Features of formation of costs of freight transportation in accounting

Section 14. Economics and management
1. Отсутствие системы управленческого учета. Финансовый учет призван обеспечить отчетной
информацией внешних пользователей: акционеров
и других собственников, кредиторов, инвесторов
предприятия, его персонал, поставщиков, покупателей и так далее, а управленческий учет — это сфера
деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри предприятия. Его цель заключается в том,
чтобы помочь управляющим в принятии экономически обоснованных решений. В качестве метода управленческого учета предлагается использовать систему
«Стандарт–кост». [2] Суть данной системы в учете
потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее
основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда,
зарплаты и всех других расходов, связанных с производством продукции. Причем установленные нормы
нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80%
означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Одно из основных преимуществ системы
«Стандарт-кост» — при правильной ее постановке
не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку
учитываются только отклонения от стандартов. Чем
стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем менее
трудоемким становится учет и калькулирование. [3]
2. Отсутствие аудиторских проверок предприятий приборостроения, относящихся к субъектам
малого бизнеса. Рекомендуем организовать службу
внутреннего аудита в целях своевременного контроля
за затратами. Создание внутреннего аудита позволяет
своевременно предотвратить нерациональные производственные затраты, предоставив бухгалтеру информацию о них до начала производственного процесса
и в ходе его, а не как в действующей практике — после
осуществления всех затрат.
Список литературы:
1. Бехтерева Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие. – М.:
Омега-Л, 2011.
2. Красова О. С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. – М.: Омега-Л, 2012.
3. Попова Л. В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной
сферы. – М.: Дело и Сервис, 2011.
Pochekaeva Olga Vadimovna, Volga State Academy of Water Transport, Nizhniy Novgorod
PhD in economics, senior teacher of department of Accounting, analysis and audit
E‑mail: olga156@bk.ru
Features of formation of costs of freight transportation in
accounting in organizations inland waterway transport
Abstract: The article discusses the formation of the operating costs of freight transportation of organizations inland
waterway transport in accounting and proposes options reflection of the costs for internal management purposes.
Keywords: expenses, water transportation, freight transportation, management accounting.
Почекаева Ольга Вадимовна, Волжская государственная
академия водного транспорта, Нижний Новгород к. э.н., старший преподаватель
кафедры учета, анализа и аудита
E‑mail: olga156@bk.ru
Особенности формирования расходов от грузовых перевозок
в учете организаций внутреннего водного транспорта
Аннотация: В статье рассмотрены вопросы формирования эксплуатационных расходов по грузовым перевозкам организаций внутреннего водного транспорта в бухгалтерском учете и предложены варианты отражения расходов для целей управленческого учета.
Ключевые слова: расходы, водный транспорт, грузовые перевозки, управленческий учет.
236
Секция 14. Экономика и управление
Отраслевые особенности организаций внутреннего водного транспорта (далее — ОВВТ) оказывают
влияние на построение системы бухгалтерского учета расходов в организации, в частности, на способы
калькулирования себестоимости услуг по перевозке
грузов, классификацию расходов, определение объектов учета, центров ответственности и мест возникновения, способы обработки информации.
При принятии решений по управлению организациями внутреннего водного транспорта большое
значение имеет достоверность информации об их
деятельности, формируемой в основном в системе
бухгалтерского учета, а также сведения о путях повышения эффективности, выявленных в процессе
экономического анализа [1].
Для принятия обоснованных управленческих решений руководству ОВВТ необходимо иметь информацию о расходах. Эта информация является базой
для системы управленческого учета ОВВТ и должна
использоваться не только для исчисления себестоимости грузовых перевозок и финансового результата
для целей внешней отчетности, но и в процедурах
управленческого учета, анализа, бюджетирования
и оценки эффективности.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2]
расходы ОВВТ подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности ОВВТ относятся: «расходы, связанные с выполнением перевозок,
перегрузочных работ, русловой добычей нерудных
строительных материалов, обслуживанием судов
и пассажиров, организацией и обеспечением транспортного процесса, других работ и услуг, выручка
от которых учитывается в составе доходов от основной деятельности» [3, п. 24]. Основным видом расходов ОВВТ являются расходы от перевозок грузов,
которые, по сложившейся традиции в ОВВТ называют «эксплуатационными расходами».
Анализ отрасли показал, что расходы от оказания
транспортных услуг занимают наибольший удельный
вес в общих расходах ОВВТ — порядка 75%, из них
около 90% занимают расходы от перевозки грузов.
Основной удельный вес в себестоимости перевозок ОВВТ занимают материальные расходы (порядка
33%), из них около 90% занимают расходы на топливо всех видов, электроэнергию и запчасти. Кроме
того, в состав материальных затрат ОВВТ включают
стоимость приобретаемых карт, лоций, специальной
и технической литературы, стоимость услуг по обеспечению судов водой, по откачке подсланевых вод,
фекальных отходов и других услуг по комплексному
обслуживанию флота, услуги по отстою судов и др.
