Резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам
Поскольку создание резервов по сомнительным долгам отдельным налоговым
законодательством не регулируется, обратимся к нормам бухгалтерского законодательства.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов н а сч. 63 "Резервы
по сомнительным долгам" обобщается информация о резервах по сомнительным долгам. При
этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не
погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально
необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Согласно данной Инструкции резервы по сомнительным долгам создаются на основе
результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации
дебиторской задолженности.
При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности
погашения долга в полной или частичной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу,
этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы
присоединяются к прибыли соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету сч. 91 "Операционные
доходы и расходы" и кредиту сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".
При
списании
невостребованных
долгов,
ранее
признанных
организацией
сомнительными, записи производятся по дебету сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" в
корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение
неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода,
следующего за периодом их создания, отражается по дебету сч. 63 "Резервы по сомнительным
долгам" и кредиту сч. 91 "Операционные доходы и расходы". Списанная в убыток из -за
неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на
забалансовом сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в
течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением
возможности ее взыскания.
Аналитический учет по сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому
сомнительному долгу, на который создан резерв. Таковы основные идеи создания данного
резерва, установленные действующим законодательством. При этом, кроме приведенных нами
общих идей, конкретных процедур создания резервов действующее законодательство не
устанавливает.
Таким образом, создавая резерв по сомнительным долгам, организация заран ее
уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы
отчислений в этот резерв включаются в состав операционных расходов на последний день
отчетного периода на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или
отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности (см. комментарий к сч. 63
"Резервы по сомнительным долгам" Инструкции по применению Типового плана счетов). При
этом нигде в названном документе не накладывается запрет на создание резервов по
сомнительным долгам теми организациями, которые отражают выручку в бухгалтерском учете
по "кассовому" методу. Следовательно, создавать такие резервы имеют право все организации
вне зависимости от применяемого метода отражения выручки от реализации в бухгалтерском
учете - как метода "по отгрузке", так и метода "по оплате".
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать
следующие условия:
- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
- резерв по сомнительным дол гам создается только по расчетам за реализованную
продукцию, товары, работы и услуги;
- сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной
на последний день отчетного периода (квартала в течение года или же на конец
года) инвентар изации дебиторской задолженности;
- не существует законодательно установленного ограничения общей суммы
создаваемого резерва по сомнительным долгам по отношению к сумме выручки от
реализации продукции (работ, услуг);
- сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу в
зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки
вероятности погашения долга полностью или частично.
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается в учете следующей
записью:
ДЕБЕТ 91-2 "Операционные расходы" КРЕДИТ 63.
Следует сразу же отметить специфику подхода Министерства финансов Республики
Беларусь к отражению в бухгалтерском учете суммы создаваемого резерва. В других странах
(в том числе и в России) резерв создается за счет пр ибыли организации, т.е. относится в
состав внереализационных расходов (хотя он и учитывается в России на бухгалтерском счете
под тем же номером - 91, но с другим названием - "Прочие доходы и расходы"). Очевидно,
при "переписывании" российского Плана счетов бухгалтерского учета белорусские "авторы" не
учли, что создание резерва согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета должно
было бы учитываться по дебету сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы", а списание
неиспользованных сумм резервов по сомн ительным долгам к прибыли отчетного периода,
следующего за периодом их создания, должно было бы учитываться по кредиту сч. 92.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на
покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непога шенной задолженности,
нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62, 45 и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Напомним, что ее сумма отражается на
забалансовом сч. 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в
течение 5 лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное
положение должника может измениться, и организации, возможно, удастся взыскать
задолженность.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не п олностью использованная в текущем
отчетном периоде (квартал или год), не может быть перенесена на следующий отчетный
период.
Если должник погасил задолженность, то в учете производятся записи:
ДЕБЕТ 51 и др. КРЕДИТ 92 -1
"Внереализационные доходы" и др.
- отражено полное (частичное) погашение задолженности;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1
"Операционные доходы"
- сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Александр БУГАЕВ
"Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования, или
как минимизировать налогообложение в Республике Беларусь"
Издатель СООО "ИПА "Регистр", Минск, 2006 г.
http://www.iparegistr.com
Тел./факс (10-375-17) 286-06-08, 286-06-14
30.03.2006