном способе затраты на производство распределяют между
видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).
Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции.
Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения
определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья
на отдельные продукты может осуществляться одновременно или
в разное время.
До точки разделения возникают общие расходы, состоящие
из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут
считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или
же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жирсырец, кишечное сырье, сырые шкуры). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды
основных и попутных продуктов.
При выработке основных и попутных продуктов возникает
необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют разные способы пропорционального распределения затрат. Эти способы можно разделить на 2 вида :
· на основе натуральных показателей;
· на основе стоимостных показателей.
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
3
ЭКОНОМИКА
Таблица 1. Распределение общих расходов пропорционально объему производства
Таблица 2. Коэффициентный способ распределения общих расходов.
Таблица 3. Распределение общих расходов пропорционально стоимости продукции
Таблица 4. Распределение общих расходов пропорционально себестоимости
полуфабрикатов
Таблица 5. Распределение общих расходов на основе постоянной доли
прибыли в объеме продаж
4 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
ЭКОНОМИКА
Способы распределения общих расходов на основе натуральных
показателей
По данной группе способов самым простым является способ
распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов (табл. 1):
При данном способе общие расходы (60 000 руб.) делят на общее количество произведенных продуктов (100 кг) и полученную
себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции
(600 руб.) умножают на ее количество.
Применение данного способа основано на предположении, что
все выработанные продукты имеют одинаковые себестоимость и
цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции
будут различными, это может привести к различной рентабельности. А иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.
Этот способ распределения общих расходов можно применить
лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же
единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения этого способа распределения
общих расходов.
Коэффициентный способ распределения общих расходов
применяется в комплексных производствах, где из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.
Для распределения общих затрат между видами продукции
осуществляют следующие действия:
· каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета
в приведенную единицу;
· количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета;
· определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);
· общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;
· себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (табл. 2)
В таблице 2 общие затраты (200000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (1000);себестоимость приведенной
единицы (200 руб.) умножают на количество приведенных единиц
по каждому виду продукции (830, 120, 50).
Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи,
физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.
Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей.
Способ распределения общих расходов пропорционально
стоимости продукции по ценам реализации. При данном способе общие расходы распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи (табл.
3).
По данным таблицы 3 общие затраты (60 000 руб.) распределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по
ценам продажи (50,30 и 20 тыс. руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 тыс. руб. (50 000 – 30
000),12 тыс. руб. (30 000-18 000) и 8 тыс. руб. (20 000-12 000), а
рентабельность по отношению к стоимости продукции по ценам
продажи – 40% (20 тыс. руб. / 50 тыс. руб. х 100%; 12 тыс.руб. /30
тыс. руб. х 100%; 8 тыс. руб. / 20 тыс. руб. х 100%).
Способ распределения общих расходов пропорционально
себестоимости полуфабрикатов в точке разделения. Данный
способ применяют в тех случаях. Когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке.
Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие
расчеты (табл.4):
· определяют стоимость каждого вида конечной продукции по
ценам продажи (гр.2)
· по каждому виду продукции указывают последующие (после
точки разделения) затраты по их обработке (гр.3)
· вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи пос-
ледующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида
полуфабрикатов (гр.4)
· определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр.5)
· распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр.6)
При использовании изложенного способа распределения общих
расходов рентабельность совместно полученных продуктов может
быть различной.
Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют способ распределения
общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продаж.
При данном способе для распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты (табл. 5):
· определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи (стр.1);
· исчисляют сумму прибыли каждому виду продукции исходя
из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности (стр.2);
· вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм
прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции
(стр.3);
· вычитанием из показателей себестоимости последующих расходов рассчитывают общие расходы по видам продукции (стр.3стр.4 = стр.5)
После распределения общих расходов между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих расходов. Себестоимость
единицы продукции определяют делением совокупных расходов на
количество единиц продукции. Таким же образом определяют и
себестоимость отдельных видов попутных продуктов.
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
5