[3]:
Вторым по значимости является элемент «Прочие расходы» (около 25%), в состав которого включаются расходы на ремонт судов, стоимость страхования транспортных средств; расходы по техническому
и пожарному надзору за судами, оплате осмотров
судов регистрами, оплате услуг органов санитарноэпидемиологического надзора по выпуску судов в эксплуатацию, суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана, оплата услуг администраций морских
и речных портов, расходы на рацион питания экипажей судов и др. [3].
Удельный вес элемента «Расходы на оплату труда», в который включены заработная плата плавсостава, выплаты стимулирующего и компенсационного
характера, занимает около 24% в общей сумме расходов. С ним неразрывно связан элемент «Отчисления
на социальные нужды» (удельные вес около 7%).
Удельный все элемента «Амортизация» составляет около 11%, в состав элемента включаются суммы
амортизационных отчислений по объектам основных
средств, из которых порядка 90% занимают амортизационные отчисления по судам, рассчитанные исходя
из первоначальной стоимости объекта и срока полезного использования.
Группировка расходов по экономическим элементам является элементом общей схемы бухгалтерского
формирования, обобщения расходов и калькулирования себестоимости услуг в целом по организации
и предназначена исключительно для целей формирования бухгалтерской отчетности.
Наряду с группировкой по экономическим элементам в ОВВТ применяется группировка расходов
по статьям калькуляции, информирующая о том,
на что расходовались хозяйственные средства в каждом процессе обычной деятельности. Необходимо
отметить, что общая величина расходов на перевозку грузов в группировке по экономическим элементам и затрат на конечные продукты труда по статьям
калькуляции в ОВВТ полностью совпадают, так как
в процессе оказания услуг по перевозке отсутствует
незавершенное производство.
Нормативными документами [3, 4], регламентирующими организацию учета расходов в ОВВТ также
предусмотрена группировка расходов по носителям
затрат, которыми являются виды флота, осуществляющие перевозку груза (самоходный (из них — сухогрузные, наливные суда, контейнеровозы, рефриже237
Section 14. Economics and management
раторы) и несамоходный) и местам возникновения
затрат (по судам и подразделениям транспортной организации). Эти группировки необходимы для организации учета расходов по центрам ответственности
и определения себестоимости единицы продукции
транспорта — 1 тонно-километра.
Учет эксплуатационных расходов ведется по объектам затрат, которые совпадают с местами возникновения затрат (которыми являются транспортные
и вспомогательные суда). Учет расходов ведется традиционным (калькуляционным) методом, который
предполагает деление расходов ОВВТ по способу
включения в себестоимость на прямые и косвенные.
К прямым относятся расходы по содержанию флота,
которые учитываются в разрезе калькуляционных
статей. Основные статьи прямых расходов перечислены в Отраслевой инструкции [4], к ним относятся затраты на оплату труда плавсостава, отчисления
на социальные нужды, топливо и энергия, амортизация основных фондов и др.
К косвенным относятся расходы на содержание
рейдового и служебно-вспомогательного флота,
а также общеэксплуатационные расходы [4, п. 2.20].
Косвенные расходы подлежат распределению между
объектами учета затрат пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике. Как правило, расходы по управлению и обслуживанию производства распределяются по видам деятельности
пропорционально выручке нарастающим итогом с начала отчетного года. В дальнейшем, расходы по управлению и обслуживанию производства, приходящиеся
на транспортные услуги (перевозку грузов), распределяются по видам флота по утвержденным в судоходной компании на отчетный год нормативам.
Однако распределение косвенных расходов пропорционально любой базе, особенно в условиях высокой доли косвенных расходов, которая в ОВВТ из года
в год увеличивается, не может дать объективной оценки себестоимости отдельных видов услуг. Процедура распределения косвенных расходов и выбор базы
распределения является элементом стратегического
планирования ОВВТ, так как база распределения сохраняется в течение длительного периода времени
и является элементом учетной политики организации. Выбор базы распределения косвенных расходов является методологически сложной процедурой,
реализация которой невозможна вне контекста сложившихся в ОВВТ подходов к управлению в целом,
принятой учетной политики, индивидуальных особенностей технологии и организации производства
238
и ряда других факторов. Необходимость в распределении косвенных расходов мотивируется подготовкой
информации для ценообразования. Сравнивая себестоимость перевозок с тарифной (доходной) ставкой,
формируемой на рынке, судоходная компания вывод
о целесообразности перевозки того или иного груза. Однако низкая рентабельность перевозок или их
убыточность могут быть вызваны некорректным распределением накладных расходов. Вместе с тем в условиях рыночных отношений тарифные (доходные)
ставки определяет не судоходная компания (перевозчик), а конъюнктура рынка, что сводит к нулю все
схемы распределения косвенных расходов.
Таким образом, существующий порядок ведения учета дает возможность получения информации
по экономическим элементам, прямым и косвенным
расходам в разрезе статей калькуляции, местам возникновения затрат (транспортным судам) и носителям затрат (видам флота), что вполне достаточно для
расчета затрат на рубль доходов, исчисления полной
себестоимости оказанных услуг для целей формирования бухгалтерской отчетности.
