Как покупателю на упрощенке учесть расходы на доставку

реклама
Как покупателю на упрощенке учесть
расходы на доставку имущества
Компания, которая приобретает какие-либо ценности и оплачиваете их доставку,
получает от продавца отдельные документы на цену доставки. Или же стоимость
доставки выделена отдельно от стоимости самих ценностей. Покупателю нужно
отразить эти расходы в учете. Как именно это сделать – включать в первоначальную
стоимость ценностей или списывать отдельно – рассказывается в этой статье.
Материал подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка».
Как покупателю отражать доставку ценностей в налоговом учете при УСН
В налоговом учете при УСН стоимость доставки приобретенных товаров и материалов
списывайте как отдельный вид расходов по мере возникновения и оплаты таких затрат.
Дожидаться списания приобретенных ценностей не нужно (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК
РФ). А вот с учетом расходов на перевозку основных средств на УСН не торопитесь! Дело в
том, что основные средства принимаются к налоговому учету по той стоимости, которая
формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А в бухучете расходы на доставку
надо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»). Получается, что и в налоговом учете доставка дорогостоящего имущества
списывается не как самостоятельный расход, а как составная часть стоимости основного
средства — поквартально, равными долями в течение календарного года, после ввода
объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Заметьте: предприниматели бухучет не ведут.
Но если бизнесмен купил основное средство, то его стоимость в налоговом учете он должен
сформировать точно по таким же правилам бухучета. То есть включить в стоимость объекта
понесенные транспортные расходы.
Таким образом, в налоговом учете у вас не будет отдельной статьи затрат на доставку
основных средств — они войдут в стоимость имущества. Транспортные расходы будут
фигурировать в налоговом учете только по товарам и материалам. Так, за доставку
купленных ценностей вы можете заплатить самому поставщику либо специально нанятому
для этого специализированному перевозчику. Вашей статьей затрат в таких случаях будет
оплата оказанных вам транспортных услуг (подп. 5 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А если вы
доставляете ценности собственным транспортом, у вас будет несколько видов трат. Как
минимум расходы на топливо и оплату водителям. Учитывайте их в общеустановленном
порядке по соответствующим элементам. Например, затраты на топливо отражайте как
материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Оплату водителям — как расходы на
оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете
Покупка основных средств. Расходы на доставку основных средств в бухучете включаются
в их первоначальную стоимость. Аналогичный порядок по общему правилу в бухучете
применяется и для всех иных купленных ценностей — товаров, материалов и т. п. (п. 6 ПБУ
5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01). Но возможны и
исключения, если вы пропишите соответствующие способы в своей учетной политике.
Приобретение материалов. Так, если речь идет о материалах, расходы на их доставку
можно учитывать на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 83 Методических
указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее — Указания
№ 119н). С отдельного субсчета транспортные расходы, если их удельный вес не превышает
5% от стоимости материалов, вы можете списывать в полном объеме на увеличение
стоимости самих ценностей. А при удельном весе не более 10% от стоимости материалов —
относить сразу всю сумму на счет 20 «Основное производство». Если же затраты на доставку
материалов существенны, то придется списывать суммы на тот счет, на который вы списали и
материалы. При этом чтобы определить сумму списания, стоимость списанных ценностей
нужно умножить на процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Вычисляется он по
формуле (п. 86 — 88 Указаний № 119н):
Средни
й
процент
ТЗР за
месяц
=
ТЗР на
начало
отчетног
о месяца
+
ТЗР за
отчетны
й месяц
:
Стоимость
материало
в на начало
отчетного
месяца
+
Стоимость
поступивших
материалов
за отчетный
месяц без
учета
внутреннего
перемещени
я
×
100
%
Как видите, порядок не такой уж простой. Поэтому смотрите, есть ли для вас
целесообразность в том, чтобы выделять транспортные расходы отдельно? Вполне
возможно, что их удобнее включать сразу в первоначальную стоимость имущества при его
постановке на учет. Тогда расходы на доставку будут автоматически списываться в составе
первоначальной стоимости. Выбранный вариант учета (с выделением транспортных расходов
на отдельном субсчете счета 10 или без него), повторим, вам нужно прописать в учетной
политике для целей бухучета.
Пример 1. Учет покупателем на УСН расходов на доставку основных средств и
материалов
ООО «Лазурь», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в
мае 2014 года приобрело основное средство стоимостью 45 000 руб. Доставка объекта
осуществлена собственными силами. Затраты на доставку (расходы на бензин, зарплата
водителя и страховые взносы с нее) составили 2200 руб.
