(IFRS) 8 Операционные Cегменты

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IFRS) 8 Операционные Cегменты (Operating Segments)
Дата принятия:
2009 год
Дата последних изменений к cтандарту
2013 год
Цель стандарта
МСФО (IFRS) 8 применяется к отдельной и консолидированной отчетности компаний:

чьи долговые или ценные бумаги обращаются на открытом рынке, или

которые выпускают ценные бумаги для размещения на открытом рынке или
предоставляют (либо находятся в процессе предоставления) финансовой отчетности
регулирующим органам в связи с размещением ценных бумаг на открытом рынке.
Операционные сегменты
Операционные сегменты (оperating segments) эквивалентны подразделениям компании:

участвующим в бизнес-деятельности, которая может приносить доходы и в отношении
которой могут быть понесены расходы, как внутри компании, так и с внешними
контрагентами;

результаты работы которых анализируются руководством компании;

в отношении которых доступна отдельная финансовая информация.
Из отчетности ОАО «РусГидро» за 2009 год:
«Совет директоров, как правило, проводит анализ информации по направлениям операционной
деятельности, которые консолидируются в отдельные отчетные сегменты: «Генерация», «Сбыт»,
«Научно-исследовательские институты», «Ремонтные организации» и «Подрядные организации».
Выручка операционных сегментов «Генерация» и «Сбыт» в регулируемом секторе оптового
рынка электроэнергии и на региональном розничном рынке электроэнергии формируется на
основе тарифов, утверждаемых соответственно ФСТ и РЭК, а в нерегулируемом секторе оптового
рынка электроэнергии – на основе конкурентных цен, формируемых спросом / предложением.
Выручка операционных сегментов «Научно-исследовательские институты», «Ремонтные
организации», «Подрядные организации» формируется в соответствии с условиями договоров,
подписанных с клиентами компаний.
Операции между операционными сегментами осуществляются на обычных коммерческих
условиях. Выручка от межсегментных продаж раскрыта в разделе «Информация по сегментам».
В основе экономического обоснования расходов каждого сегмента лежат показатели бизнеспланов каждого сегмента. Показатели планов утверждаются Советом директоров, который
впоследствии на регулярной основе проводит анализ результатов, сопоставляя фактические и
плановые данные».
Version 02
1
Ответственное лицо, принимающее операционные решения
Одним из наиболее важных суждений МСФО (IFRS) 8 является определение ответственного лица,
принимающего операционные решения (chief operating decision maker). Вся информация об
операционных сегментах определяется теми сведениями, которые регулярно получает данное
лицо.
Ответственное лицо, принимающее операционные решения, это не человек, а функция,
заключающаяся в принятии решений о распределении ресурсов (в виде, например, бюджетов) на
операционные сегменты и оценке их результатов. Ответственное лицо, принимающее
операционные решения, необходимо отличать от других управленческих уровней, которые
отвечают только за анализ или утверждение решений.
В российской практике, подобным лицом обычно является:

Генеральный или исполнительный директор

Совет директоров

Правление.
Отчетные сегменты (reportable segments)
МСФО (IFRS) 8 требует от компании включения в отчетность финансовой и описательной
информации в отношении ее отчетных сегментов.
Операционные сегменты должны отражаться в отчетности отдельно, если они соответствуют
следующим количественным критериям:

выручка сегмента составляет не менее 10% от совокупной выручки всех операционных
сегментов;

прибыль или убыток отчетного сегмента в абсолютном выражении составляет не менее
10% от наибольшей из сумм:

o
совокупной прибыли всех прибыльных операционных сегментов, и
o
совокупных убытков всех убыточных операционных сегментов;
активы сегмента составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных
сегментов.
Если общая сумма выручки от продаж внешним клиентам по операционным сегментам,
отраженным отдельно, составляет менее 75% выручки компании от внешних клиентов, ей следует
выделить дополнительные операционные сегменты для раскрытия финансовой отчетности, пока
не будет достигнут целевой показатель 75%.
Не все операционные сегменты должны отдельно отражаться в отчетности. Отчетный сегмент
может состоять из одного или нескольких операционных сегментов.
Вместе с тем, если руководство полагает, что информация по сегменту не отвечает перечисленным
количественным характеристикам, но будет полезна для пользователей финансовой отчетности,
этот сегмент может считаться отчетным.
Два или более сегмента могут быть объединены, если сегменты имеют схожие экономические
характеристики, а именно схожи по всем перечисленным далее признакам:

