Шемет Татьяна Ивановна МАТЕРИАЛЫ к курсу лекций

Московский государственный Университет имени М.В.Ломоносова
Экономический факультет Центр бухгалтеров и аудиторов
к.э.н., доцент
Шемет Татьяна Ивановна
МАТЕРИАЛЫ
к курсу лекций
«Учет затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции»
Москва
ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ВИДЫ РАСХОДОВ
Определение расходов
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности Концепция БУ в рыночной экономике России (одобрена
ПБУ 10/99 (приказ МФ РФ от 06.05.99) :
(разработаны МКСФО и опубликованы в 1989 году) :
Расходами организации признается уменьшение экономических
Методологическим советом по БУ при МФ РФ 29.12.97) :
Расходы: сокращение экономических выгод в форме оттока
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
Расходами признается уменьшение экономических выгод в
имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к
или истощения активов, или увеличения обязательств, в
течение отчетного периода или возникновение обязательств,
результате которого происходит уменьшение капитала
уменьшению капитала этой организации, за исключением
которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений,
обусловленных изъятиями собственников) (п. 7.6).
(отличного от уменьшения, связанного с распределением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников
капитала между собственниками (принцип 78).
имущества) (п.1)
Концепция БУ в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по БУ при МФ РФ 29.12.97) :
Имуществом (активом) признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей
экономические выгоды в будущем (п. 7.2.).
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1.)
Капитализируемые расходы
Расходы, произведенные в текущем периоде, но
участвующие в формировании прибылей и убытков в
последующие периоды. Такие расходы включаются в
стоимость актива до даты принятия его в состав :
ОС (ПБУ 6/01), НА (ПБУ 14/01), ФВ (ПБУ 19/01),
НИОКР (ПБУ 17/02), МПЗ и товаров (ПБУ 5/01),
РБП (П по ведению БУ и БО)
Виды капитализируемых расходов :
1. Суммы, признаваемые в соответствии с договором
поставки (договором строительного подряда, иным
договором) с учетом скидок, наценок, суммовых разниц;
2. Суммы, признаваемые за информационные и
консультационные услуги;
3. Регистрационные сборы, государственные пошлины, налог
на прибыль и другие аналогичные платежи;
4. Таможенные пошлины и таможенные сборы;
5. Невозмещаемые налоги в случаях, предусмотренных
налоговым законодательством);
6. Вознаграждения посреднической организации;
7. Расходы по доставке до места назначения;
8. Расходы по страхованию;
9. Расходы по обслуживанию заемных средств (проценты и
другие расходы);
10. Расходы на командировку;
12. Другие расходы, связанные с доведение объекта до
состояния, пригодного к эксплуатации в запланированных
целях
РОВД (п. 7 ПБУ 10/99)
Прочие расходы (п.4 ПБУ
10/99)
Списываются через
себестоимость продукции
Текущие расходы
Расходы, произведенные в текущем периоде и
участвующие в формировании прибылей и убытков в
отчетном периоде.
1. Расходы, связанные с
приобретением сырья,
материалов, товаров и
иных МПЗ .
2. Расходы,
возникающие
непосредственно в
процессе переработки
(доработки) МПЗ для
целей производства
продукции, выполнения
работ и оказания услуг и
их продажи, а также
продажи товаров
1
ОЦЕНКА РАСХОДОВ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПБУ 10/99
6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в
денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской
задолженности (в части, не покрытой оплатой).
6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и
поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование
(временное владение и пользование) аналогичных активов.
6.2 . При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией,
величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из
стоимости актива, подлежащего выбытию.
6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
2
УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПБУ 10/99
п. 16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо
отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых
активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
п.17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
п.18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,
пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств
и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
3
Основные принципы организации учета расходов по обычным видам деятельности
•
распределение расходов на текущие и расходы, связанные с капитальными и финансовыми вложениями;
•
разграничение расходов по временным периодам при соотнесении доходов и расходов;
•
документирование расходов;
•
подтверждение :
а) производственной направленности расходов (непроизводственная деятельность финансируется за счет соответствующих источников);
б) принадлежности расходов к деятельности самого предприятия.
При организации учета расходов следует руководствоваться теми допущениями и требованиями, которые изложены в Положении по ведению бухгалтерского учета
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденном приказом МФ РФ от 09.12.98 № 60н :
•
•
•
•
допущение имущественной обособленности;
допущение непрерывности деятельности;
допущение последовательности применения учетной политики;
допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности.
Организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов
(требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и
условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование
непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности.
4
Распределение расходов по отчетным периодам
На практике хозяйственная деятельность организации носит постоянный характер, хозяйственные операции не прекращаются на дату отчетности. Разграничение данных о расходах по периодам (месяц,
квартал, год) само по себе искусственно, связано с техническими трудностями. Но в любом случае расходы, охватывающие несколько периодов, соответствующим образом разграничиваются путем
корректирующих и дополнительных записей.
В российском учете для отражения расходов, охватывающих несколько периодов, применяются счета: 02, 05, 14, 59, 63, 76, 96, 97.
Расходы, охватывающие
несколько периодов
Признанные
(досрочные) расходы
РБП
Расходы,
определяемые
расчетным путем:
Начисленные (накопленные) обязательства –
любые расходы, обязательства по которым возникают в
отчетном периоде, хотя задолженность может быть погашена
(оплачена) только в последующем отчетном периоде (периодах)
Кредиторская
задолженность, в отношении
которой существует
определенность, т.е.
известны причина ее
возникновения, размеры и
сроки ее возникновения – это
обычная кредиторская
задолженность.
Например, начисленные
налоги, задолженность по
заработной плате
Кредиторская
задолженность, в отношении
которой существует
неопределенность , т.е. не
известны причина ее
возникновения, размеры и
сроки ее возникновения, но
нет сомнения в самом факте
ее возникновения.
Например, Начисление
обязательств и отражение их
как накопленных выражается
в создании оценочных
резервов, учитываемых на
счете 96
а) начисление амортизации
на счетах 02, 05;
б) начисление резерва по
сомнительной или
безнадежной дебиторской
задолженности (счет 63);
в) начисление резерва под
обесценение вложений в
ценные бумаги (счет 59);
г) начисление резерва под
снижение стоимости
материальных ценностей
(счет 14).
5
Содержание и применение бухгалтерского счета «Расходы будущих периодов»
В пункте 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, утвержденному приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, дано определение расходов будущих периодов :
«Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и
подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.»
Например, оплаченные расходы на ремонт, рекламу, приобретение лицензий, платежи по добровольному страхованию и другие ситуации.
Как расходы будущих периодов отражаются расходы на подготовку и освоение производства:
затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого
при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ ( Д т 20, 97 Кт 70, 69, 10, 16);
затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем
комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования ( Д т 20, 97 Кт 70, 69, 10, 16);
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства ( Дт 97 Кт 70, 69, 10, 16);
Затраты на подготовку и освоение производства отличаются от прямых материальных затрат несоответствием периода осуществления затрат и периодов их отнесения на себестоимость продукции. Чаще всего
речь идет о спецприспособлениях и спецоснастке. Основными показателями, в соответствии с которыми определяется размер отнесения на затраты части стоимости подобных расходов, являются собственно
размер расходов, и количество продукции, на выпуск которого рассчитано осваиваемое производство.
Содержание и применение бухгалтерского счета «Резервы предстоящих расходов»
В п. 72 Положения по ведению БУ и БО в РФ, утвержденное МФ РФ от 29.07.98 № 34н., указано что :
в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы
•
•
•
•
•
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
на ремонт основных средств;
на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
•
на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
•
на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
•
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
•
на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по
которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются
оборотами за январь по дебету счета 96»Резервы предстоящих расходов « и кредиту счета 91-2 «Прочие расходы».»
Резерв предстоящих расходов и платежей (РПРП) создается для правильной оценки активов и пассивов в целях соблюдения принципов начисления и осмотрительности.
6
Первичная документация по учету расходов:
По денежным расходам – счета, листки-расшифровки;
По расходу материалов – лимитно-заборные карты, чеки-накладные и т.п.;
По объему перевозок транспортного цеха – путевые листы;
По неисправимому браку – акты (ведомости) о браке;
По простоям – простойные листы;
По распределению расходов будущих периодов – справки-расчеты;
По сдаче на склад изготовленной продукции – накладные;
По сдаче выполненных ремонтных работ – акты приема-передачи отремонтированных объектов;
По выполненным объемам работ – акты о выполненных объемах работ.
7
СООТНОШЕНИЕ РОВД, ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ
Схема
1.РОВД, непосредственно связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров,…расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг, когда производство продукции, выполнение работ, оказание услуг является целью и предметом деятельности организации
определяют содержание категории «затраты»
2.Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в
процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг ресурсов в виде :
Материальных
природных
трудовых
Ранее
капитализированных
Амортизации ОС,
НА, списание
НИОКР, РБП
Сырья и материалов Покупных изделий,
Топлива и энергии
Природного сырья
Расходов на оплату
Отчислений на
(за вычетом
полуфабрикатов и услуг
на технологические
труда
социальные нужды
возвратных
производственного характера
цели
отходов)
сторонних организаций
на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции.
иных
РПР, и др.
Затраты организации означают суммарный объем всех произведенных затрат вне зависимости от того, завершено ли производство отдельных видов продукции (работ, услуг), т.е. включая
затраты на незавершенное производство и без учета направления затрат.
3. НЗП на начало
отчетного
периода
4. Затраты ранее
капитализированны
е или признанные в
отчетном периоде
8.Остатки
готовой
продукции на
начало отчетного
периода
11.Остатки
отгруженной, но
не
реализованной
продукции на
начало отчетного
периода
15.Управленческ
ие расходы
5. Доля РБП,
включаемая в
затраты отчетного
периода
6. Резервы,
формируемые в
отчетном периоде
9.
Производственная себестоимость выпущенной продукции
7.НЗП на конец
отчетного
периода
10.Остаки
готовой
продукции на
конец отчетного
периода
12.
Производственная себестоимость отгруженной, но не реализованной
продукции
14.
Производственная себестоимость реализованной продукции
13.Остатки
отгруженной, но
не
реализованной
продукции на
конец отчетного
периода
16. Полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции
17. Расходы на
продажу
(коммерческие
расходы)
8
Группировка затрат для целей БУ
Цель классификации затрат
Пояснения
Для целей планирования планируемые и
непланируемые
К планируемым относятся затраты, обусловленные условиями, соответствующими требованиям технологического (производственного) процесса и условиями
продажи (сбыта) продукции.
К непланируемым относятся затраты, связанные с нарушением нормального технологического процесса :
•
потери от брака,
•
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
•
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;
•
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с
исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательством РФ;
•
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
В зависимости от влияния
на затраты изменения
объема выполненных работ
- постоянные (условнопостоянные) и переменные
(условно-переменные)
По характеру – затраты
производственные и
внепроизводственные
По экономическому
содержанию –
первичные и
комплексные
К постоянным (условно-постоянным) затратам относятся затраты, не зависящие непосредственно от объема выполненных работ, удельный вес которых в
себестоимости при увеличении объема работ сокращается, а при уменьшении – увеличивается.
