РОЛЬ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ В

56
Инновационные технологии управления
ИнВестРегион № 2/ 2013
11.Риски слияний и поглощений [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.politlab.org/
_chomko/chomko2.pdf.
12.Слияния и поглощения: выгоды и риски [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.hrportal.ru/article/sliyaniya-i-pogloshcheniya-vygody-i-riski.
RISKS OF PROCESS OF INTEGRATION OF THE COMPANIES:
SOURCES, ESTIMATES OF COMPENSATIONS (ON THE EXAMPLE
OF THE ENTERPRISES OF ROSKOSMOS OF VORONEZH)
B.E. Gadgimetov
The article discusses the risks and compensation that may be the case in the process of
integration of enterprises. As an example, consider the association of Voronezh enterprises
of the rocket and space industry.
Key words: integration, risk, compensation, strategy, integrated structures, rocket and
space industry.
УДК 336.532.2
РОЛЬ И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ
В РЕАЛИЗАЦИИ СТРАТЕГИИ ИННОВАЦИОННОГО
РАЗВИТИЯ РОССИИ
А.В. Литвинова
Заведующий кафедрой финансов и кредита Волжского гуманитарного института (филиала)
Волгоградского государственного университета, доктор экономических наук, профессор,
litvinova_av@mail.ru
М.В. Парфенова
Аспирант кафедры финансов и кредита Волжского гуманитарного института (филиала)
Волгоградского государственного университета, pvv_65@mail.ru
Рассматривается эволюция налогового стимулирования инновационной деятельности в разрезе различных вариантов стратегии инновационного развития страны. Выявлены проблемы, препятствующие повышению эффективности применяемого государством для целей стимулирования инновационной деятельности инструментария, и пути
их решения.
Ключевые слова: инновационное развитие, стратегия, налоговое стимулирование,
инструменты, эффективность стимулирования.
Н
аблюдается нерациональное расходование,
распыление бюджетных средств, направляемых на цели налогового стимулирования инновационной деятельности, поскольку отсутствуют
объективные критерии оценки эффективности
применяемого государством для целей его реализации инструментария. Ни частный, ни государственный секторы не проявляют достаточной
Инновационные технологии управления
заинтересованности во внедрении инноваций.
По-прежнему основными экономическими факторами, сдерживающими инновационную активность предприятий реального сектора экономики, являются недостаток собственных средств
для осуществления и расширения данного вида
деятельности, высокая стоимость нововведений,
экономические и финансовые риски, длительные
сроки окупаемости инновационных проектов,
множественность административных барьеров
на пути доступа к долгосрочным финансовым
ресурсам при неразвитости (недостаточной распространенности) механизмов частно-государственного партнерства.
Наметившийся в последние годы рост доли
инновационной продукции в общем объеме продаж промышленной продукции на внутреннем
рынке, а также инновационной продукции в экспорте промышленной продукции по‑прежнему
является «заслугой» крупных компаний сырьевого сектора страны. Именно в этих отраслях сосредоточен основной спрос на инновации. Малый и средний бизнес в построении инновационного общества в России задействованы слабо.
Сохранилась тенденция превышения объема
и доли бюджетных источников финансирования
над внебюджетными. При этом система формирования приоритетов бюджетного финансирования
инновационной деятельности не до конца отработана и по‑прежнему малоэффективна. В частности, за счет средств федерального бюджета
финансируется большое количество прикладных
разработок, либо не имеющих перспективы спроса ни на внутреннем, ни на внешнем рынках,
либо не находящих применения вследствие чрезмерной бюрократизации процедур отбора научных проектов, отсутствия объективной оценки
их полезности для экономики страны. К тому же
негативную роль играют размытость и множественность направлений проведения фундаментальных и прикладных исследований, получающих
государственную поддержку [5, с. 93].
Наименее отработанным звеном в инновационной стратегии государства остается, по нашему мнению, стимулирование инновационной
деятельности, которое может осуществляться
в самых разнообразных формах – предоставлении образовательных услуг; информационной,
консультационной поддержке; содействии в формировании проектной документации; формировании спроса на инновационную продукцию;
финансовом обеспечении (в том числе через
субсидии, гранты, кредиты, займы, гарантии,
взносы в уставный капитал); реализации целевых программ; поддержке экспорта; обеспечении инфраструктуры и пр. Следует отметить,
что стимулирование занимало и занимает ведущее место в стратегическом планировании инновационного развития страны на всех его этапах
и постоянно совершенствуется, причем во главе
ИнВестРегион № 2/ 2013
57
угла деятельности государства, направленной
на поддержку инновационной деятельности, стоит его налоговая составляющая, проходящая
красной нитью через все планы стратегического
развития страны.
