II Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и

II Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и
использование прибыли на примере исследуемого предприятия.
2.1 Формирование информационной базы для учета и анализы финансовых результатов.
Информационной базой для учета и анализа финансовых результатов является первичная,
сводная и консолидированная (квартальная и годовая) бухгалтерская отчетность.
Так как конечный финансовый результат на предприятии слагается из трех видов
деятельности: производства, торговли и услуг общепита, то при формировании
финансового результата используются все необходимые для этого документы по каждому
виду деятельности. Так, для определения финансового результата от основного вида
деятельности- производства кондитерских и хлебобулочных изделий- используются
товарно-транспортые накладные, счета –фактуры по приобретенному сырью, а так же
договоры на поставку сырья предприятию для осуществления им производственной
деятельности, так как выше перечисленные документы можно использовать для
определения достоверности стоимостного выражения отнесенных на себестоимость
материальных затрат. Аналогичные документы, выдаваемые самим предприятием,
позволяют проконтролировать объем отгруженной (реализованной ) продукции как в
натуральном, так и в денежном выражении. Позволяют определить правильность
формирования финансового результата.
При определении финансового результата по торговой деятельности необходимо
2.2 Формирование и учет результатов от сдачи работ, услуг.
1.1Учет финансового результата от обычных видов деятельности
Финансовым результатом на предприятии является прибыль или убыток. Состав
финансового результат определен в законе «О налоге на прибыль» и в ПБУ 10/99 «Доходы
предприятия».
Прибыль или убыток определяется как разница между выручкой от реализации
продукции (без учета НДС) и затратами (себестоимостью) на ее производство и реализацию.
На величину финансового результата оказывает влияние внереализационные доходы и
расходы.
В соответствии с законом “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, сумма от
производственно - хозяйственной деятельности называется балансовой или валовой
прибылью, которая состоит из сумм прибыли (убытка) от реализации продукции (Т.Р.У.),
основных фондов, включая земельные участки, иного имущества предприятия и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхода по этим операциям. Прибыль
исчисляется с нарастающим итогом с начала года.
Для учета прибыли предназначен сч. 80 «Прибыли и убытки» –активно- пассивный
результативный. По дебету сч. отражается списание прибыли, а по кредиту - рост дохода.
Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое – прибыль.
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ,
услуг. Прибыль от реализации определяется на сч. 46, 47, 48
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг)1 определяют как разницу
между выручкой от реализации продукции (Т.Р.У.) в действующих ценах без учета НДС и
акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и
затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат
определяется
Положением о составе затрат.2
Далее это будет обозначаться (Т.Р.У.)
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (Т.Р.У.), включаемых в себестоимость
продукции (Т.Р.У.) , и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении
прибыли . Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552,с изменениями и
1
2
Для учета реализации продукции предназначен активно-пассивный счет 46. По дебету
счета отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции,
коммерческие расходы, НДС и акцизы. По кредиту счета показывают выручку от
реализации продукции, работ, услуг по продажным ценам. В бухгалтерском учете
финансовый результат определяется на сч.46 и отражается на сч. 80. Если кредит больше
дебита, то финансовым результатом будет прибыль, если наоборот, то –убыток.
В учетной практике выручка от реализации продукции может определяться по одному из
двух моментов:
1.по моменту оплаты
2.по моменту отгрузки
2. При определении выручки по моменту отгрузки, реализованной считается продукция, если
за ней предъявлены документы на оплату.
В бухгалтерском учете на основании документов на отгрузку используется сч.62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». На продажную стоимость продукции работ услуг делается
запись Д62-К46
Списание же фактической себестоимости отражается записью Д46-К40,20,23
Если в течение месяца продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости,
то в учете делают следующую запись Д46-К37
Оплата покупателями и заказчиками реализованной продукции работ услуг отражается
записьюД50,51,52-К62. Сумма НДС отражается проводкой Д46-К68
Финансовый результат показывают записью Д46-К80-прибыль, Д80-К46- убыток.
Синтетический и аналитический учет по данному счету ведется в журнале-ордере №11.
Однако в связи с переходом в 2001 году предприятий на новый план счетов, утвержденный
приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н . Учет
будет вестись на сч. 90 "Продажи"
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения
финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по:
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услугам промышленного характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научноисследовательским и т.п.
товарам;
услугам по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно - экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
услугам связи;
предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности
организации);
предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это
является предметом деятельности организации);
участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом
деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции,
выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". То есть составляется проводка Д62-К90.
дополнениями , утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661, от 20 ноября 1995г. № 1331 и от
11 марта 1997г. № 273.
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается
с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20
"Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи". Д90-К20,41,43,44.
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту
счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со
счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее
(в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и
фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость
проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или
сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по
продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость
проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по
дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным
сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в
корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90/1 "Выручка";
90/2 "Себестоимость продаж";
90/3 "Налог на добавленную стоимость";
90/4 "Акцизы";
90/9 "Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90/2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым
на субсчете 90/1 "Выручка" признана выручка.