К переменным (условно-переменным) относятся затраты, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых работ.
Производственные связаны с процессом производства и управления,
внепроизводственные – с продаже (сбытом) продукции коммерческие расходы).
Первичные затраты по своему характеру являются одноэлементными , их невозможно разделить на составные части затрат живого и
овеществленного труда. Например, зарплата, амортизация и т.д.
Комплексные затраты состоят из нескольких первичных (одноэлементных) затрат. Например, общехозяйственные и общепроизводственные
расходы, слагающиеся из оплаты труда, амортизации оборудования, имущества и других расходов.
Первичный (одноэлементный) вид затрат на производство, который на уровне организации невозможно разделить на составные части называется
экономическим элементом затрат.
Элементы затрат отражают их экономическое содержание. Информация об элементах затрат позволяет планировать и контролировать объемы
закупок материальных ресурсов, размеры фонда оплаты труда, определять источник простого воспроизводства и т.д. Такая информация важна и
для внешних пользователей, оценивающих финансовые возможности организации.
п. 8 ПБУ 10/99 : «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим
элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.»
9
Группировка затрат по экономическим элементам дает пользователям возможность оценить организацию с точки зрения ее материалоемкости,
трудоемкости, фондоемкости и по другим показателям в целом.
Для целей управления ,
для формирования
информации для
выявления фактических
затрат на изготовление и
продажу отдельных
видов продукции (работ,
услуг), определения
фактической
себестоимости выпуска
готовой продукции в
целом, единицы изделия,
а также в целях
планирования
(прогнозирования) – по
статьям затрат
(калькуляционным
статьям)
В зависимости от
способа включения
затрат при
формировании затрат по
видам продукции (работ,
услуг) - прямые и
косвенные
Группировка затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить затраты по отдельным объектам учета затрат и объектам калькуляции.
Например, заработная плата и связанный с ней ЕСН могут быть начислены работникам, непосредственно связанным с производством конкретного
вида продукции (работ, услуг), или же работникам аппарата управления. В первом случае речь идет о прямых затратах, а во втором – об общих
(косвенных, накладных затратах). Для реализации таких целей осуществляется группировка затрат по статьям производственных затрат (по
калькуляционным статьям затрат).
ПБУ 10/99 :
«п. 9. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается
организацией самостоятельно.
п.10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей,
исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету.»
Статьей расходов (калькуляционной статьей) называется определенный вид затрат, прямо или косвенно включаемый в себестоимость
как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Именно в разрезе статей расходов затраты на производство
фиксируются в бухгалтерском учете. Принадлежность к определенной статье расходов определяет, прямо или косвенно данные затраты будут
включены в себестоимость соответствующего объекта калькуляции и товарного выпуска в целом.
В состав калькуляционной статьи включаются экономически однородные затраты по их целевому назначению (место возникновения, вид (группа)
продукции работ, услуг и т.п..).
К прямым относятся затраты, которые в момент их признания можно непосредственно отнести на себестоимость вида продукции (работ, услуг),
например, затраты сырья и материалов, прямая заработная плата и. д.
К косвенным относятся затраты, которые в момент их признания относятся ко всем видам продукции (работ, услуг) либо к части продукции
(работ, услуг).
При исчислении себестоимости косвенные затраты должны распределяться установленным образом по
•
видам производства (основное и вспомогательное),
•
объектам учета затрат (цехам) и
•
объектам калькуляции (полуфабрикатам, видам продукции, стадиям производства, переделам, заказам).
P.S. По решению организации косвенные расходы в части управленческих и коммерческих расходов могут не распределяться, они могут
признаваться расходами отчетного периода в фактически сложившихся суммах (п. 9 ПЬУ 10/99).
10
Типовая номенклатура статей расходов для промышленных организаций
1. Сырье и материалы :
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели:
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10 Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы
При производстве одного вида продукции затраты по всем перечисленным статьям относятся к прямым расходам.
В многономенклатурных производствах затраты
по статьям 1-6 относятся к основным расходам, а по статьям 7-12 к накладным расходам.
Затраты по статьям 1 – 8, 10,11 в сумме составляют сокращенную производственную себестоимость выпущенной продукции.
Затраты по статьям 1 - 11 в сумме составляют полную производственную себестоимость выпущенной продукции.
Затраты по всем статьям в сумме составляют полную (коммерческую)себестоимость продукции.
Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в стоимости (себестоимости) продукции (работ,
услуг) и других особенностей могут выделять как самостоятельные статьи такие затраты как, например, «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «внутрихозяйственное перемещение материалов,
полуфабрикатов, изделий», затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», или могут и не включать те или иные перечисленные выше статьи в определяемой самой
организацией перечня калькуляционных статей.
Порядок включения в затрат в себестоимость при формировании полной себестоимости продукции
№
п\п
1
2
Калькуляци
онная
статья
Сырье и
материалы
технологиче
ские
Виды затрат
сырье и материалы, как непосредственно входящие в состав вырабатываемой продукции,
образуя ее основу, так и служащие реагентами (кроме катализаторов и сорбентов),
необходимыми для воздействия на предмет труда в целях изменения его вида, свойств или
качественных характеристик.
Вспомогате
льные
материалы
Расходуемые на технологические цели вспомогательных материалов (сорбентов и
катализаторов** )
**См «Особенности учета затрат на катализаторы «
затраты на тару и паковку сверх оптовой цены сырья и материалов, а также затраты на ее
ремонт за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования (или
Порядок включения в затрат в себестоимость при формировании полной себестоимости
продукции
*См. «Учет и оформление отпуска сырья, материалов
и полуфабрикатов в производство»
Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели,
а также стоимость покупной тары и тарных материалов, расходуемых на упаковку
готовой продукции, включаются в себестоимость отдельных видов продукции и заказов
прямым путем, а те из них, отнесение которых непосредственно на себестоимость
конкретных видов продуктов производства затруднено, могут включаться в
себестоимость следующим образом:
11
реализации).
устанавливаются
нормы
расхода
вспомогательных
материалов
для
технологических целей на каждый конкретный вид продукта производства. В
соответствии с нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается
сметная ставка на единицу продукта производства. Сметные ставки должны
пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов и цен;
фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость
конкретных видов продуктов производства, товарной продукции и незавершенного
производства пропорционально сметным ставкам.
3
Полуфабрик
аты
собственног
о
производств
а
К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная в
отдельных производственных структурных подразделениях (цехах, переделах и т.д.), еще
не прошедшая всех установленных технологическим процессом операций и подлежащая
доработке в последующих производственных структурных подразделениях (цехах,
переделах и т.д.) той же организации или укомплектованию в изделиях.
Учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется по оценке
готовой продукции (по прямым затратам), а движение из цеха в цех и их реализация - по
производственной себестоимости, включая общехозяйственные расходы.
На полуфабрикаты собственного производства плановые и отчетные калькуляции
составляются в общем порядке.
Себестоимость полуфабрикатов собственного производства определяется в
разрезе соответствующих калькуляционных статей.
4
Возвратные
отходы
(вычитаютс
я).
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся
в процессе превращения исходного сырья или материала в готовую продукцию, утратившие свои
потребительские или технологические свойства исходного сырья или материала (химические или
физические свойства, в том числе прочностные характеристики и т.п.)
Не относятся к возвратным отходам производства
а) остатки сырья или материалов, которые в соответствии с установленной технологией
передаются в другие структурные подразделения организации (производства, цехи, переделы и т.п.) в
качестве полноценного сырья или материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
б)попутная (сопряженная) продукция.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
К используемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть
потреблены самой организацией для изготовления продукции основного или вспомогательного
производства.
К неиспользуемым в производстве возвратным отходам относятся отходы, которые могут быть
потреблены самой организацией лишь в качестве материалов и топлива на другие хозяйственные цели
или реализованы на сторону.
5
Покупные
полуфабрик
аты,
комплектую
щие
изделия,
конструкци
и и детали,
работы и
услуги
производств
енного
затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий
и покупных полуфабрикатов, используемых для комплектации продукции данного
предприятия и на данном предприятии для получения готовой продукции и требующих
дополнительных затрат труда на их обработку, монтаж или сборку при укомплектовании
выпускаемой продукции.
по пониженной цене исходного материального
ресурса (по цене возможного использования), если
отходы могут быть использованы для основного
производства, но с повышенными затратами
(пониженным выходом готовой продукции), для нужд
вспомогательного
производства,
изготовления
предметов широкого потребления (товаров культурно
- бытового назначения и хозяйственного обихода) или
реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса,
если отходы реализуются на сторону для
использования в качестве полноценного ресурса.
*См. «Учет и оформление отпуска сырья, материалов
и полуфабрикатов в производство»
стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы,
нормализованные шарикоподшипники и другие), используемых для комплектования
промышленной продукции.
затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом и обработанном виде, а
также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенных
12
характера,
выполняем
ые
контрагента
ми
6
7
8
Топливо
всех
видов на
технолог
ические
цели
Энергия
всех
видов на
технолог
ические
цели
(электрич
еской,
тепловой,
сжатого
воздуха,
холода и
других
видов).
Оплата
труда
производств
енного
персонала
(производст
венных
рабочих)
другими организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных
видов продукции.
выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и
материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта
основных производственных фондов и прочее.
Транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри организации
(перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с
базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на
склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления)
затраты всех видов топлива (как собственного, так и полученного со
стороны), расходуемого на обжиг, упарку,
сушку, плавку и на другие технологические цели.
Затраты топлива на отдельные продукты относятся по прямому
признаку на основании показателей контрольно-измерительных
приборов, а при их отсутствии - пропорционально действующим
расходным нормам на единицу продукции.
Затраты на покупную энергию
состоят из расходов на ее приобретение по установленным тарифам, а
также трансформацию и передачу до мест потребления (до подстанций
или внешних вводов в производственные структурные подразделения).
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) этих
предприятий по производственной себестоимости энергии, кроме тех
случаев, когда выработка энергии планируется в составе реализуемой
продукции, а ее отпуск производится по тарифам.
Затраты на производство всех видов энергии, вырабатываемой самим
предприятием
Стоимость энергии, израсходованной на технологические нужды, по отдельным продуктам и изделиям распределяется прямым путем на
основании показаний контрольно-измерительных приборов или различных счетных устройств.
Основная
оплата
труда
производств
енных
рабочих и
инженернотехнических
работников
выплаты заработной платы производственным рабочим за фактически
выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок в
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, и
должностных окладов инженерно-технических работников;
Оплата труда производственного персонала, непосредственно
связанного с изготовлением (выработкой) продукции (работ, услуг), прямо
включается в себестоимость конкретных видов продукции.