характер продукции и услуг

характер производственного процесса

тип или класс потребителя продукции или услуг

методы распространения (продажи) продукции или услуг
Version 02
2

если применимо, характер нормативно-правовой среды, например
регулирования в банковской, страховой или коммунальной отраслях.
отраслевого
Требования по раскрытию
Раскрытие должно быть основано на информации, используемой руководством для принятия
операционных решений. Следует помнить, что ввиду возможной географической дифференциации
структуры компании, учет по сегментам, на основе которых принимается управленческое
решение, может сильно отличаться в разных компаниях. За каждый период компания обязана
раскрывать следующую сегментную информацию:
1. Общую информацию
2. Информацию о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов (если
анализируется ответственным лицом, принимающим операционные решения)
3. Сверку суммарных доходов, прибыли и убытков, активов и обязательств сегментов, а
также иной существенной сегментной информации с соответствующими суммами по всей
компании.
Общая информация
В описании должно объясняться, каким образом организовано управление компанией: исходя из
продуктов и услуг, географических регионов, правового регулирования или иных факторов.
Указывается, объединялись ли операционные сегменты в целях представления отчетности. Кроме
того, компания должна раскрывать типы продуктов и услуг, по которым каждый операционный
сегмент получает свою выручку. Наконец, в данном раскрытии необходимо дополнительно
описать источники выручки категории «Прочие сегменты».
Кроме того, компании обязаны раскрывать информацию о сделках с ключевыми покупателями.
Информация о прибылях и убытках, активах и обязательствах сегментов
Компания обязана представить оценку прибыли или убытка и суммарных активов по каждому
отчетному сегменту. Компания обязана включать в отчетность оценку сегментных обязательств,
если она регулярно представляется ответственному лицу, принимающему операционные решения.
Кроме того, раскрытие об активах сегментов необходимо лишь в том случае, если они регулярно
представляются ответственному лицу, принимающему операционные решения. Данная
требование применимо к компаниям в сфере услуг или компаниям, которые не используют
значительное количество активов, имеющих физическую форму.
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому отчетному сегменту, если данные
суммы включаются в расчет прибыли или убытка сегмента, предоставляемого ответственному
лицу, принимающему операционные решения:

выручка от внешних покупателей

выручка от сделок с прочими операционными сегментами компании (межсегментная
выручка)

процентные доходы

процентные расходы

амортизация

существенные статьи доходов и расходов

доля предприятия в прибыли или убытке зависимых и совместных компаний,
учитываемых по методу долевого участия

расход (доход) по налогу на прибыль

существенные неденежные статьи, отличные от амортизации.
Version 02
3
По активам каждого сегмента необходимо раскрывать следующую информацию, если она либо
включается в оценку активов сегмента, рассматриваемую ответственным лицом, принимающим
операционные решения, либо другим образом регулярно представляется ему:

величину инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия, если они
учитываются по методу долевого участия;

совокупные затраты на приобретение внеоборотных активов, помимо финансовых
инструментов, отложенных налоговых активов и прав, возникающих по договорам
страхования.
Компания должна раскрывать информацию о выручке от внешних клиентов по каждому продукту
и услуге или по каждой группе аналогичных продуктов и услуг, оценивая выручку на той же
основе, на которой она оценивается в финансовой отчетности компании.
Также МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия следующей информации:

выручка от внешних клиентов, раскрытая в разрезе выручки, относимой на страну
регистрации компании и общей выручки, относимой на все зарубежные страны в
совокупности;

внеоборотные активы, помимо финансовых инструментов, отложенных налоговых
активов, активов по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности и прав,
возникающих по договорам страхования, раскрытых в разрезе активов, находящихся в
стране регистрации компании, и суммарных активов, находящихся во всех зарубежных
странах в совокупности.
Дополнительно компания должна раскрывать информацию о степени зависимости от своих
основных покупателей. Если выручка от операций с одним покупателем составляет 10 или более
процентов от общей выручки компании, следует раскрывать этот факт, а также суммарную
выручку от каждого такого покупателя и указать, к какому сегменту он относится. Если компании
находятся под общим контролем одной материнской компании или нескольких одних и тех же
акционеров, они должны считаться единым покупателем. То же относится к покупателям,
находящимся под общим контролем со стороны государственных органов.
Числовые сверки
Раскрытие информации должно быть основано на управленческой отчетности, которая может не
соответствовать отчетности по МСФО. Необходимо представить объяснение различий между
данными управленческой отчетности и информацией раскрытой в отчетности, с указанием
примечаний отчетности, где можно увидеть полное раскрытие информации. Поэтому необходимо
делать выверки общих сумм выручки, прибыли, активов и обязательств и других показателей с
основными формами отчетности по МСФО.
Компания обязана предоставить числовые сверки следующих показателей:

