УДК 657 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ О.В. Мироненко

УДК 657
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
О.В. Мироненко
В статье дана схематическая характеристика системы бухгалтерского учета бюджетных организаций. Представлена
структура субъектов и объектов бюджетного учета. Охарактеризованы процедуры бухгалтерского учета отдельных
объектов.
Бухгалтерский
учет
в
бюджетных
учреждениях (бюджетный учет) является составной
частью
российской
национальной
системы
бухгалтерского учета, специализирующейся на
создании учетной информации для управления
государственными (муниципальными) финансами на
всех уровнях властных структур бюджетной системы
Российской
Федерации.
Определяющие
регламентации бюджетного учета, обязательные в
практике бюджетных учреждений, устанавливаются
централизованно Министерством финансов России.
За последние три года в соответствии с Концепцией
реформирования бюджетного процесса, с учетом
изменений структуры и функций федеральных
органов исполнительной власти принят ряд
законодательных актов, которые существенно
изменили методологию бухгалтерского учета
бюджетных учреждений.
Проводимая реформа поддерживается
новой системой бюджетного учета и отчетности,
позволяющей
осуществлять
сплошное
и
непрерывное отражение всех операций, связанных
с исполнением сметы расходов по бюджету,
систематически сопоставлять кассовые расходы с
утвержденными бюджетными ассигнованиями,
устанавливать причины отклонений фактических
расходов от установленных нормативов и
лимитов, выявлять наиболее целесообразные
нормы расходов, повышать уровень сметного
планирования в целом, а также объективно
оценивать активы и обязательства органов
государственной власти РФ. С помощью
бухгалтерского учета в каждом бюджетном
учреждении осуществляется систематическое
наблюдение за сохранностью бюджетных средств
и контроль их рационального использования.
Бухгалтерский
учет
в
бюджетном
учреждении имеет специфические особенности,
обусловленные законодательством о бюджетном
устройстве и бюджетном процессе. Сложившаяся
в настоящее время система бюджетного учета
является динамично развивающейся и отражает
изменения
законодательства
в
связи
с
проведением бюджетной реформы.
Система бюджетного учета представляет
собой совокупность принципов и методов,
направленных субъектами на изучение предмета и
объектов бюджетного учета с целью выполнения
поставленных задач и функций.
Субъекты единого бюджетного учета в
соответствии с Инструкцией по бюджетному учету,
утвержденной
приказом Минфина РФ от 10
февраля 2006 г. № 25н, подразделяются на три
группы: 1) органы, организующие исполнение
бюджета (финансовые органы); 2) органы,
осуществляющие
кассовое
обслуживание
исполнения бюджетов (органы Федерального
казначейства);
3)
главные
распорядители,
распорядители и получатели бюджетных средств
(бюджетные учреждения) (рис. 1).
Такое деление обусловлено финансовыми
взаимоотношениями,
которые
складываются
между
субъектами
бюджетного
учета,
являющимися участниками бюджетного процесса,
и
четко
разграниченными
между
ними
полномочиями в отношении операций по
исполнению бюджета [1].
Наиболее полно содержание предмета
бюджетного учета раскрывается через его объекты
(рис. 2).
Ниже
представлены
процедуры
бухгалтерского учета ряда объектов системы
бюджетного учета организации (рисунки 3—7).
Минфин РФ, Минфин субъекта РФ
Функции: организация исполнения бюджета
Орган, осуществляющий исполнение бюджета (Казначейская система)
Функции: кассовое обслуживание исполнения бюджетов, контроль соблюдения целевого использования
бюджетных средств, составление отчета об исполнении бюджета
Главный распорядитель
бюджетных средств
(ГРБС)
Функции: распределение
бюджетных ассигнований
между РБС и ПБС
Распорядитель бюджетных
средств (РБС)
Функции: распределение
бюджетных ассигнований
между подведомственными
ПБС
Получатель бюджетных средств
(ПБС)
Функции: исполнение бюджетных
обязательств за счет средств
соответствующего бюджета в
соответствии с бюджетной росписью
Рис. 1. Субъекты бюджетного учета
Нефинансовые активы
-Основные средства
-Нематериальные активы
-Непроизведенные активы
-Материальные запасы
-Вложения в нефинансовые
активы
-Нефинансовые активы в
пути
Финансовые активы
Обязательства
-Денежные средства учреждения
-Средства на счетах бюджетов
-Финансовые вложения
-Расчеты с дебиторами по доходам
-Расчеты по выданным авансам
-Расчеты с дебиторами по бюджетным
кредитам
-Расчеты с подотчетными лицами
-Расчеты по недостачам
-Расчеты с прочими кредиторам
Финансовый результат учреждения,
результат по кассовым операциям бюджета
-Расчеты с кредиторами по
долговым обязательствам
-Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
-Расчеты по платежам в
бюджеты
-Прочие расчеты с кредиторами
Санкционирование расходов бюджета —
лимиты бюджетных обязательств
Рис. 2. Объекты системы бюджетного учета
Объект учета
Санкционирование
расходов бюджетов
ЛБО
получателя
бюджетных
средств
Принятые
бюджетные
обязательств
а текущего
года
Принятие к учету
Поступление в органы
казначейства бюджетных
средств от ГРБС
Уведомление о ЛБО
Списание с учета
Принятие бюджетных обязательств в
течение финансового года на основании
подтверждающих документов
Договор на поставку товаров, оказание
услуг. Выполнение работ. Заявка на
получение наличных. Журнал учета ЛБО
Принятие бюджетных обязательств в течение
финансового года на основании
подтверждающих документов
Закрытие финансового года
(сумма неисполненных
лимитов бюджетных
обязательств)
Договор на поставку товаров, оказание услуг.