На субсчете 90/3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на
добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90/4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной
продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи"
субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового
результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на
добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного
года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2
"Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы" и
кредитового оборота по субсчету 90/1 "Выручка" определяется финансовый результат
(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от продаж"
на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме
субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на
субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных
товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того,
аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим
направлениям, необходимым для управления организацией.
Прибыль от имущества – прибыль от реализации основного
имущества, т.е. та прибыль, которая получается как разница между продажной ценой
данного имущества и расходами, связанными с его приобретением и реализацией, и
отражается как прибыль от прочей реализации.
На основании закона “О предприятии и предпринимательской деятельности” предприятие
имеет право распоряжаться своим имуществом - т.е. списывать его, продавать,
ликвидировать, передавать, дарить, выбрасывать – поэтому финансовый результат от этих
операций может представлять из себя либо прибыль:
Д47, 48-К80, -прибыль от реализации основных средств и прочего выбытия активов.
Либо убыток:
Д80-К47,48-получен убыток от реализации основных средств и прочего выбытия активов.
1.2.Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов,
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
Д76-К80- начислена арендная плата
Для отражения поступления арендной платы авансом используется сч. 83 «Доходы
будущих периодов». Начисление арендной платы авансом отражается: Д76-К83.
Фактическое получение арендной платы показывается так: Д50,51-К76, одновременно с этой
записью производится списание доходов, полученных авансом, на доходы данного периода:
Д83-К80.
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам) В настоящее время используют два варианта
отражения доходов от участия в других организациях:
- по фактическому поступлению денежных средств;
Д76,51,52-К80-получены доходы от долевого участия
- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
Д83/1-К80 – получена предоплата
Одновременно делается запись:
Д80-К68-на сумму НДС
Д76,51 –К80- получены дивиденды по ценным бумагам.
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Д47-К80- получена прибыль в результате продажи основных средств;
полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также
проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в
этом банке.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации.
(расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
1.1 Учет финансовых результатов от доходов и расходов по внереализационным операциям.
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Д51,76-К80-присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Д01-К80-безвозмездно получены основные средства.
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Д51,81,88-К80- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде,
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности:
Д76,60-К80- сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой
давности (3 года),
Д51-К80-суммы, поступившие в погашение задолженности, списанной в прошлые годы в
убыток как безнадежные к получению.
курсовые разницы
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы:
Д10,12,41-К80- излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации.
Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров:
Д80-К76,51-штрафы присужденные за не выполнение договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Д80-К20,62,44 -убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы:
Д80-К20-затраты на производство, не давшее продукции
Д80-К10,40,41,50 и др. -не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других
чрезвычайных событий. Причем основанием для подтверждения и списания являются акты
инвентаризаций, счета сторон организаций по ликвидации стихийных бедствий, выписки с
расчетных счетов по оплате таких расходов.
Д80-К68-местные налоги и сборы (начисленные)
Аналитический учет доходов, расходов и потерь ведется в карточках по видам доходов
и расходов.
Таким образом, все прибыли и убытки предприятия собираются на одноименном сч.80.
Однако с переходом на новый план счетов для обобщения информации о формировании
конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году будет
предназначаться сч.99 «Прибыли и убытки», механизм ведения которого аналогичен сч.80.
. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по
кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90
"Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91
"Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по
оплате труда, денежных средств и т.п.;
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу
из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет
99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в
кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно
обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и
убытках.
2.3 Аудит финансовых результатов и использования прибыли.
1.1
Цели и задачи аудита финансовых результатов.
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры ,
необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами :
1. бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными
пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества
экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и
заказчиками , органами власти и общественностью в целом;
2. бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в
частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации
фактов хозяйственной жизни; помимо этого достоверность бухгалтерской отчетности не
обеспечивается автоматически в виду возможной пристрастности ее составителей;
3. степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило не может быть
самостоятельно оценена большинством
заинтересованных пользователей из-за
затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а так же многочисленности и
сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности
экономических субъектов.
Аудит финансовой отчетности
выполняется с целью определения согласованности
сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета
и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами,
приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются. Результаты аудита
финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей –
владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.
Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской (финансовой )
отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и
хозяйственных операций нормативными актами.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные
аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной
степенью уверенности сделать выводы относительно:
1. соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и
требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
2. соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта тем сведениями,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического
субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
-подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
-контроль за соблюдением
законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки
активов, обязательств и собственного капитала;
-подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый
период;
-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных
средств, финансовых резервов и заемных средств.
Таким образом, основная цель аудита финансовых отчетов -объективная оценка
достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств,
собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный
период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему
законодательству и нормативным актам.
В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета
общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.