общей суммы выручки отчетных сегментов с выручкой по всей компании;

общей суммы прибыли и убытка отчетных сегментов с прибылью или убытком до
налогообложения и результата прекращенной деятельности всей компании. В то же время,
если компания распределяет на сегменты расход по налогу на прибыль, возможно
выполнение сверки с прибылью или убытком компании после налога и результата
прекращенной деятельности;

общей суммы активов и обязательств отчетных сегментов с активами и обязательствами
всей компании;

общей суммы данных по другим существенным показателям отчетных сегментов с
соответствующими показателями всей компании.
Version 02
4
Выдержка из Консолидированной финансовой отчетности ОАО «РусГидро» за 2009 год:
Сверка данных по отчетным сегментам с консолидированными данными финансовой отчетности за 2008 и
2009 годы (в млн. рублей):
Сверка выручки:
За год, закончившийся За год, закончившийся
31 декабря 2009 года
31 декабря 2008 года
Выручка по отчетным сегментам (РСБУ)
Выручка прочих сегментов
Различия в классификации выручки (в соответствии
с МСФО)
126 022
115 626
1 514
1 282
(338)
1 126
(11 498)
(10 467)
(97)
(103)
115 603
107 670
За год, закончившийся
31 декабря 2009 года
За год, закончившийся
31 декабря 2008 года
Исключение межсегментной выручки
Прочие
Итого доходы от текущей деятельности (МСФО)
Сверка EBITDA:
EBITDA по отчетным сегментам (РСБУ)
52 672
34 340
310
331
1 218
1 418
-
(32 553)
(230)
(750)
(1 008)
(1 088)
(11 811)
(9 333)
Прочие
(1 598)
(1 907)
Прибыль/(убыток) от текущей деятельности (МСФО)
39 553
(9 542)
EBITDA прочих сегментов
Поправка по финансовой аренде
Обесценение основных средств (Примечание 7)
Влияние плана поощрения сотрудников опционами
на приобретение акций (Примечание 6)
Списание и начисление убытка от обесценения
дебиторской задолженности (Примечание 22)
Амортизация (в соответствии с МСФО)
(Примечание 22)
Сверка обязательств отчетных сегментов с обязательствами:
За год, закончившийся
31 декабря 2009 года
За год, закончившийся
31 декабря 2008 года
Итого обязательства отчетных сегментов (РСБУ)
46 311
43 747
Обязательства прочих сегментов
66 400
49 131
Поправки по отложенным налогам
31 195
34 048
Поправка по финансовой аренде
2 156
2 922
Поправка по пенсионным обязательствам
1 560
1 321
Поправка по признанию производных финансовых
инструментов
1 180
422
(2 254)
(2 552)
(67 296)
(47 432)
720
1 151
79 972
82 758
Финансовые инструменты по амортизированной
стоимости
Исключение остатков по внутригрупповым расчетам
Прочие
Итого обязательства Группы (МСФО)
Version 02
5
Сверка активов отчетных сегментов с совокупными активами Группы:
31 декабря 2009
года
Итого активы отчетных сегментов (РСБУ)
Активы прочих сегментов
31 декабря 2008
года
512 409
85 778
474 156
68 142
Поправки по финансовым вложениям в зависимые общества
5 720
(18 666)
Поправка по финансовой аренде
2 172
2 306
Поправка по основным средствам
1 151
5 760
Справедливая стоимость финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи
(535)
(11 109)
Списание и начисление убытка от обесценения дебиторской
задолженности
(999)
(1 131)
Поправка по нереализованной прибыли
(1 530)
(1 286)
Списание капитализированных в РСБУ процентов
(2 890)
(2 188)
Финансовые инструменты по амортизированной стоимости
(4 675)
(692)
Поправка по собственным акциям
(12 651)
(8 761)
Поправки по финансовым вложениям в дочерние компании
(33 068)
(32 542)
Исключение остатков по внутригрупповым расчетам
(67 296)
(47 432)
(331)
(186)
483 255
426 371
Прочие
Итого активы Группы (МСФО)
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
6