Покупку основного средства бухгалтер отразил так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. — отражены затраты на приобретение основного средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (70, 69)
— 2200 руб. — включены в стоимость основного средства затраты на доставку;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 47 200 руб. (45 000 руб. + 2200 руб.) — принято к учету основное средство.
К налоговому учету основное средство нужно принять также по стоимости 47 200 руб. И
списывать ее на расходы после оплаты объекта и ввода его в эксплуатацию равными
долями ежеквартально до конца текущего года.
Кроме того, в том же месяце общество приобрело материалы на сумму 25 000 руб.
Расходы по их доставке сторонней компанией (ТЗР), оплаченные в месяце приобретения,
составили 3000 руб. Общество учитывает ТЗР на отдельном субсчете счета 10
«Материалы». С прошлых месяцев остатки несписанных материалов и неучтенные суммы
ТЗР отсутствуют. В мае из купленной партии были списаны материалы на сумму 18 200
руб. Бухгалтер рассчитал средний процент списания ТЗР за месяц. Показатель составил
12% (3000 руб. : 25 000 руб. × 100%). Были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Стоимость материалов» КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. — приобретены материалы;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» КРЕДИТ 76
— 3000 руб. — отражена сумма доставки материалов;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Стоимость материалов»
— 18 200 руб. — списаны материалы в производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»
— 2184 руб. (18 200 руб. × 12%) — списаны ТЗР, приходящиеся на израсходованные товары.
В налоговом учете при УСН сумму доставки бухгалтер отразил в мае в полном объеме
(3000 руб.), поскольку услуги по доставке получены и оплачены.
Закупка товаров. Если вы занимаетесь торговлей и приобретаете товары, то можете
воспользоваться вариантом учета, предусмотренным пунктом 13 ПБУ 5/01. И отражать
расходы на доставку товаров либо сразу в первоначальной стоимости на счете 41 «Товары»,
либо на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант, опять же,
прописывается в учетной политике для целей бухучета.
Если используется счет 44, транспортные расходы с него по итогам каждого месяца нужно
списывать в дебет счета 90 субсчет «Коммерческие расходы» (или субсчет «Расходы на
продажу»). Списывать суммы можно полностью, а можно — только в части, приходящейся на
реализованный товар. То есть тогда транспортные расходы надо распределять между
реализованными и нереализованными товарами. Как именно рассчитывать сумму
транспортных расходов к списанию в этом случае, нормативными актами не установлено.
Обычно в учетной политике закрепляют методику, изложенную для целей налогообложения
для плательщиков налога на прибыль в статье 320 НК РФ. Согласно этой формуле торговыми
организациями транспортные расходы, подлежащие распределению, определяются по
формуле, изложенной ниже.
+
Расходы на
доставку,
подлежащие
списанию за
отчетный
месяц
=
Расходы на
транспортировку, не
списанные в прошлом
месяце (дебетовое
сальдо счета 44 на
начало месяца)
Расходы
на
доставку
за
отчетный
месяц
–
Расходы на
транспортировку,
приходящиеся на
остаток товаров на
конец отчетного
месяца
При этом для расчета последнего показателя воспользуйтесь следующим алгоритмом:
×
Расходы на транспортировку,
приходящиеся на остаток
товаров на конец отчетного
месяца
=
Стоимость
остатка товаров
на конец
отчетного месяца
Средний процент для
определения суммы
транспортных расходов,
относящихся к остатку
товаров
×
Средний
процент
для
определен
ия суммы
транспорт
ных
расходов,
относящи
хся к
остатку
товаров
=
Расходы на
транспортир
овку на
начало
отчетного
месяца
+
Расходы на
транспортир
овку за
отчетный
месяц
:
Стоимо
сть
покупки
товаров
,
проданн
ых за
отчетны
й месяц
+
Стоимо
сть
покупки
остатка
товаров
на
конец
отчетно
го
месяца
100
%
Пример 2. Учет покупателем-упрощенщиком расходов на доставку товаров
На начало месяца у ООО «Кварц» не было остатка товаров и несписанных транспортных
расходов. В течение месяца организация приобрела товары, общая себестоимость
которых составила 250 000 руб. Из них реализовано на сумму 175 000 руб. Итого остаток
нереализованного товара составляет 75 000 руб. (250 000 руб. – 175 000 руб.).
