Филиал или новая фирма?

ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
Филиал или новая фирма?
В один прекрасный день директор компании понимает – пора
расширяться. После этого появляются дополнительные направления деятельности, осваиваются новые производства, фирма
начинает работать в других регионах. В этот момент и возникает вопрос: что выгоднее и быстрее – зарегистрировать новую
организацию или создать филиал уже существующей? Ирина
Сидорова, финансовый консультант компании «Налоговик», изучила плюсы и минусы каждого из решений.
Филиалы
Преимуществом филиала является возможность
полностью контролировать его деятельность. Ру‑
ководство головной организации принимает все
управленческие решения, распределяет финан‑
совые потоки. Только от его имени заключаются
договора с контрагентами. Руководитель филиа‑
ла при этом уполномочен осуществлять узкий
круг обязанностей по доверенности. В случае воз‑
никновения конфликта ее можно отозвать, а ди‑
ректора – уволить. Важно, что при такой струк‑
туре весь объем прибыли останется в распоряже‑
нии акционеров.
Но обратите внимание: филиал придется зареги‑
стрировать в налоговых органах по месту его на‑
хождения (п. 1 ст. 83 НК РФ). А если планируется
осуществлять лицензируемый вид деятельности,
то новой структуре потребуется копия лицензии,
которая ранее была выдана головной организации.
Для пополнения оборотных средств филиала
можно просто перечислить деньги на его расчет‑
ный счет. Такая операция не влечет никаких нало‑
говых последствий. Если подразделение не имеет
отдельного расчетного счета, то налоги придется
уплачивать головной фирме, но часть платежей
все‑таки придется платить по соответствующим
реквизитам в казначейство по местонахождению
подразделения.
100
с Уставом компании. Сменить директора дочерней
компании довольно сложно, ведь для этого нужно
получить решение общего собрания ее акционеров
(п. 1 ст. 40 закона № 14‑ФЗ, п. 4 ст. 69 закона
№ 208‑ФЗ). При этом с начальником нужно будет
расторгнуть трудовой договор с выплатой компен‑
сации в сумме, оговоренной ранее или установлен‑
ной законодательно (ст. 279 ТК РФ).
Дочерняя компания является отдельным юриди‑
ческим лицом, а потому ей самостоятельно придет‑
ся позаботиться о лицензии, если наличие таковой
потребуется (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 8 ав‑
густа 2001 г. № 128‑ФЗ). Чтобы пополнить оборот‑
ные средства новой фирмы, ей придется предоста‑
вить заем, оформив операцию соответствующими
документами. Дочерняя структура уплачивает свои
налоги самостоятельно.
Налоговые последствия
При открытии филиала головная организация
несет все затраты проекта, в том числе налоговые.
Одни платежи уплачиваются по месту нахождения
основного предприятия, другие – придется платить
в том регионе, где зарегистрирован филиал. По тер‑
риториальному принципу уплачивается часть на‑
лога на прибыль, налог на имущество организаций,
транспортный и земельный налоги, а также НДФЛ.
Новая фирма
НДФЛ
А теперь давайте рассмотрим процесс расширения
головной фирмы через создание новой компании.
В первую очередь вновь созданной организации
придется оказать финансовую помощь в самом на‑
чале ее деятельности. Имейте в виду, после того как
новое предприятие встанет на ноги, его директор
будет самостоятельно решать производственные
и финансовые вопросы, в том числе подписывать
договоры с контрагентами, осуществлять кадровую
и маркетинговую политику, добиваться финансо‑
вой самостоятельности и устойчивости.
Основная часть полученной прибыли останется
в распоряжении нового предприятия, и будет рас‑
пределяться между совладельцами в соответствии
Российские организации, имеющие обособленные
подразделения, перечисляют исчисленные и удер‑
жанные суммы НДФЛ как по месту их базирования,
так и по собственному местонахождению (п. 7
ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по месту нахождения подразделения,
определяется исходя из суммы дохода, подлежаще‑
го налогообложению, начисляемого и выплачивае‑
мого работникам этих структур.
Сведения о доходах физических лиц представля‑
ются по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230
НК РФ), которыми являются российские организа‑
ции, предприниматели и постоянные представи‑
тельства иностранных фирм (п. 1 ст. 226 НК РФ).
/ июль 2012 Расчет
Таким образом, филиалы российских организаций
не должны отчитываться в местную инспекцию
о доходах своих сотрудников. Однако, по этому по‑
воду между компаниями и налоговыми структура‑
ми часто возникают споры.