Объективная необходимость налогового стимулирования подтверждена практическим опытом всех развитых стран, стремящихся к построению инновационного общества. Тем не менее
не выработан единый рецепт формирования
налоговых отношений, позволяющий обеспечить
их оптимальное (с позиций получения максимального эффекта и минимизации затрат на его
достижение) влияние на развитие инновационной сферы. Именно поэтому налоговое стимулирование является объектом многочисленных
научных исследований, авторы которых пытаются решить ряд вопросов, связанных с пониманием места и роли налогового стимулирования
в системе мер поддержки инновационной деятельности, его инструментария, поиска путей
совершенствования.По справедливому мнению
О. С. Калачевой [3, с. 13], основное предназначение стимулов, применяемых государством
в процессе налогового стимулирования инновационной деятельности, – выступать побудительной причиной к осуществлению субъектами
хозяйствования инновационной деятельности
в рамках действующего налогового законодательства. Конституционно закрепленная обязанность по уплате налогов, с одной стороны,
создает опасность финансового ущерба для хозяйствующих субъектов посредством изъятия
части доходов в виде обязательного взноса,
потенциально снижая их возможности для осуществления затрат, объективно необходимых
для осуществления инновационной деятельности. С другой стороны, налоговые стимулы могут
перерастать в такие мотивы функционирования
хозяйствующих субъектов, в рамках которых
инновационная деятельность становится выгодной, поскольку в результате их использования
происходит высвобождение финансовых ресурсов, необходимых для ее реализации. В итоге
налогообложение становится экономическим
стимулом инновационной деятельности. Таким
образом, налоговое стимулирование носит косвенный характер, поскольку не связано с непосредственным предоставлением хозяйствующим
субъектам финансовых ресурсов, необходимых
для осуществления ими инновационной деятельности, что характерно для методов прямого
стимулирования (субсидии, гранты и пр.), а призваны повышать мотивацию хозяйствующих
субъектов к инновационной деятельности через
предоставление им возможности снижать налоговую нагрузку и высвобождать финансовые
ресурсы, необходимые для осуществления объективно необходимых затрат инновационного характера. При этом ряд авторов (И. С. Джавадова
58
Инновационные технологии управления
ИнВестРегион № 2/ 2013
[2, с. 3‑4], К. К. Штейнберг [8, с. 55], А. Н. Комаров [4, с. 153‑154]) единодушны во мнении,
что по мере развития рыночных отношений роль
косвенных методов стимулирования возрастает,
а прямых – снижается, поскольку именно косвенные методы и, в первую очередь, налоговые,
в наименьшей степени оказывают негативное
влияние на рыночное равновесие. Более того,
А. Ю. Бахчисарай [1] считает, что именно косвенные методы инновационной политики государства позволяют, с одной стороны, стимулировать
инновационные процессы, а с другой – создавать благоприятные экономические условия
и социально-политический климат для научнотехнического развития. Отдавая предпочтение
косвенным методам, государство непрерывно
совершенствует в их составе инструментарий
налогового стимулирования в направлении снижения налоговой нагрузки и упрощения порядка
исчисления и уплаты налогов субъектами инновационной деятельности.
В связи с этим хотелось бы отметить исключительно разнообразный инструментарий налогового стимулирования инновационной деятельности, включающий, в частности, освобождение
от уплаты налогов результатов инновационной
деятельности (исключительных прав на эти результаты); нулевую (сниженную) ставку налогов;
период времени, в течение которого осуществляется освобождение от уплаты налогов (снижение ставки налогов); инвестиционный налоговый кредит; повышающие коэффициенты
к основной норме амортизации, порядок начисления ускоренной амортизации; состав и порядок учета расходов, связанных с инновационной
деятельностью, порядок их резервирования; состав и порядок учета доходов от инновационной
деятельности и т. д.
В первоначальном варианте стратегии инновационного развития страны (Стратегия 2015)
налоговому стимулированию научно-технической
деятельности и спроса на ее результаты уделялось особое внимание, в первую очередь, в части разработки и реализации комплекса мер
по снижению налоговой нагрузки на научную
и инновационную деятельность, стимулирования вовлечения в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности. Стратегией был намечен ряд мер, направленных
на совершенствование налогового стимулирования инновационной деятельности в части налогообложения прибыли, имущества, добавленной
стоимости организаций, занимающихся освоением в производстве новой техники и технологий, содержащих объекты интеллектуальной собственности, в том числе созданные за счет федерального бюджета. Некоторые запланированные мероприятия были исполнены, например,
освобождение от НДС патентно-лицензионных
операций, связанных с объектами промышлен-
ной собственности. Однако основная часть запланированных мер была реализована частично
либо вообще не была разработана и зафиксирована законодательно.