Коммерческие расходы за месяц составили 45 000 руб. Из них на транспортировку товара
— 8500 руб. Сумма полностью оплачена перевозчику. Коммерческие расходы согласно
своей учетной политике компания списывает частично, распределяя транспортные
расходы между реализованными и нереализованными товарами.
Сумму, подлежащую списанию за месяц, бухгалтер вычислил так. Сначала рассчитал
средний процент за текущий месяц, равный 3,4 [8500 руб. : (175 000 руб. + 75 000 руб.) × ×
100%]. Далее посчитал сумму транспортных расходов, приходящуюся на остаток
непроданных товаров. Показатель равен 2550 руб. (75 000 руб. × 3,4%). Потом — сумму
коммерческих расходов, которую допустимо списать по итогам месяца. Она составляет
42 450 руб. (45 000 руб. – 2550 руб.).
Были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. — приобретены товары;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (10, 70, 69…)
— 45 000 руб. — отражены расходы, связанные с продажей товара, в том числе на его
доставку;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 175 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы» КРЕДИТ 44
— 42 450 руб. — списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары.
В налоговом учете при УСН расходы на доставку бухгалтер учел в полном объеме (8500
руб.), в момент их оплаты.
Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов
Чтобы подтвердить реальность покупки, мало получить от поставщика только товарную
накладную. Надо также иметь в наличии транспортную накладную, которая подтвердит факт
доставки до вас (покупателя) приобретенных ценностей. Кроме того, этот же документ
обоснует транспортные расходы. А если товар вы везете сами, надо оформить путевой лист.
Подробно о формах необходимых транспортных документов узнаете из таблицы.
Таблица Какой транспортный документ подтвердит доставку ценностей
Вид
используемого
транспорта
Необходимый подтверждающий документ (п. 2 ст. 785 ГК РФ)
Автомобильный
Транспортная накладная по форме, установленной постановлением
Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил
перевозок грузов автомобильным транспортом», далее — постановление
№ 272. При этом если доставку осуществляет покупатель собственным
транспортом, транспортная накладная не нужна. В этом случае
покупатель оформляет путевой лист с маршрутом следования.
Обязательные реквизиты такого документа и порядок его заполнения
приведены в приказе Минтранса России от 18.09.2008 № 152 . За основу
можно взять унифицированные формы путевого листа,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 (ст.
8 Устава автомобильного транспорта и городского наземного
электрического транспорта, п. 6 Правил, утвержденных постановлением
№ 272, письма Минфина России от 28.01.2013 № 03-03-06/1/36 и от
22.12.2011 № 03-03-10/123)
Железнодорожный
Транспортная железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О (ст. 25
Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, приказ
МПС России от 18.06.2003 № 39 «Об утверждении Правил заполнения
перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным
транспортом»)
Воздушный
Грузовая накладная (ст. 105 Воздушного кодекса РФ, приказ Минтранса
России от 28.06.2007 № 82 «Об утверждении Федеральных авиационных
правил ”Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов
и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей,
грузополучателей“»)
Водный
Коносамент либо транспортная накладная и оформленные на ее
основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для
перевозки (ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ)
Морской
Чартер, коносамент или другие письменные доказательства (ст. 117
Кодекса торгового мореплавания РФ)
Заметим, что автотранспортная накладная обязательно составляется по унифицированной
форме, несмотря на то что по общему правилу с 1 января 2013 года типовые бланки
«первички» перестали быть обязательными (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №
402-ФЗ). Дело в том, что обязательными продолжают оставаться формы документов,
установленные в соответствии и на основании федеральных законов (информация Минфина
России № ПЗ 10/2012 ). К таким формам, в частности, относятся формы транспортных
(грузовых) накладных. А также, например, ряд кассовых документов, указанных в Положении
Банка России от 12.10.2011 № 373-П.
Если товар везет до вас сам поставщик либо специализированный перевозчик, транспортная
накладная заменяет собой акт об оказании транспортных услуг.
При использовании собственного транспорта помимо путевого листа расходы подтвердит
соответствующая «первичка». Так, например, на покупку ГСМ у вас должен быть чек или
квитанция. И не забывайте, что для целей налогового учета на любой расход должен быть
свой платежный документ, потому как затраты на УСН принимаются по факту оплаты (п. 2 ст.
346.17 НК РФ).
Источник: Журнал «Главбух»
Скачать