Условное обязательство

Организаторы
При поддержке
Информационные партнеры
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
МСФО (IAS) 37 Резервы,
условные обязательства и
условные активы
Преподаватель:
Теплухина Ольга Геннадиевна
Главный специалист финансового
департамента ООО"НРК", к.э.н., ДипИФР
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
МСФО (IAS) 37 применяется к тем резервам, которые удовлетворяют критериям
признания обязательств, а не к резервам, являющимися по сути
корректировкой стоимости активов в ОФП (н-р, резерв по сомнительным
долгам или резерв переоценки ОС, НМА).
Стандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая
гарантии), входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые
инструменты: признание и оценка».
Или когда должен применяться иной стандарт :
• МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»,
• МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»,
• МСФО (IFRS) 18 «Аренда» - кроме обременительных договоров,
• МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»,
• МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» - частично.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Определения
Обязательство – это существующее обязательство предприятия, возникающее из
прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к
выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Оценочное обязательство (резерв) - обязательство с неопределенным сроком
исполнения или неопределенное по величине.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Условное обязательство:
возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий, и наличие
которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного
или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и
которые не полностью находятся под контролем предприятия;
или
существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не
признается, так как:
 для его урегулирования скорее всего не потребуется выбытие ресурсов,
содержащих экономические выгоды;
или
 величина обязательства не может быть измерена с достаточной степенью
надежности.
Оценочное обязательство признается в отчетности, а условное нет.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Обязывающее событие - событие, создающее юридическое или обусловленное
сложившейся практикой обязательство, в результате которого у предприятия
нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства.
Юридическое обязательство - обязательство, проистекающее из:
(a) договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий его);
(b) законодательства; или
(c) иного действия правовых норм.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Обязательство, обусловленное сложившейся практикой (фактическое
/ вмененное / конклюдентное обязательство) –
- обязательство, возникающее в результате действий предприятия в случаях,
когда:
• посредством сложившейся практики, опубликованной политики или
достаточно конкретного текущего заявления предприятие
продемонстрировало другим сторонам, что оно примет на себя
определенные обязанности;
• предприятие создало у других сторон обоснованные ожидания, что оно
исполнит принятые на себя обязанности.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Критерии признания оценочных обязательств
• у предприятия есть обязательство, возникшее в результате прошлых
событий;
• вероятно, что для его урегулирования потребуется отток экономических
выгод; и
• есть надежная расчетная оценка величины обязательства.
Если эти условия не выполняются, резерв (оценочное обязательство) признаваться
не должен.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Первоначальная оценка
Оценочное обязательство мы признаем в оценочной величине (например, резервы
под гарантийный ремонт, резервы по восстановлению земельных участков или
резервы под приведение в первоначальное состояние арендуемых объектов).
Оценочное обязательство признается в размере либо наилучшей оценки затрат
либо наиболее вероятного результата событий.
При определении величины оценочного обязательства используются либо
суждения руководства (юристов) компании либо предыдущий опыт по
аналогичным операциям (например, при определении величины гарантийных
резервов).
Если невозможно надёжно оценить сумму обязательства, то оно будет являться
условным и компания должна раскрыть условное обязательство в примечания к
отчетности.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Нюансы оценки
•
Когда отсрочка исполнения обязательства существенна (больше 2-х лет)
используем дисконтированную стоимость.
•
При анализе сходных обязательств (например, гарантийных обязательств по
проданным товарам) можно использовать статистические методы (например,
метод «ожидаемой стоимости» или «математическое ожидание»);
•
при анализе одной статьи (события) – используется метод наиболее вероятного
результата (например, судебные риски).
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Первоначальное признание
Стандарт ничего не говорит о том, куда необходимо относить дебет проводки при
формировании резерва.
Это может быть как расход в отчете о прибылях и убытках, так и актив. (Например,
когда мы капитализируем будущие (отсроченные) затраты на
восстановление земельных участков при разработке месторождений.)
Если компания ответственна по обязательству совместно с какой-либо третьей
стороной, то та часть обязательства, которую должна погасить третья сторона,
считается условным обязательством (то есть не признается в отчетности, а
отражается в примечаниях, если существенна). Резерв признается в только по
той части, по которой ожидается выбытие ресурсов.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Пар. 18. Финансовая отчетность отражает финансовое положение предприятия на
отчетную дату, а не его возможное положение в будущем, поэтому резервы не
признаются в отношении затрат которые придется понести для продолжения
деятельности в будущем. Нужно признавать только те обязательства, которые
существуют на конец отчетного периода.
