МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство (Agriculture)

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство (Agriculture)
Дата принятия:
2003 год
Дата последних изменений к cтандарту:
2014 год
Основная цель
Основной целью стандарта является установление порядка учета сельскохозяйственной
деятельности.
Cтандарт применяется к учету:

биологических активов, за исключением плодонесущих растений (bearer plants);

сельскохозяйственной продукции только в момент сбора урожая (at the point of harvest) и

государственным субсидиям.
Данный стандарт не применяется к учету:

сельскохозяйственных земель (регулируется МСФО (IAS 16) Основные средства),

нематериальных активов, связанных с сельским хозяйством (регулируется МСФО (IAS) 38
Нематериальные активы);

государственным субсидиям, относящимся к плодонесущим растениям (bearer plants) и
самим плодонесущим растениям (bearer plants).
Ключевые понятия
Биологический актив (biological asset) – животное или растение (овца, фруктовое дерево).
Сельскохозяйственная продукция (agricultural
биологических активов (шерсть, фрукты).
production)
–
продукция,
собранная
с
Сбытовые расходы (point-of-sale costs) включают в себя комиссии брокерам, сборы
государственных органов, трансфертные налоги. Сбытовые расходы не включают в себя
транспортные и другие расходы необходимые для поставки активов на рынок.
Плодонесущее растение (bearer plants) – растение, которое используется для производства
сельскохозяйственной продукции сроком более 1 года и имеет низкую вероятность быть
проданным как сельскохозяйственная продукция.
Признание
Организация должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию
только в случае, если выполняются следующие условия:
Version 02
1

компания контролирует актив в результате прошлых событий;

ожидается получение будущих экономических выгод;

справедливая стоимость или себестоимость актива может быть надежно измерена.
Оценка
Биологические активы должны быть оценены в момент первоначального признания на
конкретную отчетную дату по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых
расходов, за исключением случаев, когда справедливая стоимость не может быть достоверно и
надежно определена.
Сельскохозяйственная продукция должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом
предполагаемых сбытовых расходов в момент сбора урожая.
Прибыль (убыток), возникающие при первоначальном признании биологического актива по
справедливой стоимости, и другие изменения справедливой стоимости в течение периода, должны
быть учтены в прибыли или убытке в периоде возникновения.
При определении справедливой стоимости актива следует руководствоваться следующими
правилами:

самым надежным способом определения справедливой стоимости актива является цена
биологического актива или сельскохозяйственного продукта на активном рынке. Если
активного рынка не существует, стандарт предлагает выбрать другой метод определения
рыночной цены на подобные активы;

если отсутствуют рыночные цены, то компания должна использовать дисконтированную
стоимость ожидаемых чистых денежных потоков. При этом применяется коэффициент
дисконтирования для денежных потоков до уплаты налогов (pre-tax rate);

в отдельных случаях не происходит значительной биотрансформации или не ожидается
существенного влияния биотрансформации на цену. В таком случае, возможно
использование исторической стоимости. Примером является посадка семян растений
незадолго до отчетной даты или 1-й год роста посадки деревьев с 30-летним циклом
производства;

справедливая стоимость биологического актива оценивается по текущей рыночной цене и
не корректируется в соответствии с ценой, прописанной в договоре на поставку на
определенную дату в будущем.
Стандарт допускает, что для большинства биологических активов справедливая стоимость может
быть надежно определена. Однако существуют биологические активы, которые не имеют
рыночной цены на активном рынке и для которых методы определения достоверной справедливой
стоимости являются неподходящими. В таком случае, актив оценивается по себестоимости за
минусом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Изменение справедливой стоимости биологического актива может быть связано с изменениями
как физических свойств (рост и т.д.), так и внешними факторами (рыночной ценой). Отдельное
раскрытие влияния двух данных факторов рекомендуется, но не является обязательным.
Вопросы определения справедливой стоимости отдельно освящены в МСФО (IFRS) 13 «Оценка
справедливой стоимости».
Государственные субсидии
Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу,
отражаемому по справедливой стоимости, признают как доход, когда субсидия получена.
Version 02
2
Если же такая субсидия предоставляется на определенных условиях, субсидия признается
доходом в случае, если все условия предоставления выполнены.
Раскрытие информации
Стандартом требуются следующие раскрытия:

балансовая стоимость биологических активов;

описание каждой группы биологических активов;

изменения справедливой стоимости биологических активов в течение периода;

рассчитанная в момент сбора сельскохозяйственной продукции справедливая стоимость;

описание характера деятельности и нефинансовые показатели в натуральном выражении в
отношении каждой группы биологических активов по объему производства в течение
периода и активы на начало и конец;

информация о биологических активах, в отношении которых действуют определенные
ограничения, а также активы, переданные в залог под обеспечение обязательств;

обязательства, связанные с совершенствованием или приобретением биологических
активов;

стратегия управления финансовыми рисками;

методы и допущения для определения справедливой стоимости;

следует представить сверку между балансовой стоимостью биологических активов,
отражающую отдельно изменения в приросте стоимости, в результате продажи или
приобретения, сбора урожая, в результате слияния компаний, курсовых разниц и т.д.
Приветствуется представление количественной информации о каждой группе биологических
активов с разделением на потребляемые и плодоносящие, зрелые и незрелые.
Раскрытие дополнительной информации о биологических активах, справедливую стоимость
которых невозможно определить с достаточной степенью достоверности:

описание биологических активов;

описание причин или обстоятельств, из-за которых невозможно с достаточной степенью
достоверности определить справедливую стоимость;

если возможно, указать границы оценок, в которых находится справедливая стоимость;

прибыль или убыток, возникающий при выбытии;

применяемый метод начисления амортизации;

нормы амортизации и сроки полезного использования;

валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец отчетного
периода.
Если в течение текущего периода появляется возможность определить с достаточной степенью
вероятности справедливую стоимость биологических активов, которые ранее отражались по
себестоимости, требуются дополнительные раскрытия.
Раскрытия, связанные с государственными субсидиями, включают в себя характер и размер
субсидии, невыполненные условия, в случае предоставления субсидии на определенных условиях,
существенные отклонения от ожидаемой величины субсидии.
Version 02
3
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
4