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты,
вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
Ту часть оплаты труда производственного персонала, прямое отнесение
которой на себестоимость конкретных видов продукции затруднено,
рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема
производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих
расходов на единицу конкретного продукта или другими методами, например с
использованием расчетных коэффициентов, разработанных предприятием.
13
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе надбавки и доплаты: к тарифным ставкам и окладам за
работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых,
вредных, особо вредных условиях труда, к основным сдельным расценкам в связи с
отступлениями от нормальных условий производства (несоответствие оборудования,
материалов, инструментов и другие отступления от технологии) и т.д.,
осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Фактическая оплата труда этих работников включается в себестоимость
конкретных видов продуктов производства (товарного выпуска и
незавершенного производства) пропорционально сметным ставкам, которые
периодически пересматриваются при изменении объема производства,
технологии, тарифных ставок и т.п., либо пропорционально расчетным
коэффициентам или другим приемлемым методом.
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных подотраслей в
соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и
продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии с
установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной
компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и
прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим
законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их
продажей по пониженным ценам).
Дополнител
ьная оплата
труда
производств
енного
персонала
в соответствии с действующим законодательством оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользуемый отпуск, оплата
проезда к месту использования отпуска и обратно, включая провоз багажа, производственного персонала организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты производственным работникам, высвобождаемым организацией в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим
законодательством;
оплата учебных отпусков;
доплата в случае временной утраты трудоспособности;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустраиваемым из других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров
должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве и др.
9
Отчисления
на
социальные
нужды
отчисления от затрат на оплату труда производственного персонала по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, кроме тех видов
оплаты, на которые страховые взносы не начисляются.
10
Затраты на
подготовк
уи
освоение
производс
тва
расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов
и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного
опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с
пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой
оборудования;
Величина расходов на освоение вводимых в эксплуатацию новых
организаций, производств, цехов, агрегатов определяется сметой с
необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного
режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и
освоения вводимых в действие объектов.
При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции,
полученной в период комплексного опробования и соответствующей
14
установленным стандартам, техническим условиям или сертификатам,
исключается из общей суммы пусковых расходов.
В смете пусковых расходов определяется порядок и сроки списания их
на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых
производственных мощностей.
При изготовлении нескольких видов продуктов производства расходы на
освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов распределяются
между
ними
пропорционально
сумме
основной
оплаты
труда
производственного персонала (без доплат по системным положениям
организации) и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.
расходы на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного и массового производства;
повышенные затраты на производство новых видов продукции в период
их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства.
единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных инвестиционных
вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска
продукции или связанные с расширением масштабов производства
11
ОПР
амортизаци
онные
отчисления
расходы по
содержанию
и
эксплуатаци
по прямому отношению
Амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования
(установки, агрегаты, блоки, технологическая аппаратура, турбогенераторы
и др.) и транспортных средств в плане и учете производятся в соответствии
с нормами и положениями о начислении амортизационных отчислений,
утвержденными в установленном порядке
В плановых расчетах сумма амортизации определяется исходя из
среднегодовой стоимости основных средств.
прочие расходы (текущий ремонт, содержание и расходы по эксплуатации
оборудования и других рабочих мест; содержание и расходы по
эксплуатации транспорта и т.д.) распределяются пропорционально
амортизационным отчислениям на полное восстановление по данному
К затратам на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного и массового производства, относятся затраты
на проектирование и конструирование, на разработку технологического
процесса изготовления изделия (продукции), на перестановку и переналадку
оборудования, стоимость изделия (продукции), используемого в качестве
образца.
Затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделия
(продукции), модернизации отдельных деталей, узлов и частичным
пересмотром технологического процесса также относятся к затратам на
подготовку и освоение производства.
В состав расходов на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного и массового производства, не включаются:
- затраты, производимые за счет капитальных (инвестиционных)
вложений;
- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими,
проектными и конструкторскими организациями.
При изготовлении продукции (работ, услуг) по индивидуальным заказам
фактические затраты на подготовку и освоение производства относятся
полностью на себестоимость соответствующего вида продукции или партии
продукции.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов
основного производства (выделенных в плане и в учете) по установленной номенклатуре
статей расходов.
Сметы
общепроизводственных
расходов
составляются
по
каждому
производственному цеху основного производства, а на их основе составляется сводная
смета общепроизводственных расходов по предприятию в целом.
Общепроизводственные расходы вспомогательных производств (цехов) не
включаются в сводные сметы общепроизводственных расходов по предприятию, а
относятся на себестоимость продукции основного производства через стоимость услуг,
оказываемых вспомогательными цехами основному производству.
15
и машин и
оборудован
ия
затраты на
ремонт
основных
средств
производстве
нного
назначения
(включая
капитальный
и текущий
ремонт
помещений
цеховых
контор,
находящихся
в
производстве
нных зданиях,
зданий,
сооружений и
инвентаря
общецехового
назначения)
производству, переделу или цеху.
В тех случаях, когда из общей суммы затрат может быть выделена
часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо
включается в себестоимость соответствующего продукта.
Затраты предприятий на все виды ремонтов планируются ими
самостоятельно исходя из технического уровня, физического состояния
фондов и обеспеченности материалами, финансовыми и другими
ресурсами.
Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в
себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, при необходимости,
могут создавать ремонтный фонд (резерв средств) по утвержденным ими
нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов фондов.
Стоимость работ, выполненных силами своего цеха (оплата труда с
начислениями на социальные нужды рабочих - ремонтников, материалы и пр.),
ремонтно - механическим цехом (мастерскими) предприятия и сторонними
организациями, которые независимо от окончания ремонта, ежемесячно списываются
по фактической себестоимости на затраты основного производства.
При выполнении капитальных и текущих ремонтов основных фондов силами
рабочих технологических бригад основного производства затраты на оплату труда с
отчислениями на социальные нужды учитываются по калькуляционной статье:
"Затраты на оплату труда производственного персонала", а стоимость
израсходованных при этом материалов и запасных частей относится на капитальный и
текущий ремонт на статью "Общепроизводственные расходы".
В случаях, когда наравне с рабочими ремонтно - механических цехов
привлекаются рабочие технологических бригад основного производства с оплатой их
труда по сдельным нарядам за эти работы, причитающуюся им зарплату по нарядам с
отчислениями на социальные нужды относится на статью "Общепроизводственные
расходы".
Общепроизводственные расходы, при наличии в цехе одного технологического
процесса (производства), передела или установки, ежемесячно списываются на расходы
соответствующего объекта учета прямым путем.
При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств),
переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете,
общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены
на отдельные технологические процессы (производства), переделы и т.д. прямым путем)
распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке.
В последние включаются следующие статьи затрат:
а) топливо и энергия на технологические цели;
б) затраты на оплату труда производственного персонала;
в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;
г) внутризаводская перекачка.
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в
дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".
расходы по страхованию производственного имущества
расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений
арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие
арендуемые средства, используемые в производстве
оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в
соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием
производства
затраты на рационализацию и изобретательство цехового характера;
затраты на мероприятия по охране труда
и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства
непроизводительные расходы и потери (потери от простоев, потери от порчи материальных
ценностей при хранении в цехах, другие)
12
ОХР
содержание общехозяйственного персонала, не связанного с
производственным процессом
амортизационные отчисления на полное восстановление
расходы на ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения
арендная плата за помещения общехозяйственного назначения
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в
соответствии с номенклатурой статей расходов.
Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость
продукции основного производства (и в себестоимость той части
продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая
выполняется на сторону или для нужд капитального строительства,
капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.
16
расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и
консультационных услуг
расходы по приобретенному праву собственности на землю
Отнесение общехозяйственных расходов на продукцию, работы и
услуги вспомогательных производств на сторону, а также своим
непромышленным хозяйствам
производится в процентах к
производственной
себестоимости
выпущенной
продукции
и
выполненных работ и услуг, равному проценту общехозяйственных
расходов, установленному в плане предприятия по различным видам
деятельности, рассчитанному, исходя из калькуляционных статей
затрат, исключая стоимость сырья, основных и вспомогательных
материалов.
В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные
расходы не включаются.
расходы на право заключения договора аренды земельного участка
Налоги и сборы
Общехозяйственные расходы предприятия, за исключением сумм,
списанных на услуги и работы, выполненные на сторону, для
капитального строительства, капитального ремонта и жилищно коммунального хозяйства, относятся на счет 20 "Основное
производство" и распределяются по отдельным технологическим
процессам (производствам), переделам, установкам или видам
продукции аналогично общепроизводственным расходам, т.е.
пропорционально затратам по обработке
другие аналогичные по назначению расходы.
13
Потери
от брака
(только
в учете)
Исправимый (брак при котором продукция,
полуфабрикаты (узлы, детали после исправления могут
быть использованы по прямому назначению и
исправление которых технически возможно и
экономически целесообразно
Внутренний
брак
Себестоимость включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные
для исправления дефектной продукции, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды
производственного персонала, начисленные за операции по исправлению брака, а также
соответствующую долю общехозяйственных расходов.
Сумму затрат по исправлению брака надлежит уменьшить на суммы, фактически удержанные
с виновников брака, а также присужденные арбитражем за поставку недоброкачественных сырья,
полуфабрикатов, материалов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак.
Потери от внутреннего брака в производстве включаются в издержки производства того
технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак,
независимо от того, вырабатывался ли данный продукт в этом отчетном периоде или нет.
Для определения потерь прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются:
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически
удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или
фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов,
полуфабрикатов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак.
17
Неисправимый (окончательный) (брак при котором
продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), не могут быть
использованы по прямому назначению и исправление
которых технически невозможно и экономически
нецелесообразно, т.е. затраты на изготовление новой
продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен
брака ниже, чем расходы по его исправлению.
14
15
16
Внешний брак
Себестоимость слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной
потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на
возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции.
Потери отражаются в учете в том же месяце, когда им принята рекламация от
потребителя.
Потери, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном
периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем
отчетном месяце.
Если в отчетном периоде аналогичных продуктов изготовлено не было, потери
списываются в текущем месяце на основное производство с последующим распределением
между готовой (товарной) продукцией пропорционально ее производственной себестоимости.
Внутренний
брак
Себестоимость состоит из фактических затрат по всем статьям расходов,
установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат
по статьям "Общепроизводственные" и "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака",
"Прочие производственные расходы".
Внешний брак
Себестоимость внешнего брака, окончательно забракованной потребителем продукции
состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат,
понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов,
вызванных заменой забракованной продукции. Указанная себестоимость внешнего брака
уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.
Для определения потерь прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются:
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически
удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или
фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов,
полуфабрикатов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак.
Потери отражаются в учете в том же месяце, когда им принята рекламация от
потребителя.
Потери, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном
периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем
отчетном месяце.
