В целях налогообложения прибыли можно учесть начисления в

В целях налогообложения прибыли можно учесть начисления в пользу
работников за производственные результаты труда
Источник: Журнал "Документы и комментарии"
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.13 № А40-91515/12-115-603
Скачать Постановление ФАС Московского округа от 22.05.13 № А40-91515/12-115-603
Суть спора. Общество начисляло работникам надбавки за высокие достижения в труде и
личные профессиональные качества. Такие выплаты производились на основании
нормативных актов юридического лица (положений о надбавках к должностному окладу
за высокие достижения в труде руководителям, специалистам и другим служащим, об
оплате и стимулировании труда работников), а также на основании коллективного и
трудовых договоров. Данные суммы общество относило на расходы в целях исчисления
налога на прибыль (как расходы на оплату труда).
Однако налоговая инспекция в ходе проведения выездной проверки сочла это
нарушением. Поэтому по результатам проверки был составлен акт и вынесено решение о
привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа.
Кроме того, ему было предложено погасить недоимку по налогу.
Не согласившись с действиями поверяющих, общество подало иск в суд.
Позиция суда. Арбитры в данном споре поддержали налогоплательщика. Рассмотрим
подробности этого дела.
Как следует из статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления
и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием
работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными
договорами.
А в пункте 25 статьи 255 НК РФ сказано, что к названным расходам относятся и другие
виды трат, произведенных в пользу работников, предусмотренные трудовым или
коллективным договором.
Правда, не все выплаты, связанные с оплатой труда, могут быть признаны в расходах,
уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу. Перечень расходов, не учитываемых
при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 НК РФ. В
пункте 21 этой статьи указаны расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов).
Правовое регулирование отношений по оплате труда работников осуществляется в
соответствии с нормами Трудового кодекса. Согласно статье 135 ТК РФ, системы оплаты
труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и
надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отличающихся
от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы
премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами.
Таким образом, суд решил, что в данном случае выплаты в пользу работников носят
стимулирующий характер и соответственно входят в систему оплаты труда персонала.
А в подтверждение понесенных затрат у общества были следующие документы:
представление для установления надбавки за высокие достижения в труде работников
предприятия, расчетная ведомость начисления персональной надбавки к окладу
работников предприятия, расчетные листки, аналитические ведомости по счету.
Примечание «ДК». Если обобщить мнение чиновников по вопросу учета выплаченных
работникам премий и надбавок в целях налогообложения прибыли, то можно сделать такой вывод.
Выплаты стимулирующего характера, которые зависят от стажа работы, должностного
оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на
оплату труда, если они предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом
договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный
акт, где они поименованы.
А вот выплаты в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами,
персональными юбилейными датами и иные подобные суммы не соответствуют
требованиям статьи 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами
работников, и их нельзя учитывать при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Об этом сообщается в письмах Минфина России от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283 и от
15.03.13 № 03-03-10/7999.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 12, июнь 2013 г.