Так, планировавшееся освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС малых
инновационных предприятий и индивидуальных
предпринимателей, занимающихся инновационной деятельностью, коснулось только организаций, получивших статус участника проекта
по осуществлению исследований, разработок
и коммерциализации их результатов в соответствии с федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (на срок до 10 лет) (статья 145.1 Налогового кодекса). Ожидавшееся
освобождение от уплаты НДС при выполнении
любых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ было распространено только на выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ за счет средств
бюджетов, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского
фонда технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ учреждениями
образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (статья 149
Налогового кодекса). Предполагалось освободить от уплаты НДС также реализацию научной
и учебной книжной продукции, периодических
печатных изданий научного и образовательного характера, однако в соответствии со статьей
164 Налогового кодекса в отношении книжной
продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой, была установлена ставка 10 %. Планировавшееся освобождение от налогообложения НДС ввоза технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему
не только в качестве вкладав уставный капитал,
но и для проведения научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ и для образовательных нужд, а также ввоз печатной продукции
научного и образовательного характера было
сужено до освобождения от налогообложения
ввоза на территорию Российской Федерации
технологического оборудования (в том числе
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской
Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (статья 150
Налогового кодекса). Самое большое, на наш
взгляд, упущение было связано с нереализацией
запланированных норм, связанных с освобождением от налогообложения прибыли, полученной
банками по договорам о предоставлении кредита малым инновационным предприятиям и полученной страховыми организациями, осуществляющими страхование предпринимательских
рисков малых инновационных предприятий.
Инновационные технологии управления
Данные нормы были призваны обеспечить
ослабление барьеров на пути доступа инновационных предприятий к кредитным и страховым
ресурсам, поскольку освобождение от налогообложения получаемой банками и страховщиками
прибыли обеспечивает возможность снижения
цены на оказываемые ими услуги, что для инновационной деятельности, по определению высокорисковой и затратной, имеет принципиальное
значение. В налоговом законодательстве России
в 2007 г. была лишь установлена норма в отношении доходов государственной корпорации
«Банк развития», не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (статья
251 Налогового кодекса). Кроме того, не была
реализована жизнеобеспечивающая для инновационных предприятий норма об освобождении
их от исполнения обязанностей плательщиков
налога на прибыль малых инновационных предприятий в первые два года функционирования
независимо от размера годового оборота. В связи с этим хотелось бы отметить, что в России
до принятия в 2002 г. 25 главы Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» был накоплен
позитивный опыт применения льготы, связанной
с освобождением малых предприятий производственной сферы от налога на прибыль в первые
два года функционирования и снижением ставки
налога на прибыль организаций в последующие
два года их функционирования.
Тем не менее дальнейшее развитие налогового стимулирования продолжалось. В Налоговый
кодекс вносились изменения, направленные
на дальнейшее облегчение налогового бремени
инноваторов, в том числе ряд антикризисных
мер в 2009‑2010 гг. Стратегией 2020 также был
предусмотрен ряд мер в области совершенствования инструментов налогового стимулирования
инновационной деятельности предприятий. Однако на момент принятия Стратегии 2015 государство, реализуя налоговое стимулирование
инновационной деятельности, учло практически все аспекты ее осуществления. В принятой
в 2010 г. Стратегии 2020 совершенствование
инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности предприятий стало одним из приоритетных направлений стимулирования и поддержки инновационной деятельности.
В качестве основных направлений налогового
стимулирования намечено следующее:
–– сохранение и совершенствование действующих налоговых льгот и преференций в отношении инновационно активных организаций;
–– налоговое стимулирование компаний к финансированию исследований и разработок,
приобретению современного оборудования через оптимизацию механизма администрирования расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и технологические работы, учитываемых
ИнВестРегион № 2/ 2013
59
при исчислении налога на прибыль организаций с коэффициентом 1,5;
–– оптимизация освобождения от налога
на имущество энергоэффективного оборудования (по перечню и классам энергоэффективности);
–– дополнительное налоговое стимулирования
малых и средних инновационно активных
предприятий посредством оценки эффективности применения ими льготной ставки
обязательных страховых платежей, анализа
практики использования льготного налогообложения для организаций – участников
проекта «Сколково»;
–– предоставление возможности включения
в налогооблагаемую базу расходов на выполнение работ по стандартизации;
–– совершенствование механизмов предоставления инвестиционного налогового кредита,
включая установление единых критериев
его предоставления, а также определение
перечня документов, необходимых и достаточных для получения инвестиционного налогового кредита.
В перспективе предполагается снижение
налоговой нагрузки на новые частные высокотехнологичные компании на определенный период (5‑7 лет) после создания указанных компаний с учетом объема осуществленных частных
инвестиций.