Если в отчетном периоде аналогичных продуктов изготовлено не было, потери
списываются в текущем месяце на основное производство с последующим распределением
между готовой (товарной) продукцией пропорционально ее производственной себестоимости.
Прочие
производств
енные
затраты
затраты по созданию страховых фондов (резервов): страхование средств транспорта
(водного, воздушного, наземного); страхование имущества и т.п.
оплата работ по сертификации продукции
амортизация (износ) по нематериальным активам
отчисления в ремонтный фонд
другие виды затрат, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат
Лизинговые платежи
Побочная
Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается
Учитываются на счете 20 "Основное производство" и относятся на себестоимость
отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов
продукции прямым путем, при невозможности - распределяются пропорционально
затратам по обработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным
расходам).
При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов
18
17
(попутная)
продукция
(вычитается
)
несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым),
остальные продукты рассматриваются как попутные.
Коммерч
еские
расходы
затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции
исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу
или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию.
Оценка попутных продуктов производится в порядке, предусмотренном
специальным Положением, разрабатываемом на предприятии.
Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический
процесс (производство), передел или установку для последующей переработки,
показывается в калькуляции по статье "Полуфабрикаты собственного производства".
Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда
затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех
случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим
процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость
тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим
калькуляционным статьям.
Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и
калькулируется отдельно от основной продукции.
расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в
вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
расходы на хранение готовой продукции
Реклама
участие в выставках и ярмарках
стоимость образцов продукции, переданных в соответствии с договором непосредственно покупателям или посредническим организациям
бесплатно и не подлежащих возврату
18
Другие расходы
Полная коммерческая себестоимость продукции.
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ И ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ – ЭТО система экономических расчетов себестоимости продукции, это важнейший управленческий процесс при
управлении производством.
19
Возможности калькулирования:
1.
изучение (анализ) формирования себестоимости продукции ( выполненных работ, оказанных услуг);
2.
сравнение затрат на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию конкурентов;
3.
формирование обоснованной ценовой политики;
4.
принятие решений о перепрофилировании производства в случае убыточности производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
ОБЪЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ. ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО
ОБЪЕКТА
Система учета производственных затрат и калькулирования организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора
объектов учета затрат и
объектов калькулирования.
В свою очередь, объекты учета и калькулирования определены целями управления.
Показатель
Объект
учета
затрат
Комментарий
это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.
Центры ответственности (ЦО):
ЦО по доходам (управление маркетинга и
коммерческое управление);
ЦО по расходам (управление производством
и управление технического обеспечения и
ремонта);
ЦО по прибыли (управление финансами и
экономикой);
ЦО – это подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнение их менеджерами установленных им администрацией
обязанностей. Центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления, на базе
функциональных отделов и служб предприятия.
Деятельность менеджера ЦО измеряется с разных точек зрения:
где возникла данная статья издержек - характеризует центр ответственности;
для какой цели она возникла - характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;
какой вид ресурсов использовался - характеризует элементы затрат центра ответственности.
ЦО по инвестициям (управление
техническим развитием и управление по
работе с персоналом).
Центры ответственности, где это возможно, совмещают или включают в свою структуру места возникновения затрат.
Центры затрат (ЦЗ)
Если система управления не измеряет продукцию, выпущенную ЦО, а ограничивается затратами, то такой центр ответственности
называют центром затрат.
Часто ЦЗ оценивают свои издержки в размере стандартной себестоимости и в таком случае результат измеряется разницей между
фактическими и стандартными затратами.
Места возникновения затрат
(МВЗ)
Это административно, организационно и функционально обособленные структурные части организации, выделяемые для целей
организации систем управления себестоимостью, бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля.
(предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т. п.)
Статьи издержек
имеют разную классификацию в зависимости от цели управленческого учета
20
Факторы производственной
деятельности
виды ресурсов: средства труда, предметы труда, рабочая сила, затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на
управление.
Виды или группы однородной
продукции.
заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, бригадокомплекты, группы однородных продуктов и т. п. Как объекты учета затрат они
используются в целях выработки производственной стратегии и ценообразования.
На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии производства, тип организации производства, структура управления
предприятием, технические параметры вырабатываемой продукции, степень развития внутренних хозрасчетных отношений и др. Характеристики различны и потому
номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.
Примеры объектов учета затрат по видам отрасли
Вид отрасли
Выбор объекта учета затрат
добывающая промышленность
(например угольной)
Объектами учета затрат выступают
виды производств — основное и вспомогательное;
МВЗ и ЦО — структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру шахт и угольных разрезов;
способы добычи — подземный (шахты) и открытый (угольные разрезы);
производственные процессы, транспортировка и т. д.;
калькуляционные расходы и элементы затрат.
химическая, цементная,
нефтехимическая
промышленность, производство
минеральных удобрений и др.
В комплексных производствах, где продукция в процессе своего изготовления в установленной последовательности проходит через все этапы
производства (технологические стадии, фазы), а производственные издержки определяются при помощи технических расчетов и специальных приборов
по каждому обособленному переделу, объекты учета затрат представлены обособленными частями общего производства, отдельным производственным
процессом
газо- и нефтеперерабатывающие,
химические, лакокрасочные и др.
производства
В производствах, где продукция производится на отдельных установках в качестве объектов учета затрат приняты каждая установка или их однотипные
группы.
черная и цветная металлургия,
целлюлозно-бумажная
промышленность и др.
В производствах, где продукция производится на обособленных агрегатах в качестве объектов учета затрат приняты каждый агрегат или их однотипные
группы.
машиностроение,
инструментальное производство и
В производствах обрабатывающей промышленности с предварительным изготовлением деталей и последующим их сочленением в узлы, сборочные
соединения объектами учета затрат становятся изделия, заказы, группы однородных изделий.
21
др
Общее для всех отраслей
Выделение в качестве объектов учета затрат
степени использования ресурсов — прямых материальных и трудовых затрат в производстве;
расходы на организацию и обслуживание производственных процессов,
затраты на управление.
Информация, сгруппированная по объектам учета затрат, должна отвечать требованиям управления и служить основанием для распределения издержек между
незавершенным производством (НЗП) и
готовой продукцией (ГП) и
для калькулирования как всего выпуска, так и
отдельных продуктов.
Объекты калькулирования
Показатель
Объект калькулирования
В добывающей промышленности и
энергетике
При изготовлении единичных
экземпляров, небольших серий,
отдельных видов изделий в
массовых производствах,
выполнению разовых заказов,
опытно-экспериментальных и
однородных работ.
Отрасли машиностроения, легкой
промышленности, черной и
цветной металлургии,
строительных материалов,
резинотехнических изделий
Судостроение, турбоэнергостроение и т. п.
Комментарий
Вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной
потребительной стоимости.
Отсутствует НЗП и, как правило, выпускается один вид продукции, накладные расходы имеют небольшой удельный
вес и потому объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования — видом продукции.
Объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования — видом продукции (это заказ).
Эти отрасли укрупняют калькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий.
Однородные группы создаются и в индивидуальных, и в мелкосерийных производствах в отношении деталей и узлов с
общей применяемостью в разных заказах. Причем в отдельный объект калькулирования выделяют оригинальные
детали и узлы, относящиеся к конкретным заказам. Внутри однородных групп изделий калькулируют отдельные
сорта, марки, фасоны и виды изделий.
Характеризуются большой номенклатурой продукции, значительным уровнем унификации отдельных частей изделий
между собой. Эти отрасли укрупняют калькуляционные объекты по признаку однородности выпускаемых изделий.
Однородными считают виды продукции, которые характеризуются общностью технологии, конструкции, наличием
общих деталей, узлов и полуфабрикатов, вырабатываемых из однородного сырья и материалов, примерно одинаковым
уровнем материалоемкости и трудоемкости.
Объектами калькулирования в отраслях с длительным циклом производства крупных и сложных изделий выступают
обособленные конструкционные части этих изделий.
22
Отрасли с физико-химическими и
химическими методами
переработки сырья
Процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных стадий производства, а поэтому объектом
калькулирования выбирают продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых
одновременно получают несколько продуктов.
Единицы измерения калькуляционного объекта
Виды
Натуральные единицы
Комментарий
штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, литры, погонные метры и др.
Условно-натуральные
единицы (обезличенные,
укрупненные,
усредненные)
100 пар обуви определенного вида; производственный заказ; тонна литья определенного вида, поковок, штамповок;
один станкокомплект; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изделий; обезличенные
швейные изделия одного прейскурантного номера и др.
Условно-натуральные единицы часто применяют при калькулировании промежуточных продуктов.
Условные (приведенные)
единицы
спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра; минеральные удобрения в пересчете на
процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.
Стоимостные единицы
1000 руб. автомобильных и тракторных запасных частей, инструментов и т. п.
Единицы работ
одна тонна перевезенного груза и др.
Единицы времени
машино-день, машино-час, нормо-час и др.
Эксплуатационные
единицы
мощность, производительность, параметры продукции и др.
23
ВИДЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ, МОДЕЛИ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Виды калькуляции
Показате
ль
Виды
калькуляции
Комментарий
В
зависимо
сти от
времени
и порядка
составлен
ия
Плановая
Средняя себестоимость ПРУ на плановый период (месяц, квартал, год).
Составляется на основе действующих на начало периода норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, РОТ,
использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства.
Является основой для разработки планово-учетных цен на продукцию.
Проектная
(сметная)
Составляется при проектировании и конструировании новых производств, осваиваемых новых изделий или на разовые работы.
Является основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых видов изделий после их освоения или
расчетов с заказчиками за разовые работы.
Ожидаемая
(провизорная)
Составляется на 1 октября текущего года по фактическим данным БУ (за 9 месяцев) и предполагаемым затратам за оставшийся
до конца года период.
Нормативная
Исчисляется для готовой продукции
Нормативная
(стандартная )
Это научно обоснованная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, производственных
24
технологий, затрат времени на выполнение операций, предусмотренных технологией, цен на продукцию при различных
условиях и правильном выборе оборудования.
нормы подразделяются на:
1) основные (это - постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного периода нормы);
2) идеальные (минимальные затраты для деятельности в идеальных условиях производства. На практике идеальные нормы
редко считаются достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления
системы стимулирования, мотивации к снижению издержек.);
3) текущие (достижимые затраты на короткий отрезок времени, которые обеспечивают запланированную эффективность
производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности.
Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения
фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых
отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.).
Отчетная, или
фактическая
(историческая
)
Составляется по данным БУ о фактических затратах на производство продукции (выполнении работ, оказании услуг) за
отчетный период.
В
зависимо
сти от
места
совершен
ия
расходов
Хозрасчетная
Включает фактические затраты на оплату труда, стоимость ТМЦ по планово-учетным ценам, фактические общебригадные
расходы. Стоимость услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценами, суммы ОХР по смете.
В
зависимо
сти от
величины
включаем
ых затрат
в
себестои
Производстве
нная
Является разновидностью отчетной калькуляции, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в
плановых ценах.