Затраты на кап. ремонт оборудования или замену какой-либо существенной части
ОС (например, двигателя самолёта, крыши или системы лифтов) не
признаются в качестве обязательств, а капитализируются как часть ОС и
списываются в течение срока его эксплуатации
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Обременительный договор
Это договор, неизбежные затраты на выполнение обязательств по которому
превышают ожидаемые от него экономические выгоды.
По обременительным договорам нужно признавать резерв (оценочное
обязательство).
Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на
выход из договора.
Это наименьше из :
• суммы затрат на его исполнение и
• суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.
Если договор может быть аннулирован без выплат компенсаций другой
стороне, то обязательства нет.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Последующий учёт
Оценочное обязательство пересматривается на каждую отчетную дату и если вдруг
выясняется, что в будущем не будет оттока экономических выгод, то признание
резерва прекращается.
КИМФО (IFRIC) 1 “Изменение существующих обязательств по выводу активов
из эксплуатации, восстановлению участка и других подобных
обязательств»
Возмещение затрат по погашению обязательства можно признать только когда оно
точно будет получено (например, по решению суда).
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Реструктуризация
Это программа, планируемая и контролируемая руководством предприятия, и
существенно меняющая:
• масштабы его деятельности;
• либо методы ведения этой деятельности.
Примеры :
• продажа или прекращение какого-либо вида деятельности;
• закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос
хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
• изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней
управления; и
• коренная реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и
направленность деятельности предприятия.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Критерии признания
• предприятие располагает подробным официальным планом
реструктуризации, в котором определены, по крайней мере:
 затрагиваемая процессом деятельность или ее часть;
 основные реструктурируемые единицы по территориальному признаку;
 местоположение, должностные обязанности и примерное число
работников, которым будут выплачена компенсация в связи с
расторжением трудового договора;
 затраты, которые будут понесены; а также
 сроки реализации плана; и
• начав выполнение этого плана или проинформировав все затрагиваемые им
стороны, создало у них обоснованные ожидания того, что проведет
реструктуризацию.
О том, что компания начала выполнение плана могут говорить начатые демонтаж ОС,
продажа активов или публичное объявление.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты,
возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые
одновременно:
(a) вызваны непосредственно реструктуризацией; и
(b) не связаны с продолжающейся деятельностью предприятия.
Резерв на реструктуризацию не включает затраты на:
(a) переподготовку или перемещение остающихся работников;
(b) маркетинг; или
(c) инвестиции в новые системы и сбытовые сети.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Если предприятие приступает к реализации плана реструктуризации или
доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон
после окончания отчетного периода, то раскрытие информации
требуется только если реструктуризация является существенной и
нераскрытие информации может повлиять на экономические решения
пользователей.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Условный актив - возможный актив, который возникает из прошлых событий, и
наличие которого будет подтверждено только наступлением или
ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение
которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем
предприятия.
Компания не должна признавать условные активы и обязательства, поскольку их
существование зависит от наступления или не наступления будущих
неопределенных событий, находящихся вне контроля компаний.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Будущие операционные убытки
Резервы по будущим операционным убыткам не признаются.
Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства и
общим критериям признания, установленным для резервов.
Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что
определенные операционные активы могли обесцениться. Предприятие
тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36
«Обесценение активов».
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Раскрытие информации
По каждому классу резервов раскрывается движение в течении года:
• Величина резерва на начало отчетного периода
• Величина созданных резервов
• Использованные суммы
• Неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода
• Увеличение резервов за счет влияния дисконтирования
• Величина резерва на конец отчетного периода
Описание характера обязательства и предположительно время его погашения,
суммы любых ожидаемых возмещений,
Для каждого класса условных обязательств компания раскрывает в примечаниях:
его примерную величину, суть неопределенности, относящейся либо в сумме либо
ко времени.
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40
Автоматизация трансформации РСБУ в МСФО
В апреле 2014 г. сайт Audit-it.ru запустил новую онлайн-программу Отчетность по
МСФО + трансформация.
Программа от российских аудиторов окажет колоссальную помощь, поможет:
• подготовить отчетность по МСФО, полностью соответствующую требованиям
текущей версии Стандартов;
• удобно урегулировать расхождение в правилах учета по РСБУ и МСФО
посредством корректировочных проводок;
• получить отчетность как на русском языке, так и на языке оригинала,
английском;
• контролировать взаимоувязку показателей в основных форм отчетности и
многочисленных примечаниях к ней;
• моментально сформировать отчетность в нужной валюте, автоматически
рассчитав трансформационные курсовые разницы.
В настоящее время идет тестовая эксплуатация программы, воспользоваться ей
может бесплатно любой желающий, достаточно зарегистрироваться на сайте:
http://www.audit-it.ru/ifrs/
www.ifrs-professional.com
+7 (495) 915 55 40