Фальсификация , вуалирование и искажение бухгалтерской

ФАЛЬСИФИКАЦИЯ, ВУАЛИРОВАНИЕ И ИСКАЖЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Чернышова Е.Р.
Научный руководитель
Новикова Н. Е.
к.э.н., доцент
Основным информационным каналом взаимодействия бизнеса и общества
продолжает оставаться финансовая отчетность компании. Достоверность
финансовой отчетности определяет качество принимаемых решений. Как
фальсификация, так и вуалирование снижают достоверность бухгалтерской
отчетности и чаще всего относятся к преднамеренным ошибкам. Разница в том,
что фальсификация предоставляет финансовые показатели организации в более
выгодных условиях путем нарушения требований нормативных актов, а
вуалирование совершается в
пределах, разрешенных нормативными
документами.
Согласно исследованию Ассоциации специалистов по расследованию
хищений 2010 года мошенничество с финансовой отчетностью составляет всего
4,8% случаев, которые приходится расследовать специалистам. Однако ущерб
от этого вида мошенничества наибольший – средний ущерб от манипуляций с
финансовой отчетностью в 2010 году составил 4,1 миллиона долларов.
Фальсификация финансовой отчетности – это сложная проблема
бухгалтерского учета. Проблеме фальсификации отчетности подвержены даже
компании стран с развитой рыночной экономикой, актуальна данная проблема
и для России. Как показывает практика применения бухгалтерских стандартов,
пространство для махинаций слишком велико.Можно выделить следующие
специфические черты, присущие фальсификации:
• фальсификация финансовой отчетности, как и любое мошенничество, –
это предумышленное действие по обману другого человека;
• фальсификация финансовой отчетности наносит пользователям отчетности определенный вред;
• фальсификация финансовой отчетности – чаще всего действие или бездействие, суть которого состоит либо в применении бухгалтерских
стандартов формально, а не по существу, либо в уклонении от
применения бухгалтерских стандартов при подготовке финансовой
отчетности.
Фальсификацию финансовой отчетности, таким образом, можно
определить как умышленное искажение либо упущение величин или раскрытий
информации в финансовой отчетности с целью обмана или введения в
заблуждение внутренних и внешних пользователей.
Вуалирование – это недостоверное отражение информации в
бухгалтерской отчетности в основном в пределах методологии бухгалтерского
учета. Вуалирование в бухгалтерском балансе и других формах отчетности
может быть не всегда умышленным. Чаще всего это происходит в силу
незнания соответствующих методических положений бухгалтерского учета и
правил составления бухгалтерской отчетности или в связи с преобладанием
требований налогового законодательства.
Потенциально возможно искажение почти любого показателя
бухгалтерской финансовой отчетности. Согласно классификации Ассоциации
сертифицированных экспертов по борьбе с мошенничеством, были названы
следующие основные схемы искажения финансовой отчетности.
1. Завышение выручки путем
2. Занижение расходов и, соответственно, увеличение операционной и
чистой прибыли путем:
3. Некорректная оценка активов или обязательств
4. Другие общеизвестные области для манипулирования
При этом для каждого направления мошенничества существуют свои
сигнализирующие показатели.
Одной из наиболее старых схем мошенничества в бухгалтерской
отчетности является отражение фиктивной выручки. Она состоит в том, что в
бухгалтерском учете отражаются продажи, которые никогда не имели место.
Еще одна часто используемая схема заключается в неотражении или
неполном отражении в учете расходов и обязательств компании. Компании
используют мошеннические схема также с целью налоговой оптимизации. При
этом российские компании весьма часто используются лизинговые схемы,
которые приносят следующие выгоды:
 Лизинговые платежи и затраты на приобретение имущества, переданного
в лизинг, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
 По основным средствам, переданным в лизинг, к основной норме
амортизации можно применять специальный повышающий коэффициент
не выше 3.
 За счет ускоренного списания стоимости основного средства,
переданного в лизинг, экономится налог на имущество.
Поэтому не редко компании осуществляют притворные сделки, отражая
поставку под видом договора лизинга. Договор лизинга фактически сочетает в
себе два договора: поставки и аренды. Но разница для целей налогообложения
принципиальна: основные средства, полученное по договору поставки, будут
находиться под обычным налоговым режимом; в отличие от основных средств,
полученных в лизинг, которые будут приносить все вышеперечисленные
выгоды.
В России все еще нет точной статистики о мошенничествах в финансовой
отчетности и способах их обнаружения. Тем не менее, пути выявления
искажений существуют.
Внешний аудит.
Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности
как единственного источника информации для внешних пользователей
обуславливает необходимость внешнего аудита.
Система внутреннего контроля.
Такой самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий
силами бухгалтерской службы организации, непосредственно занятой
подготовкой отчетов. При этом для выявления ошибок применяются такие
способы, как проведение инвентаризации, анализ показателей бухгалтерской
отчетности, арифметико-логический контроль.
Осведомители.
Наличие «информаторов» - наиболее эффективный способ обнаружения
мошенничества. В западных компаниях практика использования осведомителей
среди сотрудников считается нормой, а по данным западной статистики так
раскрывается до 40% всех мошенничеств. В России отношение к
осведомителям традиционно неоднозначное.
Для выявления признаков мошенничества по данным отчетности были
разработаны специальные расчетные показатели. Одним из таких показателей,
который, тем не менее, редко используется специалистами для обнаружения
признаков мошенничества, был предложен профессором Мессодом Бенеишем.
Он, проанализировав финансовую информацию компаний, которые
манипулировали и не манипулировали показателями своей отчетности, вывел
восемь специальных коэффициентов.
Фальсификация отчетности кредитными организациями под прикрытием
аудиторов превратилась в проблему российской финансовой системы,
российские власти должны взяться за ее решение. Все чаще сами аудиторы
втянуты в мошеннические структуры, в связи с этим возникает необходимость
в законодательном регулировании ответственности аудиторов, замешанных в
фальсификациях. В данный момент предлагается ввести законодательную
норму, после принятия, которой банкиры будут обязаны сохранять резервные
копии электронных баз данных, чего сейчас тоже нет. Сегодня много говорится
также и об ответственности аудиторов за банковскую отчетность. Реально
привлечь аудиторов к ответственности очень сложно, такой законопроект,
несомненно, обеспечит правовую оценку данным махинациям.
Выгоды от мошенничества в финансовой отчетности для отдельно взятой
компании огромны, в то время как вред минимален, поскольку вероятность
обнаружения невелика, а наказание в большинстве стран не серьезно.