Включает хозрасчетную себестоимость и суммы отклонений:
фактической стоимости ТМЦ от стоимости, рассчитанной в планово-учетных ценах;
фактической себестоимости услуг вспомогательного производства от планово-учетных цен;
фактических ОХР от сметы.
25
мость
продукци
и
Полная
(коммерческа
я)
Включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы, связанные с ОХР и КР.
МОДЕЛИ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
МОДЕЛИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Модель полного распределения затрат
Модель частичного
распределения затрат
Простого счета (простой прямой и
По изделиям
Директ-костинг
простой двухступенчатый)
Распределения
По заказам
Коэффициентный
Исключения затрат
По переделам
Нормативный
По процессам
Нормативный (стандартный)
JIT- калькулирования
Комбинированный
По способам расчета
По объектам калькулирования
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
26
МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПО СПОСОБАМ РАСЧЕТА
ПРОСТЫЕ МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Простой прямой метод
ПОКАЗАТЕЛИ
Характеристика
продукции
Объемы производства,
условных единиц
Прямые материальные
затраты, тыс. руб.
Прямые трудовые
затраты, тыс. руб.
ОПР, тыс. руб.
Итого затрат
Себестоимость
единицы, тыс. руб.
Вид продукции «А»
Производится только один вид продукции, не возникают запасы полуфабрикатов, не образуются запасы готовой продукции (или они имеются в ограниченном
количестве);
Объект учета совпадает с объектом калькуляции;
Себестоимость единицы определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;
Используется при исчислении услуг вспомогательных и других производств.
200
700
190
110
1000
1000 : 200 = 5 (500)
Простой двухступенчатый метод
ПОКАЗАТЕЛИ
Характеристика продукции
Объемы производства,
условных единиц
Реализовано , условных
единиц
Прямые материальные
затраты, тыс. руб.
Прямые трудовые затраты,
тыс. руб.
ОПР, тыс. руб.
Итого затрат
Производственная
себестоимость единицы
Вид продукции «А»
Используется при простейшем варианте учета затрат по МВЗ
200
150
700
190
110
1000
1000 : 200 = 5 (500)
27
продукции, тыс. руб.
Сумма ОХР и КР, тыс. руб.
Сумма ОХР и КР на
единицу продукции, тыс.
руб.
Себестоимость единицы
продукции, тыс. руб.
450
450 : 150 = 3
5 + 3 = 8 (800)
МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ – метод РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛИ
Характеристика продукции
Комплексные затраты по предприятию
Объемы производства, условных единиц
Рыночная цена, тыс. руб.
Выручка от продажи, тыс. руб.
Доля стоимости каждого вида продукции в общей стоимости
Затраты на единицу продукции
Виды продукции
Продукция «А»
Продукция «Б»
Продукция «В»
Продукция не делится на основную и побочную.
Продукция признается сопутствующими или совместимыми.
Х
Х
Х
3500
2000
1800
6,0
2,4
1,0
3500 х 6, 0 = 21000
2000 х 2,4 = 4800
1800 х 1,0 = 1800
21000 : 27600 = 0,76
4800 : 27600 = 0,17
1800 : 27600 = 0,07
18400 х 0,76 = 13984
18400 х 0,17 = 3128
18400 х 0,07 = 1288
Итого
18400
Х
Х
27600
1
18400
КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
ПОКАЗАТЕЛИ
Характеристика продукции
Объем производства, условных единиц
Коэффициент эквивалентности
Количество продукции, пересчитанное на коэффициенты
Комплексные затраты по предприятию, тыс. руб.
Себестоимость условной единицы, тыс. руб.
Себестоимость единицы вида продукции, тыс. руб.
Виды продукции
Итого
Продукция «А»
Продукция «Б»
Продукция «В»
Продукция схожа по конструктивным и технологическим свойствам.
Объект учета – несколько однородных видов продукции, но калькулируется каждый вид
продукции
3500
2000
1800
Х
1
1,25
0,79
Х
3500 х 1 = 3500
2000 х 2,25 = 2500
1800 х 0,79 = 1422
7422
Х
Х
Х
18400
Х
Х
Х
18400 : 7422 =
2,48
2,48 х 1 = 2,48
2,48 х 1, 25 = 3,10
2,48 х 0,79 = 1,96
Х
(248)
(310)
(196)
МЕТОД ИСКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ
ПОКАЗАТЕЛИ
Характеристика продукции
Объем производства, условных единиц
Комплексные затраты по предприятию, тыс. руб.
Рыночная цена, тыс. руб.
Себестоимость побочной продукции, тыс. руб.
Виды продукции
Продукция «А»
Продукция «Б»
Продукция «В»
Один из видов продукции считается основным, а другие – побочными.
3500
2000
1800
Основной
Побочный
Побочный
Х
Х
Х
6,0
2,4
1,0
Х
2000 х 2,4 = 4800
1800 х 1,0 = 1800
Итого
Х
18400
Х
6600
28
Затраты по основному виду продукции
Себестоимость единицы основного вида продукции, тыс. руб.
18400 – 6600 = 11800
11800 : 3500 = 3,37
(337)
Х
Х
Х
Х
11800
Х
НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства.
Составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам с исчислением отклонения от этих норм в конце месяца и принятием
управленческого решения на основе анализа причин этих отклонений.
Сущность в следующем:
Отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормативам, предусмотренным нормативными калькуляциями;
Обособленно ведется учет отклонений фактических затрат от текущих нормативов с указанием:
а) места возникновения;
б) причин;
в) виновников.
Учитываются изменения, вносимые в текущие нормативы затрат по разным причинам, и определяется влияние этих изменений на себестоимость.
Фактическая себестоимость определяется алгебраическим сложением :
Затраты факт. = Затраты по текущим нормативам. +,- Отклонения по текущим нормативам +,- Изменения текущих нормативов.
Факт.произв.себестоимость (ФПСС) одного изделия исчисляется следующим образом :
если объект учета :
•
•
вид продукции - способом прямого расчета по приведенной выше формуле;
группа однородных видов продукции - ФПСС каждого вида продукции устанавливается распределением отклонения норм и изменений, пропорционально
нормативным затратам.
Текущие нормативы на единицу продукции неизбежно изменяются, например, из-за инфляции...
Чаще всего изменения нормативов производится на первое число нового месяца, поэтому обязательно пересчитываются остатки незавершенного производства на начало
по соответствующей статье затрат.
29
УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НОРМАТИВНОМ МЕТОДЕ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
(при использовании счета 40 «ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)»
По продукции «№ 1»
Условие
№ п/п
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
Показатели
2
Остаток материалов на складе, кг
Планово-учетная цена (ПУЦ) остатка материалов на складе
Стоимость по планово-учетной цене (ПУЦ) остатка материалов на складе
Отклонение фактической стоимости приобретения материала от стоимости по планово-учетной цене (ПУЦ) остатка материалов на складе
Оценка НЗП осуществляется по фактическим прямым расходам (прямым материалам и оплате труда вместе с отчислениями на социальные нужды)
Оценка НЗП по фактическим прямым расходам на начало на единицу
Количество продукции № 1 в состоянии НЗП на начало
Стоимость НЗП в оценке по фактическим прямым расходам на начало
Нормативная сокращенная производственная себестоимость готовой продукции (НСПС-1) на единицу продукции «№1»
В том числе:
В сумме прямых материалов
В сумме расходов на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды
В сумме ОПР
Скорректированная нормативная сокращенная производственная себестоимость готовой продукции (НСПС-2) на единицу продукции «№1»
В том числе:
В сумме прямых материалов
В сумме расходов на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды
В сумме ОПР
Объем производства продукции «№1»
Количество продукции «№ 1» в состоянии НЗП на конец
Количество продукции «№ 1» выпущенной из производства и приходованной на склад готовой продукции
Остаток готовой продукции «№ 1» на складе на начало , шт.
Стоимость остатка готовой продукции «№ 1» на складе на начало в оценке по Нормативная сокращенная производственная себестоимость готовой
продукции (НСПС-1)
Остаток готовой продукции «№ 1» на складе на конец , шт.
Количество продукции «№ 1» реализованной
Сумма, руб.
3
20 кг
100
2000
180
Х
130
30
3900
120
100
15
5
135
115
15
5
500
50
480
100
12000
180
400
.
30
Бухгалтерские записи
№ п/п
1
Сумма
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
2
3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 «ПУЦ»
16
20 «№ 1»
20 «№ 1»
25
26
44
43 «№ 1»
90 «№ 1»
60
60
10 «ПУЦ»
70,69
02, 76…
…
…
40 «№ 1»
43 «№ 1»
10
11
12
20 «№ 1»
20 «№ 1»
40 «№ 1»
16
25
20 «№ 1»
4
Записи в течение отчетного периода
700 кг х 100 = 70000
7020
500 шт. х 100 = 50000
500 х 13 = 6500 (по факту)
30000
480 шт. х 120 = 57600
400 шт. х 120 = 48000
Записи в конце отчетного периода
(180 + 7020) : (2000 + 70000) = ).1 х 50000 = 5000
4000 (в доле, приходящейся на продукцию № 1)
30 шт. х 120 + (50000 + 6500 + 5000 + 4000) – 50 шт. х 123* = 63250
Расчет суммы НЗП на конец
13
14
15
43 «№ 1»
90 «№ 1»
90 «№ 1»
40 «№ 1»
40 «№ 1»
43 «№ 1»
(3900 + 50000 + 6500 + 5000) : (30 + 500) шт = 123 руб за ед. х 50 шт = 6150
100 шт. (135 – 120) = + 1500
(30 шт. х 130)+ (50000 + 6500 + 5000 + 4000 – 6150) – (480 шт. х 120) – (100 шт. х (135 – 120) = + 4150
(100 шт. х 120) + (480 шт. х 120) + (100 шт. х (135 – 120) – (180 шт. х 135) – (400 шт. х 120) = - 1200
Порядок расчета Фактической производственной себестоимости (ФПС) единицы продукции:
Нормативная сокращенная производственная
себестоимость готовой продукции (НСПС-1)
выпущенной продукции «№ 1»
Экономия по сумме расходов на оплату труда вместе с
отчислениями на социальные нужды
Влияние изменения норматива (НСПС)
Фактическая сокращенная производственная
себестоимость (ФСПС) выпущенной продукции «№ 1»
Индекс экономии
Индекс изменения норматива
Фактическая сокращенная производственная
себестоимость (ФСПС) единицы выпущенной продукции
«№ 1»
Проверка
Фактическая сокращенная производственная
480 шт. х 120 = 57600
500 шт. х (13 – 15) = - 1000
100 шт. х (135 – 120) = + 1500
57600 – 1000 + 1500 = 58100
(-1000 х 100% ) : 57600 = - 1,736
(+ 1500 х 100% ) : 57600 = + 2,604
120 – (120 х 1,736%) + (120 х 2, 604) = 121,04
480 шт. х 121,04 = 58100
400 шт. х 120 – 1200 + 4150 = 50950
31
себестоимость (ФСПС) реализованной продукции «№ 1»
Фактическая сокращенная производственная
себестоимость (ФСПС) единицы реализованной
продукции «№ 1»
50950 : 400 = 127,38
НОРМАТИВНЫЙ (СТАНДАРТНЫЙ) МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Система управления затратами на основе норм (стандартов)
1. Определение целей и задач, моделей управления производственными затратами
2. Нормирование затрат на материалы, рабочую силу, накладные расходы
3. Поиск путей поддержания затрат в пределах плановых норм и смет
4.Сбор данных о нормированных и фактических издержках
5. Оценка и выбор варианта действий по управлению затратами
6. Принятие решения
7. Сравнение фактических затрат с планируемыми
8. Процедуры контроля и регулирования затрат по МВЗ и ЦО
9. Процедура сравнения фактической себестоимости с нормативной и ценой на продукт, заказ, процесс
32
УЧЕТ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ СТАНДАРТ-КОСТИНГ
Условие
№ п/п
1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Показатели
2
Остаток материалов на складе, кг
Планово-учетная цена (ПУЦ) остатка материалов на складе
Стоимость по планово-учетной цене (ПУЦ) остатка материалов на складе
Отклонение фактической стоимости приобретения материала от стоимости по планово-учетной цене (ПУЦ) остатка
материалов на складе
Оценка НЗП осуществляется по нормативным затратам (НЗ)
Нормативные затраты (НЗ-1) на единицу продукции «№1»
В том числе:
В сумме прямых материалов
В сумме расходов на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды
В сумме ОПР
Оценка НЗП по нормативу прямых материалов и расходов на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды
Количество продукции № 1 в состоянии НЗП на начало, шт.
