МСФО (IAS) 18 Выручка (Revenue)

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 18 Выручка (Revenue)
Дата принятия
1982 год
Дата последних изменений к cтандарту
2009 год
С 1 января 2017 года МСФО (IAS) 18 будет заменен МСФО (IFRS) 15 «Выручка от
контрактов с покупателями».
Связанные пояснения
Основной целью cтандарта является определение момента признания выручки.






IFRIC 18 «Передача активов от клиентов»
IFRIC 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»
IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов»
IFRIC 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»
SIC 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»
SIC 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги».
Основная цель
Основной целью cтандарта является определение момента признания выручки.
Ключевые определения
Выручка (Revenue) – приток экономических выгод в течение отчетного периода в виде увеличения
активов или снижения обязательств, ведущий к увеличению собственного капитала, не включая
взносы акционеров или участников.
В сферу действия стандарта не входят следующие категории выручки:

аренда (регулируется МСФО (IAS) 17);

дивиденды, полученные от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия
(регулируется МСФО (IAS) 28);

страховые контракты (регулируется МСФО (IFRS) 4);

изменения справедливой стоимости финансовых активов и обязательств (регулируется
МСФО (IAS) 39);

изменения стоимости прочих текущих активов;

первоначальное и дальнейшее признание биологических активов, относящихся к
сельскому хозяйству (регулируется МСФО (IAS) 41);

добыча полезных ископаемых.
Version 02
1
Оценка выручки
Оценка выручки должна производиться по справедливой стоимости полученного вознаграждения
за минусом предоставленных скидок.
Если получение вознаграждения происходит в течение определенного времени, справедливая
стоимость вознаграждения меньше его номинальной величины или по ставке ниже рыночной. Как
пример, можно привести, продажу товара с отсрочкой платежа.
В таком случае, для оценки выручки необходимо провести дисконтирование вознаграждения на
основании внутренней нормы доходности:

Рыночной процентной ставки для аналогичных заемщиков со сходным кредитным
рейтингом;

Ставки, которая дисконтирует величину номинальных денежных потоков к текущей
стоимости товара, реализуемого без отсрочки платежа.
Разница между номинальной и справедливой стоимостью выручки признается как процентный
доход в соответствии с МСФО (IAS) 39.
Реализация товаров
Выручка от продажи товаров признается при выполнении следующих 5 критериев:

Значительные риски и выгоды, связанные со владением товарами, перешли от продавца к
покупателю;

Продавец не сохраняет ни текущее участие руководства на таком уровне, который обычно
предполагается при владении, ни фактический контроля над проданными товарами;

Сумма выручка может быть надежно оценена;

Вероятно получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным
активом;

Затраты, которые были или должны быть понесены в связи со сделкой, могут быть
надежно оценены.
Практика:
Необходимо учитывать, что момент признания выручки по РСБУ и по МСФО часто не совпадает.
Если момент признания выручки по РСБУ больше привязан к формальному признаку завершения
сделки, то в МСФО основным критерием является момент перехода рисков с покупателя на
продавца.
В нашей практике был случай, когда инвестиционная компания в сфере недвижимости
реализовывала квартиры в новостройках по предварительным договорам купли-продажи. В
момент заключения данных договоров покупателем квартиры делалась 100% оплата и ему
передавались ключи от квартиры, в которой он уже мог начинать делать ремонт. Документы на
квартиру отправлялись на регистрацию, которая иногда занимала до 2 лет. После получения
свидетельства о собственности на покупателя квартиры, заключался окончательный договор
купли-продажи квартиры, на основании которого делалось отражение выручки в РСБУ.
По нашему мнению, в МСФО момент отражения выручки был намного раньше, т.е. на дату
заключения предварительного договора купли-продажи квартиры, когда от продавца к
покупателю квартиры перешли все основные риски, связанные с данной квартирой.
Version 02
2
Реализация услуг
Когда результаты сделки, предусматривающей оказание услуг, могут быть надежно оценены,
выручка от реализации услуг отражается на основе степени завершенности сделки на отчетную
дату. Результаты сделки могут быть надежно оценены, когда

Сумма сделки может быть надежно оценена;

Вероятно получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с данной
сделкой;

Степень завершения сделки на отчетную дату может быть оценена;

Затраты, понесенные по сделке, и затраты на завершение сделки могут быть оценены.
Если результаты не поддаются надежной оценке, то выручка признается только в пределах
признанных возмещаемых расходов.
Пример: В случае если договором купли-продажи предусмотрены гарантия или гарантийное
обслуживание, в момент продажи необходимо признавать выручку за минусом процента
возврата/стоимости гарантийного обслуживания (с учетом маржи). Данный процент необходимо
оценить на основании исторических данных о возвратах. Остаток необходимо учитывать как
отложенный доход (deferred revenue) и признавать равномерно в течение периода гарантии.
Проценты, роялти и дивиденды
Когда существует вероятность получения предприятием экономических выгод и сумма выручки
поддается надежной оценке, доходы в форме процентов, роялти и дивидендов отражаются
следующим образом:

Проценты: с использованием метода эффективной процентной ставки в соответствии с
МСФО (IAS) 39;

Роялти: по методу начисления исходя из содержания соглашения;

Дивиденды: когда установлено право акционера на получение платежа.
Необходимые раскрытия
Основные раскрытия:

Учетная политика, принятая для признания выручки

Сумма каждой категории выручки, признанной в течение отчетного периода, включая
выручку от:

o
продажи товаров,
o
оказания услуг,
o
процентов,
o
роялти,
o
дивидендов.
Сумма выручки, возникающей в результате обмена товарами и услугами, включенная в
каждую значительную категорию выручки.
Version 02
3
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02
4