linklink

№ 24410/1022
от 27.10.09г.
Председателю
Совета Ассоциации
финансистов Казахстана
Аханову С.А.
Национальный Банк Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от
12.10.09г. № 12-1-3/02/3077, сообщает следующее.
По первому, второму и третьему вопросам.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 54 Закона Республики
Казахстан "О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан",
банки осуществляют учет операций и событий в соответствии с
законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона Республики Казахстан "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности", методы учета и порядок
признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии
с международными стандартами и требованиями законодательства Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с параграфом 49 Концепции подготовки и составления
финансовой отчетности по международным стандартам, активы – это ресурсы,
контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от
которых компания ожидает получения экономической выгоды в будущем.
В соответствии с параграфом 34 МСФО (IAS) 18 «Выручка», выручка
признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды,
связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда
неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже
включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность
получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не
как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Согласно параграфу 63 международного стандарта финансовой
отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»
(далее - МСФО 39), если существует объективное свидетельство понесения
убытка от обесценения займов и дебиторской задолженности или
удерживаемых до погашения инвестиций, учитываемых по амортизированной
стоимости, то сумма убытка измеряется как разница между балансовой
стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков
денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были
понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента
по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при
первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть
уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва.
Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.
Учитывая изложенное, начисленное, но неполученное вознаграждение
необходимо списывать с баланса посредством созданных за счет расходов
резервов (провизий).
При этом сообщаем, что в Инструкции по ведению бухгалтерского учета
банками второго уровня и акционерным обществом «Банк Развития
Казахстана», утвержденной постановлением Правления Национального Банка
Республики Казахстан от 24.12.07г. № 152, предусмотрено списание с баланса
неоплаченного просроченного банковского займа и вознаграждения по нему за
счет созданных провизий.
Данное требование подразумевает, что обесценение осуществляется всего
актива, который включает сумму основного долга и начисленного
вознаграждения, т.е. провизии создаются под актив в сумме, равной его
балансовой стоимости.
При неоплате в установленные сроки вознаграждения по ценной бумаге
считаем необходимым, использовать счет 1749 «Прочее просроченное
вознаграждение», ввиду отсутствия отдельного счета просроченного
вознаграждения по ценным бумагам.
Кроме того, по вопросу продолжения начисления вознаграждения по
дефолтным ценным бумагам сообщаем, что в соответствии с параграфом AG 93
приложения А "Руководство по применению", которое является неотъемлемой
частью МСФО 39, начиная с момента частичного списания стоимости
финансового актива или группы аналогичных финансовых активов в результате
убытка от обесценения, процентный доход признается на основе процентной
ставки, используемой для дисконтирования будущих потоков денежных
средств, в целях измерения убытка от обесценения. То есть, исходя из
вышеприведенных норм МСФО, начисление процентного дохода продолжается
до тех пор, пока балансовая стоимость финансового актива не списана
полностью с баланса за счет созданных провизий в связи с отсутствием
вероятности его погашения.
В отношении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости
через прибыль или убыток необходимо отметить, что в соответствии с
параграфами 46, 55 (а) и 58 МСФО 39, обесценение данных ценных бумаг не
предусмотрено МСФО в связи с тем, что их учет ведется по справедливой
стоимости с отнесением результатов на прибыль или убыток.
В связи с чем, считаем, что начисленное, но неоплаченное
вознаграждение по ценным бумагам, учитываемым по справедливой стоимости
через прибыль или убыток, в случае если его получение стало маловероятным,
должно быть отнесено на статью расходов от переоценки ценных бумаг по
справедливой стоимости.
По четвертому вопросу.
В соответствии с параграфом 58 МСФО 39 на каждую отчетную дату
предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что
финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась.
Так, к данным сведениям отнесены значительные финансовые
затруднения эмитента, нарушение договора, например неуплата или нарушение
сроков платежа процентов и основной суммы долга, возможность банкротства
или иного рода финансовой реорганизации заемщика, исчезновение активного
рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений и т.д.
Таким образом, при наличии признаков обесценения, указанных в
параграфе 59 МСФО 39, которые могут привести к невыполнению обязательств
эмитента по отношению ко всем другим выпущенным ценным бумагам, банком
должны
применяться
соответствующие
процедуры
обесценения,
предусмотренные МСФО.
По пятому вопросу.
В целях ведения бухгалтерского учета ценных бумаг в соответствии с
МСФО, сообщаем, что в условиях отсутствия активного рынка справедливая
стоимость финансового инструмента должна определяться согласно
требованиям параграфа 48 МСФО 39 (требования данного параграфа изложены
в разделе по седьмому вопросу). При этом в целях пруденциального
регулирования предлагаем по данному вопросу обратиться в Агентство
Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и
финансовых организаций (АФН)
По шестому вопросу.