Стоимость НЗП в оценке по нормативным затратам (НЗ)на начало
Скорректированная сумма нормативных затрат (НЗ-2) на единицу продукции «№1»
В том числе:
В сумме прямых материалов
В сумме расходов на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды
В сумме ОПР
Объем производства продукции «№1», шт.
Количество продукции «№ 1» в состоянии НЗП на конец, шт.
Количество продукции «№ 1» выпущенной из производства и приходованной на склад готовой продукции, шт.
Остаток готовой продукции «№ 1» на складе на начало , шт.
Стоимость остатка готовой продукции «№ 1» на складе на начало в оценке по нормативным затратам (НЗ)
Остаток готовой продукции «№ 1» на складе на конец , шт.
Количество продукции «№ 1» реализованной , шт.
Сумма, руб.
3
20
100
2000
180
Х
170
100
15
55
115
30
3450
175
105
15
55
500
50
480
100
17000
180
400
33
Бухгалтерский учет
№ п/п
1
Бухгалтерские проводки
Дебет
Кредит
2
3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10 «ПУЦ»
16
20 «№ 1»
20 «№ 1»
20 «№ 1»
25
43 «№ 1»
26
44
90 «№ 1»
60
60
10 «ПУЦ»
70,69
25
02, 76…
20 «№ 1»
…
…
43 «№ 1»
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
10 «ПУЦ»
10 «ПУЦ»
20 «№ 1»
20 «№ 1»
20 «№ 1»
43 «№ 1»
90 «№ 1»
20 «№ 1»
43 «№ 1»
90 «№ 1»
20 «№ 1»
43 «№ 1»
90 «№ 1»
43 «№ 1»
90 «№ 1»
90 «№ 1»
43 «№ 1»
90 «№ 1»
16
16
10 «ПУЦ»
16
16
20 «№ 1»
43 «№ 1»
70,69
20 «№ 1»
43 «№ 1»
25
20 «№ 1»
43 «№ 1»
20 «№ 1»
43 «№ 1»
43 «№ 1»
20 «№ 1»
43 «№ 1»
Сумма
4
Записи в течение отчетного периода
700 кг х 100 = 70000
7020
500 шт. х 100 = 50000
500 шт. х 15 = 7500
500 шт. х 55 = 27500
300000
480 шт. х 170 = 81600
400 шт. х 170 = 68000
Записи в конце отчетного периода
700 кг х (105 – 100) = 3500
20 кг х (105 – 100) = 100
500 шт. х (105 – 100) = 2500
30 шт. х (105 – 100) = 150
(7200 – 3500 – 100) : (2000 + 70000 + 3500 + 100) х (50000 + 2500) = 2500
(7200 – 3500 – 100) : (2000 + 70000 + 3500 + 100) х (50000 + 2500) = 2500
(7200 – 3500 – 100) : (2000 + 70000 + 3500 + 100) х (50000 + 2500) = 2500
500 шт. х (13 – 15) = - 1000
500 шт. х (13 – 15) = - 1000
500 шт. х (13 – 15) = - 1000
500 шт. х (58 – 55) = + 1500
500 шт. х (58 – 55) = + 1500
500 шт. х (58 – 55) = + 1500
480 шт. х (175 – 170) = +2400
400 шт. х (175 - 170) = + 2000
100 шт. х (170 – 175) = - 500 !!!
(50 – 30) шт. х 55 = 1100
(50 – 30) шт. х 55 = 1100
Порядок расчета Фактической производственной себестоимости (ФПС) единицы продукции:
Фактическая сокращенная производственная
400 шт. х 175 = 70000 + 2500 – 1000 + 1500 - 500 + 1100 = 73600
себестоимость (ФСПС) реализованной продукции «№ 1»
Фактическая сокращенная производственная
73600 : 400 шт. = 184
себестоимость (ФСПС) единицы реализованной
продукции «№ 1»
34
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Применяется в производствах с комплексным использованием сырья, в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз
обработки ( переделов ).
Например, в черной металлургии:
выплавка чугуна (доменный цех);
выплавка стали (сталеплавильный цех);
прокат (прокатный цех) - конечный продукт.
Затраты учитываются :
По видам продукции;
По статьям калькуляции;
По переделам.
При изготовлении нескольких продуктов из одного и того же сырья выделяют основной продукт. Остальные виды продуктов считаются побочными и оценивают их по установленным ценам.
Из общей суммы затрат на производство вычитают стоимость побочной продукции, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
ВАРИАНТЫ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА :
БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ И
ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ
БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ ВАРИАНТ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА
Бесполуфабрикатный вариант учета применяется, если продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону как готовый продукт.
Затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, но себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.
Затраты исходного сырья включаются в себестоимость продукции только первого передела
Себестоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется.
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляется бухгалтерией оперативно.
ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ ВАРИАНТ ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО МЕТОДА УЧЕТА
Применяется на предприятиях, реализующих продукцию каждого передела на сторону как готовый продукт.
Исчисляется себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности.
Возможны варианты учета :
а) с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
б) без использования счета 21»Полуфабрикаты собственного производства».
ПРИМЕР:
Исходные данные:
В организации 3 передела:
На 1- ом переделе затраты - а) сырья
б) затраты на обработку 8000
На 2 - ом переделе затраты на обработку
На 3 - ем переделе затраты на обработку
Выпущено 2000 изд.
15000
7000
10000
35
БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ
ВАРИАНТ
Дт
Кт
Сумма
20 цех 1
20 цех 1
10
70
15000
8000
43
20 цех 1
23000
20 цех 2
43
70
20 цех 2
7000
7000
20 цех 3
43
70
20 цех 3
10000
10000
Оборот по Дт счета 43
40000
ФПСС ед. 40000 руб. : 2000 шт. = 20
руб.
ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ ВАРИАНТ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СЧЕТА 21
ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ ВАРИАНТ
БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЧЕТА 21
Полуфабрикаты каждого передела,
кроме последнего, сдаются цехами на
склад и отпускаются следующему
переделу со склада
Дт
Кт
Сумма
20 цех 1
20 цех 1
10
70
15000
8000
20 цех 2
20 цех 2
20 цех 1
70
23000
7000
20 цех 1
20 цех 1
10
70
15000
8000
20 цех 3
20 цех 3
20 цех 2
70
30000
10000
21
20 цех 1
23000
43
20 цех 3
40000
20 цех 2
20 цех 2
21
70
23000
7000
21
20 цех 2
30000
Оборот по Дт счета 43
40000
ФПСС ед. 40000 руб. : 2000 шт. = 20
руб.
20 цех 3
20 цех 3
21
70
30000
10000
43
20 цех 3
40000
Оборот по Дт счета 43
40000
ФПСС ед. 40000 руб. : 2000 шт. = 20
руб.
Недостаток полуфабрикатного варианта : наслоение затрат, называемых внутрихозяйственным оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Достоинство полуфабрикатного варианта : позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции по цехам, выявить возникновение и причины отклонения ФПСС от НПСС
36
Оценка НЗП в бухгалтерском учете
Корректность оценки НЗП является существенным моментом, обеспечивающим достоверность исчисления себнестоимости продукции.
Под НЗП понимается продукции (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшей всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом и не отвечающая
требованиям, предусмотренным договорами или стандартам (техническим условиям). Точное определение остатков НЗП имеет существенное значение для достоверности исчисления себестоимости
выпускаемой продукции (признанных работ, услуг).
В бухгалтерском учете как сказано в пункте 64 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности : «Незавершенное производство в массовом и
серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам». Правила
оценки НЗП в бухгалтерском учете для многих организаций приведены в отраслевых методических указаниях (рекомендациях) по планированию, учету и
калькулированию. Эти правила зависят от отрасли и метода учета затрат».
Метод
Применение
Попроцессный (простой)
В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, с
незначительной или же полностью отсутствующим незавершенным
производством ( на электростанциях, угольной промышленности)
Позаказный метод
Возможен учет с использованием счета 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам»
В мелкосерийном производстве одинаковых изделий, при ремонтных,
монтажных и экспериментальных работах
Незавершенное производство принимается в размере затрат на
незаконченные заказы в размере фактических затрат или по договорной
стоимости
Попередельный
Бесполуфабрикатный
В производствах с комплексным использованием сырья
(промышленность с массовым и крупносерийным производством, где
сырье проходит несколько фаз обработки ( переделов ).
Металлургическая, текстильная, деревообрабатывающая.
Незавершенное производство определяется путем проведения
инвентаризации
При бесполуфабрикатном варианте:
Незавершенное производство оценивается только по прямым затратам (
материалам, затратам на оплату труда) определенного цеха , независимо
от того, в каких цехах они находятся в момент инвентаризации. Таким
образом, можно определить долю цеховых затрат в себестоимости
товарной продукции, но нельзя определить цеховую себестоимость
продукции.
При полуфабрикатном варианте учета :
Незавершенное производство оценивается только по прямым затратам (
материалам, затратам на оплату труда) определенного цеха по данным
инвентаризации в самом цехе.
Остальные затраты распределяются пропорционально сумме прямых
затрат.
В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и
серийным производством разнообразной и сложной продукции
Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой)
производственной себестоимости с учетом индекса изменения норм
Попередельный
Полуфабрикатный
Нормативный
Как правило, учет ведется с использованием счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)».