Выполнение работ. Заявка на получение
наличных. Журнал учета ЛБО
Рис. 3. Особенности учета операций по санкционированию расходов бюджета
Объект учета
Денежные
средства в
кассе
Принятие к учету
Списание с учета
Поступление денежных средств в
кассу
Выбытие денежных средств из кассы
-с лицевого счета, открытого в
казначействе; - в счет недостач;
-от подотчетного лица
нсовые активы
Приходный кассовый ордер
Прием в кассу
Денежные
документы
-знаки почтовой оплаты;
-оплаченные путевки
-внесение денежных средств на лицевой счет;
- выдача под отчет;
-выдача заработной платы и пособий
социального характера
Расходный кассовый ордер
Выдача из кассы
- подотчетные лица
Рис. 4. Особенности учета финансовых активов
Объект
учета
Принятие к учету
Основные средства
Материальные запасы
Нефинансовые активы
По первоначальной стоимости
-Фактические расходы по
приобретению, сооружению и
изготовлению объектов.
-Текущая рыночная стоимость (по
договору дарения, безвозмездной
передачи)
Акт приема-передачи объекта,
накладная на внутреннее
перемещение, требование- накладная
Амортизация
Списание с учета
1.Выдача в эксплуатацию
стоимостью до 1000 руб.
2.Продажа, недостача.
3.Безвозмездная передача.
4.Списание объектов,
пришедших в негодность
Акт о списании объекта, акт
о списании групп объектов,
акт о списании
автотранспортных средств,
акт о списании мягкого
инвентаря
По фактической стоимости
- Фактические расходы, связанные с
приобретением материальных запасов за
плату.
- Текущая рыночная стоимость на дату
принятия при дарении или безвозмездной
передаче
Приходный ордер, требование-накладная
1. На объекты
стоимостью:
- до 1000 руб. - не
начисляется;
- от 1000 руб. до
10000 руб. - в
размере 100% при
выдаче в
эксплуатацию;
- свыше 10000 руб. по нормам
линейным способом
1.Списание на нужды учреждения и потери в объеме
норм естественной убыли.
2.Передача для изготовления объектов основных
средств.
3.Реализация и недостача.
4.Безвозмездная передача
Ведомость выдачи материальных ценностей на
нужды учреждения, акт о списании материальных
запасов, требование- накладная
Рис. 5. Особенности учета нефинансовых активов
Объект учета
Принятие к учету
Виды расчетов
а
Расчеты
с
поставщ
иками и
подрядч
иками
- за поставленные материальные ценности,
оказанные услуги, выполненные работы;
-заработная плата, пособия социального
характера
Карточка учета средств и расчетов
Списание с учета
Перечисление средств в оплату
приобретенного имущества, оказанных
услуг, выполненных работ; - выплата
заработной платы и пособий социального
характера
Карточка учета средств и расчетов, РКО,
платежные ведомости
Виды расчетов
Рис.6. Особенности учета обязательств
Закрывается счет расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов,
по платежам из бюджета:
Накопленные по кредиту счета 1 304 05 000 суммы по платежам из бюджета
Дебет 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с
органами, организующими исполнение бюджетов"
Кредит 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов"
Закрывается счет расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов:
по поступлениям в бюджет:
Накопленные по дебету счета 1 210 02 000 суммы по поступлениям в бюджет
Дебет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов”
Кредит 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в
бюджет с органами организующими исполнение
бюджетов"
Списываются доходы на финансовый результат:
Накопленные по кредиту счета 1 401 01 100 доходы учреждения
Дебет 1 401 01 100 "Доходы учреждения"
Кредит 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов"
Списываются расходы на финансовый результат:
Накопленные по дебету счета 1 401 01 200 расходы учреждения
Дебет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов”
Кредит 1 401 01 200 "Расходы учреждения"
Счет 1 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Дебетовый остаток - убыток
Кредитовый остаток - прибыль
Рис. 7. Формирование финансового результата деятельности бюджетного учреждения
Таким образом, в данной статье дана
характеристика системы бухгалтерского учета в
бюджетных организациях, определена структура
субъектов и состав объектов учета. Схематично
представлены
особенности
организации
бухгалтерского учета отдельных объектов учета в
бюджетном учреждении: нефинансовых и
финансовых активов, обязательств, финансового
результата и операций по санкционированию
расходов бюджета.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации
(принят ГД ФС РФ 17.07.1998), в редакции
Федерального закона от 26 апреля 2007 г. N 63ФЗ.
2. Теоретические аспекты организации и методики
бухгалтерского учета бюджетных учреждений /
Т. С. Маслова // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях.
— 2007. — № 6.
O.V. Mironenko
ACCOUNTING IN BUDGET INSTITUTIONS