В настоящее время осуществляется планомерная реализация намеченных Стратегией
2020 мероприятий. Однако меры налогового
стимулирования инновационной деятельности
на протяжении реализации обоих вариантов
стратегии инновационного развития России
производят впечатление слабо обоснованных,
не обладающих системностью и, более того, хаотичных, что порождает не всегда рациональный
выбор приоритетов и инструментов налогового
стимулирования, усугубляет кризис в научно-технической сфере, приводит к нерациональному
использованию значительных объемов государственных ресурсов. Вместе с тем, и в Стратегии
2015, и в Стратегии 2020 подчеркнута необходимость совершенствования практики налогового
администрирования и оценки эффективности существующих налоговых инструментов стимулирования научно-технической, инновационной деятельности и спроса на ее результаты, на основе которых должно производиться дальнейшее
совершенствование налоговой системы в целях
стимулирования инноваций в России.
Эффективность мер стимулирования можно
было бы оценить и соответственно сознательно
управлять процессом их разработки и внедрения на основе общепринятого подхода, а именно оценки эффекта от их реализации (по приросту целевых индикаторов стратегии) и затрат
на их осуществление (измеряемых бюджетны-
60
Инновационные технологии управления
ИнВестРегион № 2/ 2013
ми потерями государства вследствие недополучения налоговых платежей) с последующим
расчетом частных показателей эффективности
в отношении каждого инструмента стимулирования.Повышение эффективности налогового
стимулирования инновационной деятельности
при сохраняющейся величине общих расходов
государства на эти цели может быть достигнуто
двумя путями: через перераспределение расходов на реализацию действующих инструментов
от мало- к высокоэффективным; через сокращение не доказавших свою эффективность инструментов и распределение высвобождающихся расходов между прочими инструментами, а также
разработку и применение новых инструментов.
Однако разработка подобного методического
подхода к оценке эффективности налогового сти-
мулирования инновационной деятельности требует соответствующей статистической базы,
которой в открытом доступе в настоящее время
не существует, за исключением данных по инвестиционному налоговому кредиту. Формирование официальной статистической информации по бюджетным затратам на освобождение
от уплаты налогов результатов инновационной
деятельности (исключительных прав на эти результаты), снижение ставок налогов, начисление ускоренной амортизации и т. д. позволит предотвратить нерациональное расходование, распыление
бюджетных средств, направляемых на цели налогового стимулирования инновационной деятельности за счет разработки объективных критериев
оценки эффективности применяемого государством для целей его реализации инструментария.
Литература
1. Бахчисарай, А.Ю. Косвенные методы стимулирования инновационной деятельности: мировой
опыт / А.Ю. Бахчисарай // Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечения
иностранных инвестиций региональный аспект. – 2011. – № 1. – С. 16-20.
2. Джавадова, И.С. Финансовое стимулирование инновационного развития в системе государственного регулирования: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.01 – Экономическая теория /
И.С. Джавадова. – М., 2011. – 26 с.
3. Калачева, О.С. Развитие методов налогового стимулирования инновационной деятельности
в России: автореф. дис. … канд. экон. наук: 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством (управление инновациями) / О.С. Калачева. – Волгоград, 2012. – 28 с.
4. Комаров, А.Н. Методы государственного содействия и стимулирования инновационного развития
в странах Западной Европы / А.Н. Комаров // Вiсник Донецького университету. Сер. В: Економiка i Право. – 2007. – Вип. 2. – С. 153-159.
5. Литвинова, А.В. Финансово-экономические аспекты повышения эффективности государственной
инновационной политики Волгоградской области / А.В. Литвинова, М.В. Парфенова // Экономический вестник Ростовского государственного университета. – 2012. – Т. 10. – № 1. –Ч. 3. – С. 91-94.
6. Стратегия инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года: утв. распоряжением Правительства РФ от 08.12.2011 № 2227-р «Об утверждении Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года» [Электронный ресурс] // Справочная правовая система Гарант (10.02.2013).
7. Стратегия развития науки и инноваций в Российской Федерации на период до 2015 года: утв.
Межведомственной комиссией по научно-инновационной политике (протокол от 15.02.2006 № 1)
[Электронный ресурс] // Справочная правовая система Гарант (10.02.2013).
8. Штейнберг, К.К. Использование методов налогового стимулирования в инновационной деятельности / К.К. Штейнберг // Экономика: вчера, сегодня, завтра. – 2011. – № 1. – С. 54–62.
ROLE AND PROBLEMS IN TAX INCENTIVES IN STRATEGY
IMPLEMENTATION OF INNOVATIVE DEVELOPMENT OF RUSSIA
A.V.Litvinova, M.V. Parfenova
The evolution of tax incentives for innovation in the context of different options strategy
of innovative development of the country is considered. The problems to improving the
efficiency of state for the purposes of stimulation of innovative activities of tools and way
of their solutions are revealed.
Key words: innovative development, strategy, tax incentives, tools, performance
incentives.