Способ оценки
незавершенного производства
Незавершенное производство не принимают во внимание
37
В отраслях легкой промышленности, где доля незавершенного
производства невелика по отношению в выпуску продукции
Незавершенное производство оценивается по сокращенной
номенклатуре статей калькуляции (по остаткам сырья и материалов)
Отражение информации о расходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном
периоде продукции, работам, услугам.
Порядок представления данных о расходах в отчете о прибылях и убытках зависит от
•
•
•
признания организацией расходов в соответствии с доходами исходя из требований ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99,
характера своей деятельности,
размера и условий их получения
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями
•
•
ПБУ 10/99,
отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы при этом
отражаются по статье "Управленческие расходы".
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье
"Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в
качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги
общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99):
19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов
38
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы,
операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения - чрезвычайные расходы.
21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в
нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом МФ РФ от 22.07. 2003 г. N 67н :
« В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях
и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение
организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда
существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
ее
Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к
соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").
В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по
соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его
завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению
адреса годовая
и представлению в соответствующие
бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет
и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета
внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства,
обслуживающих хозяйств и др.
39
ПРИЛОЖЕНИЕ
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ (УТВ. РОСКОММЕТАЛЛУРГИЕЙ 07.12.93)
7. Калькулирование себестоимости продукции
51. Под калькулированием понимается исчисление себестоимости конкретных видов
продукции, работ и услуг по статьям затрат.
Калькулирование ведется в следующих целях:
Отчетные калькуляции себестоимости составляются на всю годную
продукцию.
54. При массовом выпуске продукции планирование и учет производственных затрат
осуществляется по передельному методу, а
при выпуске отдельных изделий в ремонтных цехах планирование и учет затрат ведутся по
заказам.
определения базы цен продукции и доходности ее производства (маркетинговой стратегии);
поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения себестоимости продукции,
роста рентабельности ее производства,
повышения конкурентоспособности продукции и предприятия в целом;
контроля за уровнем себестоимости, оценки и стимулирования результатов труда
структурных подразделений предприятия.
52. Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, включенные в план.
Взаимосвязь между плановыми калькуляциями и другими показателями
плана по себестоимости обеспечивается единством методики, применяемой в расчетах,
непосредственной увязкой расчетных данных плановых калькуляций со всеми
расчетами показателей других разделов плана.
Основанием для составления плановых калькуляций на предприятии являются технически
обоснованные нормы расхода материальных, трудовых затрат и денежных средств и
расчеты изменения себестоимости по технико-экономическим факторам.
Если в течение года меняется качество потребляемых сырья, материалов и топлива,
внедряются дополнительные, не учтенные в первоначальных расчетах норм и плановых
показателей организационно-технические мероприятия, изобретения ил рационализаторские
предложения, то соответствующие нормы и показатели по себестоимости продукции
корректируются с учетом влияния на них указанных факторов.
53. Отчетные калькуляции определяют фактическую себестоимость продукции (видов или
групп видов продукции) по статьям затрат.
Отчетные калькуляции составляются ежемесячно.
В цехах с массовым выпуском себестоимость продукции исчисляется по ее видам. При
выпуске продукции разных видов,
марок, размеров, профилей и т.д. составляются групповые калькуляции, объединяющие
близкие по производственному процессу,
составу и назначению виды, сорта, марки, размеры, профили изделий.
Себестоимость отдельных видов, сортов, марок продукции, входящих в состав калькулируемой
группы, определяется путем распределения затрат по переделу, расходов на подготовку и
освоение производства, прочих производственных и общехозяйственных расходов на количество
продукции в приведенном тоннаже. Перевод продукции в условный тоннаж производится по
установленным коэффициентам.
Порядок планирования и учета затрат, применяемый в том или другом цехе, перечень
продукции, на которую составляются калькуляции, и формы калькуляции приводятся в
методических указаниях по калькулированию себестоимости продукции соответствующих
производств.
На продукцию (работы и услуги) небольших вспомогательных цехов или отдельных
агрегатов, если их продукция (работы и услуги) в основном потребляется на предприятии (в
хозяйстве, цехе), калькуляции могут не составляться.
Расходы по содержанию таких цехов, агрегатов и хозяйств в этом случае распределяются на
соответствующие статьи затрат по
принадлежности.
В случае отпуска части продукции или выполнения работ такими цехами и хозяйствами на
сторону, а также для капитального строительства и непромышленных хозяйств, их
себестоимость определяется расчетным путем по ценникам или по плановым ценам и
нормам.
В отчете объектами калькулирования себестоимости является выработанная цехами
продукция и выполненные ими работы (услуги).
40
55. Для составления плановых и отчетных
калькуляций
рекомендуется следующая номенклатура статей затрат:
Заданное:
сырье и основные материалы;
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного
характера;
отходы (включая угар), (-);
брак (-).
Итого задано за вычетом отходов и брака
Добавочные материалы
Расходы по переделу:
вспомогательные материалы;
топливо технологическое;
энергетические затраты на технологические цели;
оплата труда по цеху;
отчисления в общественные фонды на социальные нужды;
затраты на ремонт и содержание основных фондов;
амортизация основных фондов;
инструментов и приспособлений;
затраты по внутризаводскому перемещению грузов;
прочие расходы по цеху.
Итого расходов по переделу
Потери от брака
Производственная себестоимость выработанной
продукции,
в том числе:
все потери от брака.
Попутная продукция
Незавершенное производство:
а) на начало отчетного периода (+);
б) на конец отчетного периода (-).
Производственная себестоимость выпущенной из
производства продукции, в том числе товарной продукции
Коммерческие расходы
Полная себестоимость товарной продукции.
Расходы на подготовку и освоение производства
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
41
8.
Составление
балансов производства
93. Вырабатываемая
цехами
полуфабрикаты и готовые изделия.
плановых
годная
продукция
и
отчетных
разделяется
на
К полуфабрикатам
относится
законченная
обработкой
годная продукция одних
цехов, предназначенная для переработки в других цехах того же предприятия.
В исключение
слитки,
блюмсы,
штрипсы относятся
перерабатываются в
из
этого
правила
на
металлургических
заводах шихтовые
слябы, заготовка для переката, сутунка, трубная заготовка,
к
полуфабрикатам
и
в
том случае,
если
они
том же цехе, в котором произведены.
К готовым
изделиям
относится
законченная
обработкой годная продукция,
не
подлежащая дальнейшей
переработке
на
данном предприятии и предназначенная
для
отпуска на сторону,
а также своему капитальному строительству и
непромышленным хозяйствам.
94. Продукция горнорудных, агломерационных, обжига окатышей, коксохимических,
огнеупорных,
литейных
и
других
цехов, вырабатываемая для потребления в
металлургических цехах своего же
предприятия; железная руда, нерудное сырье, агломерат и окатыши,
кокс, огнеупоры, сменное оборудование, запасные части и т.п. в
состав готовых изделий не включается, а относится соответственно к
сырью, топливу, вспомогательным материалам, сменному оборудованию
и запасным частям.
В случаях получения при переработке данного сырья нескольких
различных
продуктов,
продукт,
являющийся
целью
данного
производства, считается основным (например, чугун, кокс и т.п.), а
остальные продукты - попутными (например, доменный газ, коксовый
газ и т.п.). Основная и попутная продукция в зависимости от ее
назначения относится соответственно к полуфабрикатам или готовым
изделиям.
Продукция, произведенная
не
по
назначению,
полностью
отвечающая
стандарту
или техническим условиям другого вида
продукции, также называется попутной и включается в
годную
продукцию на общих основаниях.
95. Некоторые виды продукции, получаемые на промежуточных
переделах, частично передаются для переработки в другие цехи
своего завода и частично отправляются на сторону.
В этом случае продукция, передаваемая в переработку на своем
заводе, планируется и учитывается как полуфабрикат, а такая же
продукция, предназначенная для отправки на сторону, - как готовые
изделия.
На предприятиях, получающих со стороны для передела слитки,
блюмсы, слябы, заготовку для переката, трубную заготовку, штрипсы,
чугун передельный, литейный, ферросплавы и т.п., такие покупные
полуфабрикаты
отражаются
на
субсчете
"Покупные
изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера".
96. В выпуск годной продукции за отчетный период, если по
графику
первой
сменой считается утренняя смена, включается
продукция, законченная
отделом
технического
следующего за отчетным.
производством, принятая и
оформленная
контроля до 8 часов 1 числа месяца,
Готовые изделия считаются законченными и принятыми только
после сдачи их на склад, находящийся в составе цеха или в ведении
отдела сбыта предприятия (или отгруженные потребителю, если объемы
производства определяются по отгрузке).
По доменным и сталеплавильным цехам в данные о производстве
продукции за отчетный месяц включается продукция, произведенная
третьей сменой (даже если она не ночная, а вечерняя) последнего
дня отчетного месяца, при условии, что эта продукция закончена
обработкой, принята службами контроля, сдана на склад или передана
цехам для дальнейшего передела и оформлена сдаточными накладными
до 8 часов 1 числа месяца, следующего за отчетным.
Указанный порядок распространяется:
а) на чугун и доменные ферросплавы,
до окончания работы третьей смены;
если выпуск из печи начат
б) на сталь, выпущенную из печи и разлитую в слитки или
заготовку до окончания работы третьей смены, и на сталь для литья,
выпущенную из печи в ковш до окончания работы третьей смены.
Если продукция при сдаче на склад не взвешивается и вес ее
определяется расчетным путем, то исходные данные, принимаемые для
таких расчетов,
проверяются
путем
контрольных
взвешиваний
некоторого количества продукции не реже двух раз в месяц (в начале
и конце месяца). Установленные контрольным взвешиванием исходные
данные (например, масса штуки, масса погонного метра изделия и
т.п.) применяются все последующее время до следующей контрольной
перевески.
По горнодобывающей
промышленности
выпуск
контролируется ежемесячными маркшейдерскими замерами.
продукции
Правильность определенного
расчетным
путем
количества
выпущенной
готовой
продукции,
кроме
того,
проверяется
ежеквартально по данным об остатках ее на складе на начало и конец
отчетного периода, устанавливаемым инвентаризациями, и по данным
об отгрузке.
97. До
приема службами технического контроля законченных
производством готовых изделий и полуфабрикатов и оформления их
сдачи накладными они числятся как незавершенное производство. К
незавершенному производству относится и продукт переработки цеха,
прошедший одну или несколько операций, но подлежащий дальнейшей
обработке в том же цехе, независимо от того, что после каждой
операции
годность
его для дальнейшего передела проверялась
органами технического контроля.
Нельзя оставлять
в
составе
незавершенного
производства
бракованную продукцию, продукцию, выпущенную без заказов, затраты
по законченным заказам, а также не подвергшиеся обработке сырье,
основные и другие материалы.
42
9. Основные
производство
положения
по
учету
затрат
100. Учет затрат на производство основывается на составляемой
в
установленном
порядке
первичной
документации,
которой
оформляются все операции по производству и выпуску продукции,
работ, услуг, а также по расходованию средств на оплату труда,
денежных средств и материальных затрат.