Однако такая система учета не обеспечивает потребностей управления и, как следствие, не уделяется
должного внимания вопросам анализа расходов и поиску резервов их снижения. Основным источником
информации для экономического анализа и принятия
оперативных решений является информация, формируемая в системе управленческого учета ОВВТ.
Перевозка грузов осуществляется конкретными
судами, следовательно, для целей управления эксплуатационными расходами представляется обоснованным ведение управленческого учета по каждому
судну, рейсу и этапам рейса (например, погрузка, выгрузка, ход с грузом и порожнем). Фактические расходы, связанные с перевозкой грузов, должны формироваться по статьям сметы на эксплуатационную
деятельность с выделением отклонений от сметных
расходов.
Для составления сметы расходов необходимо
классифицировать эксплуатационные расходы для
целей принятия решений на постоянные и переменные (по отношению к объему перевозимого груза или
ко времени грузовой перевозки). Данная классификация позволяет осуществлять эффективное планирование расходов и проводить анализ расходов, составляя
гибкие сметы (бюджеты). Такой анализ расходов позволяет выявить «проблемные места» и, при условии
получения оперативных данных, повлиять на формирование себестоимости перевозки грузов.
Секция 14. Экономика и управление
Для установления виновника отклонений целесообразно классифицировать расходы на регулируемые
и нерегулируемые по местам возникновения затрат
(судам). Большинство расходов, возникающих в процессе перевозки груза, являются для капитана регулируемыми или частично регулируемыми. Например,
затраты на топливо. Эта статья занимает наибольший
удельный вес в общих затратах на перевозку грузов.
На расход топлива влияют такие факторы, как квалификация штурмана, опыт работы, знание судоходной
обстановки и лоции, а также личностные качества
экипажа. От расхода топлива напрямую зависит расход смазочных материалов. Капитан может повлиять
на величину заработной платы экипажа, контролируя
работу в сверхурочное время, совмещение профессий или учитывая высококвалифицированную работу членов экипажа. От величины расходов на оплату
труда зависит и величина страховых взносов. С другой стороны, капитан не может повлиять на величину
портовых и навигационных сборов.
Анализ отклонений предоставит возможность
выявления причин и виновников отклонений фактических расходов от сметных. Отклонения должны
формироваться автоматически при бухгалтерской
обработке документов и аккумулироваться на специально предназначенных счетах. Для этого к счету
20 «Основное производство», на котором судоходные компании учитывают расходы по аналитическим
счетам «Судно», «Статья затрат» необходимо до-
бавить субконто «Рейс», «Этап рейса», «Нормативные затраты», «Отклонения от норм». Информация
о нормативных расходах должна быть разработана
и внесена в автоматизированную систему обработки информации заранее. Тогда отклонения, обусловленные различными факторами, будут накапливаться на соответствующих (отдельных) аналитических
счетах, что позволит проводить анализ расходов
как в любой момент по мере необходимости, так
и по окончании отчетного периода (при этом в обоих случаях не потребуется дополнительных усилий
по выявлению отклонений). Появляется возможность
вовремя скорректировать эксплуатационные расходы. Обособленные на отдельных счетах отклонения,
показывающие вариации относительно нормативной
информации по процессу — основа для принятия
управленческих решений. Задавая разные аналитические признаки, можно изучать отклонения в различных разрезах в режиме реального времени. Если это
удастся обеспечить, внимание будет привлечено к тем
отклонениям, которые выпадают из зоны системной
вариабельности в силу специальных причин [5].
Таким образом, формирование информации
об эксплуатационных расходах по этапам грузовой
перевозки позволяет осуществлять оперативный
контроль расходов, выявлять отклонения фактических расходов от сметных (нормативных), что способствует изысканию резервов снижения расходов
и увеличения рентабельности перевозок.
Список литературы:
1. Сивоволов, Н. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий речного
транспорта: учебное пособие/Н. В. Сивоволов, В. Н. Щепетова. – 2‑е изд. доп. и перераб. – Н. Новгород:
Изд-во ФГОУ ВПО «ВГАВТ», 2013. – 384 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33 н (ред. от 27.04.2012).
3. Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте: утверждена Приказом Минтранса РФ от 30.09.2003 N 194 (Зарегистрировано в Минюсте РФ
18.12.2003 N 5346).
4. Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий
основной деятельности речного транспорта: утверждена Министерством транспорта РФ 08.03.1993
№ ВА‑6/152 в ред. дополнений № 1 от 04.02.97 № ВБ‑6/69.
5. Почекаева, О. В. Особенности управленческого учета и анализа на предприятиях внутреннего водного
транспорта/О. В. Почекаева, В. Н. Щепетова//Труды 14‑го международного научно-промышленного форума «Великие реки». Материалы научно-методической конференции ППС, аспирантов, специалистов
и студентов «Проблемы использования и инновационного развития внутренних водных путей в бассейнах
великих рек». Том 2. – Н. Новгород: Изд-во ФБОУ ВПО «ВГАВТ», 2012. – с. 173–175.
239