Налог на прибыль
Российские организации, являющиеся плательщи‑
ками налога на прибыль и имеющие обособленные
подразделения, производят исчисление и уплату
в федеральный бюджет сумм авансовых платежей,
а также сумм налога, исчисленного по итогам пери‑
ода, по месту нахождения головной организации
и не распределяют указанные суммы по обособлен‑
ным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).
А вот уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъек‑
тов РФ и муниципальных образований, производит‑
ся такими организациями по месту нахождения как
головного, так и обособленных ее подразделений ис‑
четности). Дочерним компаниям, в соответствии
с ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»,
придется отчитываться об операциях, совершенных
между сторонами, включая эти данные в пояснитель‑
ную записку отдельного раздела.
Аргументы против филиала
За функционирование филиала отвечают руково‑
дитель и главный бухгалтер головной организации.
И если вид новой деятельности, осуществляемой им,
отличается от привычного, то знаний руководства
основной компании может не хватить, следователь‑
но возникают и риски.
Даже при условии выделения филиала на само‑
стоятельный баланс, будет сложно определить рен‑
табельность начинания. Ведь такая фирма – лишь
часть юридического лица, а потому разделить дохо‑
ды и расходы филиала и головной организации
иногда затруднительно.
nota bene
Даже при условии выделения филиала на самостоятельный баланс будет сложно
определить рентабельность начинания. Ведь такая фирма – лишь часть юридического
лица, а потому разделить доходы и расходы филиала и головной организации иногда
затруднительно.
ходя из доли прибыли, которая приходится на каж‑
дое из них. Декларации по налогу на прибыль сда‑
ются как в ИМНС, где зарегистрирован филиал (п. 1
ст. 289 НК РФ), так и в инспекции, где стоит на учете
основное предприятие. Головной фирме придется
включить в документы сведения обо всех, в том
числе и филиальных доходах (п. 5 ст. 289 НК РФ).
НДС и другие налоги
НДС, в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, ис‑
числяет и уплачивает только головная фирма. Она
же представляет декларацию в налоговый орган
по месту своего учета.
База по налогу на имущество определяется от‑
дельно в отношении каждого обособленного под‑
разделения, имеющего собственный баланс, и для
объекта недвижимого имущества, располагающе‑
гося вне местонахождения организации, обосо‑
бленного подразделения, имеющего отдельный ба‑
ланс (ст. 376 НК РФ).
При условии наличия объектов обособленными
подразделениями платятся транспортный и зе‑
мельный налоги.
Даже если подразделение при создании не было
зарегистрировано по месту нахождения, налоги
за него уплачиваются в бюджет того региона, где
оно осуществляет деятельность.
Бухгалтерская отчетность
Филиал может быть выделен на отдельный баланс или
представлять первичную учетную документацию
в головную фирму. В любом случае главный бухгалтер
основной компании включает в отчетность показате‑
ли всех подразделений и филиалов (п. 33 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от‑
Если удаленная компания будет приносить убыт‑
ки, то гасить их придется родительской фирме.
Часть налога на прибыль за филиал уплачивает
именно головная организация. Но нужны ли допол‑
нительные затраты?
Кроме этого, рост выручки не даст компании ис‑
пользовать налоговые привилегии, например, права
на освобождение от исполнения обязанностей на‑
логоплательщика, связанных с исчислением и упла‑
той НДС (ст. 145 НК РФ).
Еще один аргумент против филиала заключается
в способах ведения бухгалтерского учета в основной
структуре, которые распространяются на все ее фи‑
лиалы (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организа‑
ции» ПБУ). Обратите внимание: для удаленных за‑
висимых компаний это может быть не выгодно.
И последний довод против: организации, у кото‑
рых есть филиалы и (или) представительства,
не имеют права применять упрощенную систему
налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Аргументы против «дочки»
Создание дочернего предприятия может стать при‑
чиной некоторых проблем. В соответствии с пунк‑
том 1 статьи 20 НК РФ головное и дочернее пред‑
приятия являются взаимозависимыми. Налоговые
органы пристально следят за результатами деятель‑
ности таких лиц, например, контролируют цены
и финансовые результаты сделок между ними.
По сделкам, заключаемым «дочерней» компанией
по указанию центральной организации, последняя
отвечает солидарно (п. 2 ст. 105 ГК РФ). В случае бан‑
кротства дочерней фирмы по вине основной организа‑
ции, наступает субсидиарная ответственность по дол‑
гам банкрота. Правда для наступления печальных
последствий надо доказать, что причина банкрот‑
ства – именно указания материнской компании.
июль 2012 Расчет /
101