В первичных документах затраты на производство фиксируются по
цехам, а в пределах цеха, в зависимости от характера производства,
они
детализируются по агрегатам, участкам, видам продукции,
заказам, статьям расходов и т.д.
При бесцеховой структуре управления затраты
участкам, видам продукции и статьям расходов.
на
102. Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных
документах и в аналитическом учете затрат на производство, должны
систематически проверяться.
При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения
затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате
инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов,
топлива, сменного оборудования,
незавершенного
производства,
полуфабрикатов и готовых изделий в цехах предприятия, если их
стоимость не может быть взыскана с виновных лиц, а также в случае
выявления
ошибок
в учете затрат, относящихся к предыдущим
периодам, все необходимые исправления относятся на себестоимость
продукции отчетного месяца, в котором выявлены указанные ошибки и
недостачи (излишки).
фиксируются по
Относимые на цех или участок расходы должны быть обязательно
подтверждены начальником
цеха
(руководителем
участка)
или
уполномоченными им на то лицами.
101. Бухгалтерский учет затрат на производство определяет
фактическую себестоимость продукции в каждом отчетном периоде.
В связи с этим затраты, связанные с производством в данном
периоде,
полностью
включаются
в
себестоимость
продукции,
изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты
фактически произведены (предварительно до отчетного периода или
будут произведены в последующие периоды).
В этих случаях в калькуляциях и в отчетности по себестоимости
продукции указываются размеры и причины исправлений.
В случаях
недостачи
продукции,
выявленной
потребителем
(разница
между
весом
продукции,
фактически
полученным
потребителем, и весом ее по счету поставщика) и признанной
предприятием - поставщиком, количество недостающей продукции (до
выявления причины недостачи) восстанавливается в учете как наличие
продукции на складе поставщика (восстановление продукции на складе
оформляется актом).
Если продукции в наличии и на складе не окажется, то она
исключается
из
отгруженной и выпущенной цехом - сдатчиком
продукции в месяце признания претензии потребителя.
Затраты, относящиеся
к
нескольким
последующим
отчетным
периодам, равномерно распределяются между ними и в соответствующей
части ежемесячно включаются в себестоимость продукции.
Методы и порядок проверки устанавливаются предприятиями с
учетом
особенностей
отдельных
цехов
и
их
оснащенности
измерительными приборами и аппаратурой.
Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному
отчетному периоду (оплата отпусков, оплата вознаграждений за
выслугу лет,
производимая
в
конце
года),
включаются
в
себестоимость продукции ежемесячно со счета резерва предстоящих
расходов и платежей.
103. Все
затраты
на
производство
(кроме
расходов
общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию
производства и управления, учитываются
на
счете
"Основное
производство".
Непроизводительные затраты,
подлежащие
включению
в
себестоимость продукции, отражаются в учете в том отчетном месяце,
в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и
подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в
валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах,
определяемых
путем
пересчета
иностранной
валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
совершения операций.
Счет "Вспомогательные
производства"
и
субсчет
"Цеховые
расходы" предприятиями черной металлургии не используются.
Расходы общезаводского
назначения
учитываются
на
счете
"Общехозяйственные расходы".
104. Аналитический учет по счету "Основное
производство"
ведется в специальных ведомостях, открываемых на год для каждого
цеха и именуемых "Ведомость аналитического учета затрат
на
производство".
Для производств, не имеющих хозрасчетных агрегатов (участков),
43
ведомости аналитического учета затрат на производство составляются
по следующему образцу.
ВЕДОМОСТЬ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПО __________________ ЦЕХУ (УЧАСТКУ) ЗА 19__ Г.
-------T--------T----T-------------------------------------------¬
¦Наиме-¦Шифр или¦Ед. ¦
Затраты
¦
¦ нова-¦наимено-¦изм.+------------------T------------------T-----+
¦ ние ¦ вание ¦
¦
за январь
¦
за февраль
¦ и ¦
¦статей¦ коррес-¦
+-----T-----T------+-----T-----T------+ т.д.¦
¦ и
¦пондиру-¦
¦коли-¦цена,¦сумма,¦коли-¦цена,¦сумма,¦ до ¦
¦затрат¦ ющих ¦
¦ че- ¦ руб.¦ руб. ¦ че- ¦ руб.¦ руб. ¦конца¦
¦
¦ счетов ¦
¦ство ¦ коп.¦ коп. ¦ство ¦ коп.¦ коп. ¦года ¦
L------+--------+----+-----+-----+------+-----+-----+------+-----По производствам,
в
состав
которых входят участки или
агрегаты,
выпускающие
продукцию,
на
которую
составляются
самостоятельные
калькуляции,
ведомости
составляются
с
подразделением затрат по участкам или агрегатам (см. табл. ниже):
-------T--------T----T-------------------------------------------¬
¦Наиме-¦Шифр или¦Ед. ¦
Затраты
¦
¦ нова-¦наимено-¦изм.+-------------------------------------T-----+
¦ ние ¦ вание ¦
¦
январь
¦ и ¦
¦статей¦ коррес-¦
+------------------T------------------+ т.д.¦
¦ и
¦пондиру-¦
¦ всего по цеху
¦ в том числе по ¦ до ¦
¦затрат¦ ющих ¦
¦
¦
участкам
¦конца¦
¦
¦ счетов ¦
+-----T-----T------+-----T-----T------+года ¦
¦
¦
¦
¦коли-¦цена,¦сумма,¦коли-¦цена,¦сумма,¦
¦
¦
¦
¦
¦ че- ¦ руб.¦ руб. ¦ че- ¦ руб.¦ руб. ¦
¦
¦
¦
¦
¦ство ¦ коп.¦ коп. ¦ство ¦ коп.¦ коп. ¦
¦
L------+--------+----+-----+-----+------+-----+-----+------+-----В этой ведомости приводятся расходы как в целом по цеху, так и
по участкам или агрегатам. Например, в отчетах прокатного цеха,
кроме расходов по цеху в целом, приводятся также расходы по
каждому стану; по железнодорожном цеху - расходы службы пути,
службы тяги, службы тяги, службы движения.
105. В
ведомостях
приводятся
все
статьи
номенклатуры
калькуляционного листа, при этом статьи подразделяются и на
подстатьи, если такое деление установлено номенклатурой расходов,
учитываемых по данной статье.
В ведомостях аналитического учета затрат на производство по
каждой
статье и подстатье, слагающейся из нескольких сумм,
выводятся итоги.
Отходы и возвраты в ведомостях учета
соответствующих статей затрат по специальным
этим строкам даются красным цветом.
затрат снимаются с
строкам. Записи по
Распределение затрат по видам продукции в ведомостях учета
затрат не дается. По видам продукции затраты распределяются в
калькуляциях.
106. Данные
ведомостей
аналитического
учета
затрат на
производство сверяются с журналом - ордером.
Эта
проверка
производится
следующим
путем: к итогу ведомости прибавляют
стоимость отходов, брака, возврата и попутной продукции, а затем
полученную сумму затрат сличают с данными журнала - ордера в графе
"Итого" по дебету счета соответствующего цеха в журнале.
Приводимые в ведомостях учета
агрегату) в целом используются:
затрат
данные
по
цеху (или
а) в части расхода сырья, основных материалов, топлива и
полученных от производства отходов - для проверки правильности
записей
этих затрат и отходов в калькуляциях себестоимости
отдельных видов продукции;
б) в части остальных расходов - для записей в калькуляцию
затрат по цеху (или по агрегату) в целом.
Остатки незавершенного производства, а также количество и
себестоимость попутной продукции, исчисленные по установленным
ценам, заносятся в ведомость учета затрат из соответствующих
калькуляций.
44
10. Методы калькулирования себестоимости
комплексной переработке сырья
продукции
при
107. При калькулировании себестоимости продукции, полученной при комплексной
переработке сырья, рекомендуются следующие методы распределения затрат на
производство.
108. Метод исключения затрат, при котором один из продуктов
принимается за основной, а остальные продукты рассматриваются как попутные и
исключаются из общей суммы затрат на производство по установленной оценке.
Разница между общей суммой затрат и стоимостью попутных продуктов считается
себестоимостью основного продукта.
Этот метод применяется при преобладающей части основного продукта и
небольшой доле попутной продукции. Например, при обогащении железной руды
исключаются полученные попутно щебень, песок и т.п.
Методика оценки попутной продукции дана в разделе 7 настоящих Методических
указаниях и в соответствующих указаниях по видам производств.
86. К
попутной относится продукция, получаемая при выработке
основной продукции, отвечающая по качеству установленным стандартам или
техническим условиям, принятая отделом технического контроля и предназначенная для
дальнейшей переработки или отпуска на сторону.
Попутная продукция самостоятельно
исчисленная по установленным ценам,
продукции.
не
калькулируется.
Ее стоимость,
исключается из себестоимости основной
Цены на попутную продукцию, по которой она исключается из себестоимости
основной продукции, определяются исходя из действующих оптовых цен за
вычетом коммерческих расходов и размера прибыли, определяемого из расчета среднего
уровня рентабельности
соответствующей основной продукции.
В калькуляциях количество и стоимость такой продукции показывается по
статье "Попутная продукция" с распределением по видам со знаком минус (-).
Номенклатура попутной продукции, порядок ее приемки, а в некоторых
производствах и оценки изложены в указаниях по калькулированию себестоимости
продукции отдельных производств.
Не относится к попутной продукции, а снимается с расходов по переделу как
возврат стоимость тепла отходящих газов, горячей воды от системы испарительного
охлаждения и т.п.
109. Метод распределения затрат, который применяется в тех случаях,
когда при комплексной переработке сырья одновременно получают несколько
основных самостоятельных видов продукции и отсутствует попутная продукция.
При этом методе следует устанавливать для каждого из них экономически
обоснованный переводной коэффициент, приводить по этим коэффициентам выпуск
всех видов продукции к выпуску одной условной продукции и таким путем
распределять общие затраты по видам продукции.
Переводные коэффициенты для отдельных видов продукции следует устанавливать
пропорционально средней себестоимости их производства из однородного сырья, а
при отсутствии этих данных -пропорционально оптовым ценам получаемых продуктов,
или другими способами, предусмотренными подотраслевыми указаниями.
110. Комбинированный метод. Этот метод применяется в тех случаях,
когда при комплексной переработке сырья получается несколько основных и
попутных продуктов. При этом методе себестоимость отдельных видов продукции
рассчитывается в следующей последовательности:
а) из общей суммы затрат исключается себестоимость попутной продукции, после
чего из оставшейся суммы исключаются затраты, которые могут быть прямо отнесены
на определенные продукты;
б) остаток затрат распределяется
установленными коэффициентами;
между
продуктами
в соответствии с
в) определяется
общая
плановая
сумма
себестоимости
соответствующих продуктов путем суммирования прямых распределяемых
затрат.
45
Управленческая
бухгалтерия