Переклассификация финансового актива из категории «имеющиеся в
наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения»
осуществляется в соответствии с параграфом 54 МСФО 39.
По седьмому вопросу.
В соответствии с параграфом 46 МСФО 39 после первоначального
признания предприятию следует измерять финансовые активы, в том числе
производные инструменты, являющиеся активами, по справедливой стоимости
без вычета затрат по сделке, которые могут быть понесены при выбытии
актива.
Согласно параграфу 48 МСФО 39 при определении справедливой
стоимости финансового актива или финансового обязательства в целях
применения МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7, предприятие
должно применять параграфы AG69-AG82 приложения А.
Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является
наилучшей для определения справедливой стоимости инструмента, и когда
такие котировки наличествуют, именно они используются для оценки
финансового актива или финансового обязательства.
В отсутствие активного рынка для финансового инструмента организация
определяет справедливую стоимость путем применения одной из методик
оценки. Методика оценки используется, чтобы определить, какова была бы
цена сделки на дату оценки между независимыми сторонами, движимыми
обычными деловыми соображениями. Такие методики включают информацию
(при ее наличии) о последних рыночных сделках между хорошо
осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от
друга сторонами, ссылки на текущую справедливую стоимости другого, в
значительной степени тождественного инструмента, анализ дисконтированных
денежных потоков и модели определения цены опционов. При наличии
методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения
цены инструмента и доказавшей надежность расчетных значений цен,
полученных в контексте фактических рыночных сделок, организация
использует именно такую методику. Справедливая стоимость определяется по
результатам применения методики оценки, в которой максимально
учитываются исходные рыночные данные и которая в минимальной степени
полагается на данные, касающиеся только самой организации. Методика
оценки включает в себя все факторы, принимаемые во внимание участниками
рынка при установлении цены, и согласуется с принятыми методиками
ценообразования по финансовым инструментам. Периодически, организация
производит проверку методики оценки и тестирует ее надежность с помощью
цен, используемых в любых доступных текущих рыночных сделках с тем же
самым инструментом (т.е. без изменения или перекомпоновки), либо на основе
любых имеющихся в наличии доступных рыночных данных.
Таким образом, на практике, организации самостоятельно определяют
приемлемую методику оценки финансовых инструментов по справедливой
стоимости, соответствующую вышеуказанным требованиям МСФО.
Кроме того, обращаем Ваше внимание на то, что согласно Закону РК «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Национальный Банк РК
осуществляет регулирование системы ведения бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в финансовых организациях и специальных
финансовых компаниях, посредством принятия нормативных правовых актов и
методических рекомендаций к ним. При этом, определение справедливой
стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует активный
рынок, не относится к компетенции Национального Банка.
Вместе с тем, при определении справедливой стоимости ценных бумаг, в
отсутствие активного рынка, предлагаем руководствоваться рекомендациями
Консультативной группы СМСФО «Измерение и раскрытие справедливой
стоимости финансовых инструменты на рынках, которые больше не активны»
(октябрь 2008г.), поскольку данные рекомендации разработаны в целях
усовершенствования порядка оценки финансовых инструментов, в условиях
неактивного рынка и достижения лучшего раскрытия информации об оценке,
методологии и неопределенности, связанных с оценкой финансовых
инструментов.
По восьмому вопросу.
В соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и
оценка», в зависимости от категории финансовых активов размер убытка от
обесценения определяется следующим образом.
По финансовым инструментам, удерживаемым до погашения, величина
убытка от обесценения определяется как разность между балансовой
стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих
потоков денежных средств (за исключением еще не понесенных будущих
кредитных убытков), рассчитанной по исходной для данного финансового
актива эффективной процентной ставке (т.е. эффективной ставке процента,
рассчитанной при первоначальном признании).
По финансовым инструментам, имеющимся в наличии для продажи,
сумма убытка, представляет собой разность между затратами на приобретение
актива (за вычетом каких – либо выплат основной суммы и амортизации) и
текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения этого
актива, ранее отраженного в прибыли или убытке.
При этом обращаем Ваше внимание, на то, что субъекты крупного
предпринимательства и организации публичного интереса с 2003 года перешли
на МСФО и в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона Республики Казахстан
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», и обязаны составлять
финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
В связи с чем, считаем, что банки в целях соблюдения требований МСФО
должны определять размер убытка от обесценения в соответствии с
требованиями МСФО.
Кроме того, сообщаем о готовности принять участие в обсуждении с
банками и АФН данного вопроса, в случае его организации Ассоциацией
финансистов Казахстана.
Председатель
"Амирбеков Е.
℡
704-981
Г. Марченко